摘 要：隨著我國國有企業(yè)改革進(jìn)程的不斷深化，企業(yè)財務(wù)會計職能對于企業(yè)經(jīng)營管理、投資決策、基本運營、外部風(fēng)險防控、內(nèi)部管理控制等均具有重要影響。降低財務(wù)風(fēng)險，是國有企業(yè)需要重點思考的問題。文章簡要闡述及分析了國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理及其風(fēng)險影響因素，分別提出國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理優(yōu)化措施、基于會計事項的財務(wù)風(fēng)險控制策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會計事項;權(quán)限管理;風(fēng)險控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0173-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.173

關(guān)于國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理，其影響因素包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部分工、業(yè)務(wù)性質(zhì)特點等，是針對企業(yè)會計人員審批權(quán)限的管理方法。企業(yè)除了要加強財務(wù)審批體系建設(shè)，明確合同、費用報銷、采購、銷售、成本歸集等多種憑證的審批流程，規(guī)范會計核算審批行為，提升權(quán)限管理效率;還需要加強對會計事項授權(quán)的管理，關(guān)注財務(wù)審批權(quán)力的平衡與規(guī)范，為進(jìn)一步防控國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提供有力支持[1]。

1 國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理與財務(wù)風(fēng)險

1.1 國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理

會計事項權(quán)限主要是指國有企業(yè)對本身發(fā)生的交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，為保證會計信息質(zhì)量，對各類交易或事項配置財務(wù)會計人員的分工及適當(dāng)賦予審批權(quán)限。如設(shè)計合同簽訂審批、報銷單據(jù)審批、采購審批、銷售、成本歸集等會計確認(rèn)和計量、報告的審批流程，會計事項權(quán)限管理則是針對這一系列審批權(quán)限的管理，是從企業(yè)管理的角度分析如何有效配置財務(wù)部門人員及其在各類活動與工作中的職責(zé)權(quán)力，如何對這些權(quán)利進(jìn)行合理授予與合理控制，以此避免國有企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)由于授權(quán)不當(dāng)引起的會計濫用職權(quán)的風(fēng)險，維護(hù)國有企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性與可靠性。具體可分為：在國有企業(yè)中，一方面，財務(wù)審批體系包括財務(wù)授權(quán)審批范圍內(nèi)的多種內(nèi)容，具有多個層次與形式，且不同審批權(quán)力分別對應(yīng)不同的責(zé)任與義務(wù)，這是對會計人員執(zhí)行審批權(quán)力的管理;另一方面，對財務(wù)管理授權(quán)審批程序的規(guī)定，這個程序就是國有企業(yè)根據(jù)有關(guān)文件與會計準(zhǔn)則，明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各項會計事項審批流程及順序。程序的規(guī)定能夠讓企業(yè)財務(wù)會計人員按照規(guī)定的流程完成審批工作，執(zhí)行審批權(quán)限，避免出現(xiàn)審批流程混亂、違規(guī)審批、越級審批等情況，為審批工作的有效、安全開展提供保證[2]。

1.2 國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險

第一，財務(wù)會計技術(shù)風(fēng)險。財務(wù)會計工作具有較強的專業(yè)性，其審批工作具有一定的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，涉及企業(yè)內(nèi)部多個部門，這不僅要求會計人員具有豐富的專業(yè)知識儲備與專業(yè)能力，還需要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及產(chǎn)品品類、構(gòu)造、工藝等。在國有企業(yè)財務(wù)會計人員工作中，一旦在各種采購審批、報銷審批、合同審批中出現(xiàn)與會計準(zhǔn)則方面的偏差，或者由于缺乏對最新會計政策的了解出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真、審批失慎的情況，則會進(jìn)一步引發(fā)財務(wù)數(shù)據(jù)造假及稅收風(fēng)險，影響企業(yè)之后的決策、管理與戰(zhàn)略的執(zhí)行[3]。

第二，職業(yè)道德意識風(fēng)險。在國有企業(yè)經(jīng)營管理中，需要加強對財務(wù)會計風(fēng)險的主動規(guī)避與防控，嚴(yán)格要求財務(wù)會計人員具有良好的道德素養(yǎng)與職業(yè)道德意識，以此為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供保障。財務(wù)會計人員工作中，經(jīng)常需要面對大量的信息，需要面對形式各異的經(jīng)濟活動，若缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，不具備良好的自我控制能力與自覺性，容易滋生會計部門的貪腐，在會計事項活動中或掌握內(nèi)幕信息進(jìn)行交易等獲取經(jīng)濟利益。這種行為不僅會影響企業(yè)管理的形象，還會對企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的社會形象。

第三，環(huán)境風(fēng)險。這種風(fēng)險主要是指國有企業(yè)在面對財務(wù)會計工作環(huán)境方面的風(fēng)險，通過改善職業(yè)環(huán)境弱化風(fēng)險，規(guī)避危機。這里的環(huán)境就是指企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制不足則可以體現(xiàn)為缺乏健全的內(nèi)部控制機制、制度、流程及體系等，還可以體現(xiàn)為缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制管理思想，從而引發(fā)財務(wù)危機[4]。

現(xiàn)如今，市場經(jīng)濟快速發(fā)展，國有企業(yè)所處市場地位變化較大;內(nèi)部改革日益深化，內(nèi)部治理環(huán)境發(fā)生較大的改變，此時加強對企業(yè)財務(wù)會計事項權(quán)限的關(guān)注，既要加強會計事項權(quán)限管理，又要有計劃地搭建企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范機制，從而有效規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理實力[5]。

2 國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理風(fēng)險影響因素

2.1 企業(yè)結(jié)構(gòu)

企業(yè)結(jié)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營運作的重要支撐體系，國有企業(yè)較為常見的幾種結(jié)構(gòu)體系為：直線式、分權(quán)式、中央集權(quán)式、矩陣式等。在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，這幾種組織結(jié)構(gòu)形式均包括了大量職能部門設(shè)立、組織結(jié)構(gòu)治理等工作，不同結(jié)構(gòu)形式下的內(nèi)部職能部門設(shè)置情況會直接影響國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理的實際效果。要想提升國有企業(yè)會計事項的審批權(quán)限管理流程，需要加強國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，完善組織構(gòu)架，梳理各部門之間的關(guān)系，明確不同部門權(quán)責(zé)及部門內(nèi)不相容職責(zé)分離，讓各項審批工作有序開展，各職能部門協(xié)調(diào)配合，共同參與內(nèi)部控制與管理，從而有效提升財務(wù)審批效率[6]。

2.2 內(nèi)部分工

結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，內(nèi)部分工就是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部機構(gòu)對各崗位工作的要求及就職條件進(jìn)行配置與闡述，促使各部門、崗位人員能夠明確自身工作范圍、職責(zé)，自覺履行自身權(quán)利與義務(wù)，共同完成國有企業(yè)戰(zhàn)略計劃，為企業(yè)的發(fā)展提供助力。根據(jù)目前國有企業(yè)內(nèi)部職務(wù)設(shè)置情況分析，對不相容的職務(wù)分離認(rèn)識不到位，如審核監(jiān)督、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等。因此，應(yīng)分清企業(yè)財務(wù)會計職務(wù)界限，清晰劃分不同職務(wù)的會計授權(quán)審批內(nèi)容，從而保證企業(yè)會計事項準(zhǔn)確和工作效率[7]。

2.3 企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)

在國有企業(yè)經(jīng)營管理中，針對不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容及性質(zhì)通常劃分為常規(guī)業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)兩種，且這兩種業(yè)務(wù)辦理中的審批配置有所不同，控制力度具有一定差異。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)直接影響企業(yè)財務(wù)會計事項中的審批權(quán)限劃分問題，影響審批流程的設(shè)計，這也可以理解為不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)會影響財務(wù)審批方式與財務(wù)授權(quán)控制方式。由此可見，國有企業(yè)需要加強對業(yè)務(wù)性質(zhì)的設(shè)置定位，規(guī)制企業(yè)會計事項管理權(quán)限。

3 國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理優(yōu)化措施

3.1 加強財務(wù)審批體系建設(shè)，明確落實審批責(zé)任

要想實現(xiàn)會計事項權(quán)限管理的優(yōu)化，首先，要建設(shè)健全的財務(wù)審批體系，明確財務(wù)部門不同職務(wù)會計人員的審批責(zé)任與工作范圍，清晰劃分各會計工作界限，以此規(guī)范會計工作，強化會計事項管理效果。應(yīng)分析制度建設(shè)與會計事項權(quán)限管理風(fēng)險之間的內(nèi)部聯(lián)系，提出具體的會計事項權(quán)限管理制度，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營定位與性質(zhì)，賦予不同的崗位職責(zé)相應(yīng)的審批授權(quán)，保證審批責(zé)任落實于每名會計人員，提出針對各會計崗位的審批責(zé)任要求[8]。其次，要完善現(xiàn)有財務(wù)會計審批體系，綜合分析風(fēng)險及授權(quán)體系，審批體系中的各項審批流程標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一審批憑證格式與條件要求，梳理審批節(jié)點順序，以此提升國有企業(yè)財務(wù)審批體系建設(shè)水平，有效規(guī)避制度風(fēng)險。

3.2 限定報銷及采購權(quán)限，規(guī)范會計審批行為

要限定日常費用報銷業(yè)務(wù)審批權(quán)限、物資財務(wù)業(yè)務(wù)審批權(quán)限，提出具體、明確的不同業(yè)務(wù)審批權(quán)限，以此滿足不同性質(zhì)業(yè)務(wù)工作需要，對會計工作行為進(jìn)行約束與規(guī)范，促使企業(yè)會計人員自覺遵循不同業(yè)務(wù)相對應(yīng)的審批要求，完成工作，有效避免出現(xiàn)違規(guī)審批、越級審批的情況[9]。

考慮到日常費用是國有企業(yè)在維持正常運轉(zhuǎn)過程中自然出現(xiàn)的水電費、公費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、伙食費、租賃費、保險費及修理費等費用，是滲透于國有企業(yè)日常經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、部門及角落中的，具有一定的復(fù)雜性與瑣碎性，覆蓋各個部門，可以規(guī)定其審批流程為：報銷申請人→該部門主管→該部門副總→財務(wù)部門審核→企業(yè)總經(jīng)理→董事長→財務(wù)總監(jiān)簽字→財務(wù)部門付款。在這一過程中，由于涉及部門較多，各部門以預(yù)算為前提只對自己部門運轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的費用進(jìn)行報銷與申請，因此不需要與其他業(yè)務(wù)部門掛鉤[10]。

此外，在物資采購業(yè)務(wù)審批權(quán)限規(guī)定中，需要考慮國有企業(yè)物資的采購會直接影響企業(yè)生產(chǎn)部門的工作及生產(chǎn)技術(shù)實施，此時提出規(guī)范流程為：采購部門→采購主管→副總→生產(chǎn)部門主管（及副總）→財務(wù)審核→總經(jīng)理→董事長→財務(wù)總監(jiān)→財務(wù)付款。通過這種多生產(chǎn)部門協(xié)助審批的情況保證采購部門上交的采購單既符合預(yù)算又符合生產(chǎn)部門的實際需求，保證財務(wù)審批真實性與準(zhǔn)確性，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審批過程。

3.3 優(yōu)化事前審批流程，提升權(quán)限管理效率

所謂事前審批，其實質(zhì)是以企業(yè)全面預(yù)算管理為前提。事前審批貫穿于國有企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)過程中，是賦予各部門主管的審核權(quán)利和審批權(quán)限，其目的是及時為經(jīng)辦人的申請?zhí)峁徟?。因此，要加強事前審批流程?guī)范，還需要根據(jù)實際情況對財務(wù)部門會計人員的授權(quán)進(jìn)行分級審批。在審批的過程中，會計人員需要根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容與執(zhí)行方案，結(jié)合不同業(yè)務(wù)的金額大小進(jìn)行不同層級的審批工作，以此簡化審批流程，提升審批效率，進(jìn)一步提升企業(yè)會計事項的權(quán)限管理效率。根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部情況，可以設(shè)置事前審批流程為：申請人→該部門主管→該部門副總→總經(jīng)理→董事長→財務(wù)總監(jiān)→財務(wù)付款[11]。在此流程中，申請人需要根據(jù)具體事項填寫《借款單》，而具體事項僅限于“差旅費”“備用金”;各級審批人員需要了解借款的用途，嚴(yán)格控制借款數(shù)額，同時由財務(wù)總監(jiān)核實借款事項，針對不符合條件的借款可以適當(dāng)拒絕。這種各部門主管分級審批的形式能夠在一定程度上分化國有企業(yè)會計的審批權(quán)限，避免會計人員“獨攬審批”，以此實現(xiàn)會計事項權(quán)限管理目標(biāo)。

3.4 明確企業(yè)會計事項授權(quán)，平衡財務(wù)審批權(quán)力

平衡財務(wù)審批權(quán)力是對企業(yè)財務(wù)會計審批權(quán)力風(fēng)險的控制。國有企業(yè)要根據(jù)全面預(yù)算工作安排及分級編制的預(yù)算，合理安排財務(wù)會計人員的審批數(shù)額、審批項目與審批業(yè)務(wù)性質(zhì)，且由部門主管進(jìn)行下一步審批，負(fù)責(zé)款項的交付工作。之后，需要根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步明確上述“事前審批流程”基礎(chǔ)上的各部門主管、財務(wù)工作人員、副總經(jīng)理、董事長的會計事項權(quán)限管理，加強會計事項的授權(quán)，有效規(guī)避國有企業(yè)出現(xiàn)由于會計審批權(quán)力失控導(dǎo)致的風(fēng)險[12]。

4 國有企業(yè)基于會計事項的財務(wù)風(fēng)險控制策略

除了要加強會計審批權(quán)限授予與管理，還需通過以下方式進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計事項權(quán)限管理效果，以此規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

4.1 完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，弱化財務(wù)道德風(fēng)險

優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，借助完整、系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)明確各部門的會計事項授權(quán)管理職責(zé)，清晰定位各職能部門責(zé)任與義務(wù)，強化各部門獨立性，規(guī)范國有企業(yè)整體運作流程，以此改善財務(wù)會計人員的工作環(huán)境，保證財務(wù)會計工作不受到外界誘惑與干擾，弱化國有企業(yè)財務(wù)道德風(fēng)險。國有企業(yè)可以通過深化企業(yè)改制的方式對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，適度分散股權(quán)，形成多個主體的資本結(jié)構(gòu)，有效改善內(nèi)部權(quán)力集中的情形，讓企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與個人目標(biāo)相一致，提升會計人員主動規(guī)避道德風(fēng)險的主觀性[13]。

4.2 提升財務(wù)風(fēng)險意識，強調(diào)規(guī)避風(fēng)險為會計工作的基礎(chǔ)

國有企業(yè)要積極提升自身財務(wù)風(fēng)險意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理人員、財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識與素養(yǎng)，促使其及時發(fā)現(xiàn)隱藏的財務(wù)會計風(fēng)險，精準(zhǔn)識別財務(wù)會計風(fēng)險。此外，企業(yè)要加大識別財務(wù)會計風(fēng)險方法的宣傳力度，通過內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部工作會議、周期性工作報告會等途徑開展宣傳，形成自上而下的財務(wù)會計風(fēng)險防范認(rèn)知，會計人員要在實際工作中主動運用自身專業(yè)知識，科學(xué)分析會計風(fēng)險，深入剖析風(fēng)險原因，從而完成風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)防工作，同時讓財務(wù)會計工作處于企業(yè)內(nèi)部全方位監(jiān)督之下。

4.3 評估企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險，制定可行避險方針

認(rèn)真評估國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險，了解風(fēng)險的具體情況，以此提高國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范能力。在實際過程中，企業(yè)所面對的財務(wù)會計風(fēng)險主要包括內(nèi)部風(fēng)險、外部風(fēng)險，要求會計人員注重財務(wù)分析，關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流與資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，結(jié)合實際情況適度使用審批權(quán)限，合理審批經(jīng)費使用，避免在企業(yè)已經(jīng)存在流動性風(fēng)險的情況下放大風(fēng)險。同時，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)及時就企業(yè)在實際經(jīng)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險情況制定應(yīng)對措施，運用先進(jìn)財務(wù)管理理念與科學(xué)財務(wù)管理工具，提出切實可行的風(fēng)險規(guī)避財務(wù)活動策略，從而系統(tǒng)、全面地管控資金，有效規(guī)避一定風(fēng)險。此外，財務(wù)會計人員還可借助科學(xué)管理系統(tǒng)推動財務(wù)管理工作、會計事項的有序開展，為企業(yè)的健康、可持續(xù)經(jīng)營提供有力支持[14]。

4.4 加強財務(wù)會計培養(yǎng)力度，兼顧道德素質(zhì)與技能

國有企業(yè)要重點關(guān)注財務(wù)會計人員的專業(yè)技能水平與職業(yè)道德素養(yǎng)。引發(fā)各類的財務(wù)風(fēng)險中，會計個人素養(yǎng)是主要影響因素之一。因此，要不斷提高財務(wù)會計人員的專業(yè)技能，根據(jù)我國政府推出的最新會計準(zhǔn)則與政策，定期組織內(nèi)部會計人員培訓(xùn)活動，促使其及時掌握最新的會計準(zhǔn)則，了解政策變化下會計事項權(quán)限的變化及工作內(nèi)容的調(diào)整，從而更準(zhǔn)確地完成本職工作，更合理地使用會計事項權(quán)限。積極提升會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，加強“違規(guī)操作引發(fā)的后果”方面的真實案例講解，促使財務(wù)會計人員認(rèn)識到自身崗位的重要性，認(rèn)識到會計事項中審批權(quán)限的重要性，從而更加謹(jǐn)慎地行使審批職責(zé)，慎重對待自己被賦予的權(quán)限，從而實現(xiàn)對國有企業(yè)基于會計事項權(quán)限管理個人道德素質(zhì)風(fēng)險的規(guī)避。

4.5 構(gòu)建企業(yè)會計監(jiān)督機制，貫徹落實會計監(jiān)督責(zé)任

構(gòu)建企業(yè)會計監(jiān)督機制，明確落實會計監(jiān)督責(zé)任，保證責(zé)任到個人，通過監(jiān)督的方式強制性制止企業(yè)會計人員作出各種違規(guī)行為、損壞企業(yè)利益行為，有效規(guī)避企業(yè)基于會計事項權(quán)限管理的財務(wù)風(fēng)險。在實際過程中，要建立會計監(jiān)督運行機制，提出“監(jiān)督審核”“效益評估”等監(jiān)督管理方式，系統(tǒng)性審查會計信息，堅決制止違法違紀(jì)事件。國有企業(yè)還需要明確職能部門的會計監(jiān)督責(zé)任，保證其能夠自覺、主動監(jiān)督會計人員的工作行為，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計事項問題、會計審批權(quán)力實施問題、會計審批權(quán)限賦予問題等，為國有企業(yè)的長效發(fā)展提供有力保障。

5 結(jié)語

綜上所述，在國有企業(yè)深化改革背景下，財務(wù)會計事項權(quán)限管理風(fēng)險越發(fā)明確，固有風(fēng)險無法完全消除，風(fēng)險的存在對于企業(yè)是一種鉗制，不利于企業(yè)的健康、長效發(fā)展。除了采取有效的控制手段能夠適當(dāng)規(guī)避、規(guī)范企業(yè)會計審批行為、提升國有企業(yè)的會計管理水平外，還可購買職業(yè)責(zé)任保險等多種措施規(guī)避會計風(fēng)險，為國有企業(yè)的長效、健康發(fā)展提供有力保障。

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[作者簡介]楊吉良（1968—），男，漢族，云南曲靖人，高級會計師，碩士，研究方向：財務(wù)分析、集團化的財務(wù)管理、企業(yè)財務(wù)管理與風(fēng)險管理等。

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