鄭石橋，李 瑤，鄒艷紅

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815）

一、引言

社會(huì)救助，是指國(guó)家和社會(huì)對(duì)由于各種原因而陷入生活困境的公民，給予物質(zhì)接濟(jì)和生活扶助，以保障其最低生活需要的制度①詳見(jiàn)https：//baike.baidu.com/item/社會(huì)救助/1188163？fr=aladdin。，它是一項(xiàng)托底線、救急難、可持續(xù)的基礎(chǔ)性制度安排，也是社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)和社會(huì)文明進(jìn)步的標(biāo)志?，F(xiàn)實(shí)中，政府及相關(guān)責(zé)任主體積極履行社會(huì)救助責(zé)任，但失職失責(zé)、貪污、違規(guī)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生②詳見(jiàn)《山西通報(bào)7起低保領(lǐng)域腐敗和作風(fēng)問(wèn)題典型案例》，http：//www.ccdi.gov.cn/yaowen/201812/t20181205_184574.html，2018年12月5日。，一些法律法規(guī)及制度仍存在一定缺陷［1］，審計(jì)以其固有的糾錯(cuò)功能成為了社會(huì)救助制度的重要組成。國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)救助暫行辦法》明確規(guī)定，“縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)社會(huì)救助資金、物資的籌集、分配、管理和使用實(shí)施監(jiān)督?！?/p>

社會(huì)救助審計(jì)要在社會(huì)救助制度中發(fā)揮糾錯(cuò)功能，前提是建立科學(xué)的社會(huì)救助審計(jì)制度，而從理論上正確認(rèn)知社會(huì)救助審計(jì)制度的各基礎(chǔ)性問(wèn)題，是科學(xué)建構(gòu)社會(huì)救助審計(jì)制度的前提。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，從理論上闡釋社會(huì)救助審計(jì)各基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出關(guān)于社會(huì)救助審計(jì)的基本理論框架，以期深化人們對(duì)社會(huì)救助審計(jì)的認(rèn)知，并為科學(xué)建構(gòu)社會(huì)救助審計(jì)制度提供理論參考。

二、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有文獻(xiàn)中，關(guān)于社會(huì)救助審計(jì)的研究并不多見(jiàn)，若以篇名中出現(xiàn)“審計(jì)”“城市低?！薄稗r(nóng)村低?！薄俺鞘嗅t(yī)療救助”“農(nóng)村醫(yī)療救助”“自然災(zāi)害救助”“教育救濟(jì)”“特困人員供養(yǎng)”等詞匯進(jìn)行檢索，截至2021年4月1日，中國(guó)知網(wǎng)中相關(guān)文獻(xiàn)僅有十余篇。

在這僅有的十多篇文獻(xiàn)中，有的涉及社會(huì)救助審計(jì)需求。例如，汪冰等［2］認(rèn)為，城市居民最低生活保障制度對(duì)城市困難居民意義重大，審計(jì)部門(mén)對(duì)城市低保專項(xiàng)資金具有法定監(jiān)督職責(zé)，對(duì)于實(shí)際操作中存在的問(wèn)題需要審計(jì)人員進(jìn)行真實(shí)披露和反映。

有的文獻(xiàn)涉及社會(huì)救助審計(jì)目標(biāo)。例如：汪冰等［2］提出城市低保資金審計(jì)應(yīng)以維護(hù)弱勢(shì)群體的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，以促進(jìn)資金規(guī)范安全有效運(yùn)行為著眼點(diǎn)，以促進(jìn)建立和完善社會(huì)保障體系為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。蔡偉［3］提出開(kāi)展低保和醫(yī)療救助資金專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)摸清各級(jí)政府對(duì)低保和醫(yī)療救助資金投入、支出、結(jié)余規(guī)模情況以及低保和醫(yī)療救助制度建設(shè)、執(zhí)行情況，揭示有關(guān)部門(mén)和單位在低保和醫(yī)療救助制度運(yùn)行、政策執(zhí)行、資金籌集管理使用和業(yè)務(wù)管理中存在的突出問(wèn)題，通過(guò)揭示問(wèn)題，深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出規(guī)范資金管理、強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程、完善政策措施等方面的對(duì)策建議。

有的文獻(xiàn)涉及社會(huì)救助審計(jì)內(nèi)容。例如：汪冰等［2］認(rèn)為在城市低保資金審計(jì)中，低保對(duì)象人數(shù)、低保資金籌集，以及資金的審批、發(fā)放、使用、管理等都是需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。劉斌良［4］在對(duì)江蘇省10個(gè)縣（市、區(qū)）政府管理的城市居民最低生活保障資金進(jìn)行審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，各地政府制定的低保標(biāo)準(zhǔn)差距較大。彭華彰［5］在研究中探討了城市居民最低生活保障資金審計(jì)、農(nóng)村五保供養(yǎng)資金審計(jì)、救災(zāi)資金審計(jì)、專項(xiàng)救助資金審計(jì)。蔡偉［3］提出在低保和醫(yī)療救助資金審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注制度建立及政策執(zhí)行情況、資格審查審批和發(fā)證情況、資金管理使用情況、對(duì)低保和醫(yī)療救助對(duì)象后期的動(dòng)態(tài)管理情況。此外，還有一些學(xué)者研究了自然災(zāi)害救助的績(jī)效審計(jì)［6-8］。

有的文獻(xiàn)涉及社會(huì)救助審計(jì)方法。例如：吉林省洮南市審計(jì)局研究人員［9］提出從撥付城市低保專項(xiàng)資金源頭、發(fā)放低保專項(xiàng)資金票據(jù)、賬表核對(duì)、調(diào)查取證、城市低保對(duì)象檔案信息、跟蹤低保戶收入查補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面入手對(duì)城市低保資金進(jìn)行審計(jì)。蔡偉［3］提出采用綜合分析、數(shù)據(jù)比對(duì)、實(shí)地調(diào)查等方法開(kāi)展低保和醫(yī)療救助資金審計(jì)。汪冰等［2］認(rèn)為可將低保審計(jì)作為專項(xiàng)資金審計(jì)，并提出統(tǒng)一制訂方案、分散實(shí)施的審計(jì)組織方式。曹艷華［10］提出可采取看、問(wèn)、查、審四舉措開(kāi)展農(nóng)村低保審計(jì)。

此外，有的文獻(xiàn)涉及社會(huì)救助績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)［11-12］和社會(huì)救助績(jī)效評(píng)價(jià)方法［13-14］，這對(duì)社會(huì)救助審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法也有一定的啟示意義。

綜上可以看出，既有研究雖然涉及社會(huì)救助審計(jì)制度的某些基礎(chǔ)性問(wèn)題，但并非專門(mén)對(duì)這些基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行深入研究，目前對(duì)社會(huì)救助審計(jì)制度的基礎(chǔ)性問(wèn)題尚缺乏系統(tǒng)的理論闡釋。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，分析社會(huì)救助審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出關(guān)于社會(huì)救助審計(jì)的基本理論框架。

三、理論框架

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，各類審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題都包括審計(jì)需求、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用8個(gè)方面，社會(huì)救助審計(jì)也不例外。同時(shí)，經(jīng)典審計(jì)理論對(duì)基礎(chǔ)性問(wèn)題的分析是以資源類委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)，因此，本文需在勾畫(huà)社會(huì)救助委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上，再?gòu)睦碚搶用骊U釋上述8個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題。

（一）社會(huì)救助委托代理關(guān)系的基本框架

社會(huì)救助要對(duì)陷入生活困境的公民給予物質(zhì)接濟(jì)和生活扶助，救助過(guò)程中必須依賴于一定的經(jīng)濟(jì)資源，而經(jīng)濟(jì)資源的籌措、管理和使用會(huì)涉及較多利益主體，因而社會(huì)救助中存在多種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。通常來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助的責(zé)任主體是政府，但企業(yè)、社會(huì)組織、個(gè)人也可以適當(dāng)方式參與社會(huì)救助，由此，社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)關(guān)系可區(qū)分為兩種，一種是政府出資的社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)關(guān)系，另一種是非政府出資的社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)關(guān)系［15-16］。由于政府出資是社會(huì)救助的主要資金來(lái)源，故本文著重以這種類型的社會(huì)救助為背景來(lái)分析社會(huì)救助審計(jì)。

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)救助暫行辦法》及配套法規(guī)，政府出資的社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基本情況如圖1所示，由于這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系中都存在一定程度的信息不對(duì)稱，因此，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上來(lái)說(shuō)，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系都屬于委托代理關(guān)系［17］。

圖1 社會(huì)救助委托代理關(guān)系

圖1中的委托代理關(guān)系共有14種具體情形，大致可區(qū)分為資源類、合約類和法定類3種類型。其中的社會(huì)救助管理部門(mén)是政府設(shè)立的對(duì)社會(huì)救助承擔(dān)責(zé)任的政府職能部門(mén)，民政部門(mén)統(tǒng)籌社會(huì)救助體系建設(shè)，衛(wèi)生健康、教育、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人力資源社會(huì)保障、醫(yī)療等部門(mén)，按照各自職責(zé)負(fù)責(zé)相應(yīng)的社會(huì)救助管理工作。社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在城市由街道辦事處設(shè)立，在農(nóng)村由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府設(shè)立。特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)、流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)通常由民政部門(mén)設(shè)立。

資源類委托代理關(guān)系是以資源托付為基礎(chǔ)形成的委托代理關(guān)系，屬于這種類型的共有6種情形：本級(jí)政府與社會(huì)救助管理部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-1）、本級(jí)政府與本級(jí)財(cái)政部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-2）、本級(jí)政府與街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為②）、街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府與社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為④）、社會(huì)救助管理部門(mén)與特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑥）、社會(huì)救助管理部門(mén)與流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑧）。

合約類委托代理關(guān)系是以合約為基礎(chǔ)形成的委托代理關(guān)系，屬于這種類型的共有3種情形：街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府與特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑦-1）、特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)與社會(huì)救助對(duì)象的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑦-2）、流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)與社會(huì)救助對(duì)象的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑨）。

法定類委托代理關(guān)系是以社會(huì)救助相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)形成的委托代理關(guān)系，屬于這種類型的共有5種情形：本級(jí)財(cái)政部門(mén)與社會(huì)救助管理部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-3）、社會(huì)救助管理部門(mén)與街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為③）、社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與社會(huì)救助對(duì)象的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑤-1）、村居組織與社會(huì)救助對(duì)象的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑤-2）、社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與村居組織的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑤-3）。

在各類委托代理關(guān)系中，委托人和代理人都存在人性自利和有限理性，在信息不對(duì)稱情況下，都有可能出現(xiàn)代理問(wèn)題或次優(yōu)問(wèn)題，但是由于各類委托代理關(guān)系形成的基礎(chǔ)不同，因而應(yīng)對(duì)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的機(jī)制也不同，進(jìn)而對(duì)審計(jì)的需求也不同。通常來(lái)說(shuō)，只有資源類委托代理關(guān)系中才存在審計(jì)需求，而合約類和法定類委托代理關(guān)系中一般并不存在審計(jì)需求。

（二）社會(huì)救助審計(jì)需求

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)需求的核心問(wèn)題是“為什么需要審計(jì)”［18］，社會(huì)救助審計(jì)需求理論要闡釋為什么需要進(jìn)行社會(huì)救助審計(jì)。

在合約類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，代理人和委托人雙方的關(guān)系是以明確或隱含的合約為基礎(chǔ)形成的，盡管這種關(guān)系中雙方互有信息優(yōu)劣勢(shì)，但是由于合約對(duì)雙方的責(zé)任和權(quán)利作出了明確規(guī)定，任何一方都不能在合約條款之外提出要求或行使權(quán)利，因此，合約具有完備的性質(zhì)。在這種關(guān)系中，任何一方保護(hù)自身利益的手段通常有3種：一是自我當(dāng)心機(jī)制，即在建立合約關(guān)系時(shí)仔細(xì)約定相關(guān)條款，從源頭上避免利益損失；二是協(xié)商機(jī)制，即當(dāng)出現(xiàn)合約未約定的事項(xiàng)時(shí)，需通過(guò)雙方協(xié)商解決；三是司法訴訟，即無(wú)法通過(guò)協(xié)商解決的對(duì)方侵權(quán)行為，可通過(guò)司法訴訟來(lái)解決?？偟膩?lái)說(shuō)，通過(guò)這些手段便能有效解決合約類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中可能出現(xiàn)的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，并且交易成本較低，因而不需要在這些機(jī)制之外建立更為復(fù)雜的治理機(jī)制，當(dāng)然也就不存在審計(jì)需求。

在法定類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，委托人和代理人雙方的關(guān)系是依賴《社會(huì)救助暫行辦法》及配套法規(guī)形成的，雖然存在信息不對(duì)稱，但相關(guān)法律法規(guī)發(fā)揮了類似合約的作用，任何一方都必須按法律法規(guī)來(lái)履行責(zé)任并行使權(quán)利，超越法律法規(guī)的行為就是違規(guī)違法行為。從執(zhí)法方來(lái)說(shuō)，主要通過(guò)執(zhí)法檢查來(lái)監(jiān)督對(duì)方是否遵守法律法規(guī)，對(duì)違規(guī)違法行為可以進(jìn)行懲處；從相對(duì)方來(lái)說(shuō)，對(duì)于執(zhí)法方的違規(guī)違法行為可以通過(guò)行政投訴甚至行政訴訟的方式來(lái)應(yīng)對(duì)。總體來(lái)說(shuō)，通過(guò)這些手段便能較好地解決法定類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中的違法違規(guī)問(wèn)題，并且交易成本較低。因此，法定類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中并不需要建立更為復(fù)雜的治理機(jī)制，當(dāng)然也就不存在審計(jì)需求。

在資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，委托人將一定的資源交付代理人，并提出代理人需履行的職責(zé)，同時(shí)將與資源使用相關(guān)的權(quán)力賦予代理人。在這種關(guān)系中，代理人對(duì)委托人承擔(dān)了最大善意地使用資源和權(quán)力來(lái)履行職責(zé)的責(zé)任，這種責(zé)任稱為經(jīng)管責(zé)任，發(fā)生在社會(huì)救助領(lǐng)域的經(jīng)管責(zé)任稱為社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任。那么，代理人能否最大善意地履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任呢？答案并不一定。

在資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，同時(shí)存在激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備和環(huán)境不確定，由于它們的同時(shí)存在，使得代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題或次優(yōu)問(wèn)題。這里的激勵(lì)不相容是指代理人具有人性自利特征，會(huì)以自身利益最大化為行事原則，因此可能會(huì)偏離委托人利益最大化的目標(biāo)而追求自身利益。激勵(lì)不相容是代理人出現(xiàn)代理問(wèn)題的重要原因，從某種意義上說(shuō)，沒(méi)有激勵(lì)不相容就不會(huì)有代理問(wèn)題。即便有激勵(lì)不相容，如果信息完全對(duì)稱，則委托人依然能洞察代理人的一切行為，而信息不對(duì)稱的存在掩蓋了代理人的代理問(wèn)題。進(jìn)一步地，即便存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，委托人還可以通過(guò)完備的合約來(lái)約束代理人的代理問(wèn)題，但在資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，如果確定完備的合約，則委托人需預(yù)料到各種可能出現(xiàn)的問(wèn)題，這并不現(xiàn)實(shí)，并且太過(guò)細(xì)致的合約還會(huì)束縛代理人的職業(yè)判斷，因而這種關(guān)系通常是合約不完備的，委托人難以通過(guò)完備合約來(lái)約束代理人的代理問(wèn)題。此外，即便激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備同時(shí)存在，委托人也還可以依據(jù)代理人履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任的結(jié)果來(lái)判斷代理人的努力程度，但在環(huán)境不確定條件下，代理人履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任的結(jié)果不僅受代理人努力程度的影響，還受環(huán)境因素的影響，并且環(huán)境因素對(duì)代理人履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任結(jié)果的影響具有不確定性，因此，委托人無(wú)法根據(jù)結(jié)果準(zhǔn)確判斷代理人的努力程度。正是因?yàn)樯鲜鲞@些因素同時(shí)存在，使得代理人的機(jī)會(huì)主義行為（也就是代理問(wèn)題）很可能出現(xiàn)。

與此同時(shí)，在資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，代理人還具有有限理性的特征，從而可能出現(xiàn)次優(yōu)問(wèn)題。次優(yōu)問(wèn)題本身與委托代理關(guān)系無(wú)關(guān)，即便自己為自己做事也可能出現(xiàn)次優(yōu)問(wèn)題，但在資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，由于“花他人的錢(qián)為他人做事”，因此，代理人更有可能放膽而為，出現(xiàn)次優(yōu)問(wèn)題的可能性會(huì)增大。

在資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，而這會(huì)對(duì)其最大善意地履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任形成負(fù)面影響，進(jìn)而影響委托人的利益或目標(biāo)，因此，委托人會(huì)推動(dòng)建立針對(duì)代理人代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的治理機(jī)制，審計(jì)便是其中的重要成員。審計(jì)可以發(fā)揮糾錯(cuò)功能，糾正代理人履行其社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任中的錯(cuò)誤，促使代理人更好地履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任。當(dāng)然，如果這一套治理機(jī)制中并不需要審計(jì)的糾錯(cuò)功能，則就不存在審計(jì)需求，但通常來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行中對(duì)糾錯(cuò)功能的需求是常態(tài)化的，因而委托人的社會(huì)救助審計(jì)需求也是常態(tài)化的。

以上分析了資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中委托人的審計(jì)需求，在特殊情形下，代理人也可能存在審計(jì)需求，主要有兩種情形：一種是代理人沒(méi)有自利傾向，完全以委托人的目標(biāo)或利益為行為準(zhǔn)則，因而這種情形下就沒(méi)有代理問(wèn)題，但因代理人是有限理性的，仍然可能出現(xiàn)次優(yōu)問(wèn)題，代理人為更好地履行經(jīng)管責(zé)任，希望通過(guò)審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)其在履行責(zé)任中出現(xiàn)的次優(yōu)問(wèn)題并進(jìn)行整改，這種情形下，社會(huì)救助審計(jì)是次優(yōu)問(wèn)題的揭示機(jī)制；另一種是代理人將社會(huì)救助審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，通過(guò)審計(jì)將某些信號(hào)傳遞給擬傳遞的單位或個(gè)人，以影響其作出與代理人有關(guān)的決策。

（三）社會(huì)救助審計(jì)本質(zhì)

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)本質(zhì)的核心問(wèn)題是“什么是審計(jì)”［18］，社會(huì)救助審計(jì)本質(zhì)關(guān)注的核心問(wèn)題是“什么是社會(huì)救助審計(jì)”。社會(huì)救助審計(jì)只是審計(jì)的一種專門(mén)類型，雖然有其個(gè)性特征，但與其他類型的專門(mén)審計(jì)也有共性，所以需要以審計(jì)一般的本質(zhì)為基礎(chǔ)來(lái)認(rèn)知社會(huì)救助審計(jì)本質(zhì)。

關(guān)于審計(jì)一般本質(zhì)有多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為“審計(jì)是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度三個(gè)維度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任履行情況并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排”［18］。據(jù)此，本文提出社會(huì)救助審計(jì)本質(zhì)的如下表述：社會(huì)救助審計(jì)是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度3個(gè)維度對(duì)社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的社會(huì)救助治理制度安排。這一表述保留了審計(jì)一般的共性本質(zhì)，但又將共性本質(zhì)具體化到社會(huì)救助領(lǐng)域，其有以下6個(gè)方面的核心內(nèi)涵：

1.社會(huì)救助審計(jì)是對(duì)社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況的審計(jì)。由于代理人的人性自利和有限理性，其在履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任時(shí)可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，為此，委托人會(huì)推動(dòng)建立審計(jì)機(jī)制，以抑制代理人可能出現(xiàn)的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題；另外，代理人自身也可能存在審計(jì)需求，希望通過(guò)審計(jì)來(lái)抑制次優(yōu)問(wèn)題的出現(xiàn)。因此，社會(huì)救助審計(jì)是促進(jìn)代理人更好履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任的機(jī)制，主要路徑是審計(jì)代理人社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況，以抑制代理人可能出現(xiàn)的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。

2.社會(huì)救助審計(jì)從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度3個(gè)維度來(lái)展開(kāi)。代理人在履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任時(shí)，可能出現(xiàn)的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題較多，審計(jì)只能以其固有職能來(lái)抑制問(wèn)題的出現(xiàn)，只能從某些特定的角度來(lái)開(kāi)展工作，這些特定的角度就是審計(jì)關(guān)注的中心事項(xiàng)，也稱審計(jì)主題［19-20］。目前，經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度是3類最主要的審計(jì)主題，社會(huì)救助審計(jì)也不例外。對(duì)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息，審計(jì)可以關(guān)注其真實(shí)性，在此基礎(chǔ)上，如果某些經(jīng)濟(jì)信息表征了社會(huì)救助績(jī)效，則可關(guān)注其效益性，主要是評(píng)價(jià)社會(huì)救助績(jī)效水平、分析績(jī)效差異、提出績(jī)效改進(jìn)建議；對(duì)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為，審計(jì)主要是關(guān)注其合規(guī)合法性，判斷其是否符合法律法規(guī)；對(duì)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度，審計(jì)可關(guān)注其健全性，主要是判斷社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否存在缺陷。社會(huì)救助審計(jì)正是從上述維度來(lái)發(fā)揮作用，以特定的方式抑制問(wèn)題的產(chǎn)生，從而達(dá)到促進(jìn)代理人更好地履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任的目的。

3.社會(huì)救助審計(jì)需要履行獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究三大審計(jì)職能。從審計(jì)主題角度對(duì)社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，只能以審計(jì)的固有職能來(lái)發(fā)揮作用，超越審計(jì)固有職能是難以發(fā)揮作用的。對(duì)于社會(huì)救助審計(jì)來(lái)說(shuō)，需要履行的審計(jì)固有職能包括獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究。這里的“獨(dú)立鑒證”是指以獨(dú)立形態(tài)、采用系統(tǒng)方法核實(shí)社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況，是所有審計(jì)的基本職能；這里的“評(píng)價(jià)”是指在鑒證基礎(chǔ)上，對(duì)社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況作出判斷；這里的“責(zé)任追究”是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在獲得授權(quán)時(shí)對(duì)責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究，在沒(méi)有獲得授權(quán)時(shí)將責(zé)任者移送或報(bào)告有權(quán)進(jìn)行責(zé)任追究的機(jī)構(gòu)。通常來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助審計(jì)需要同時(shí)履行獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究的審計(jì)職能。

4.社會(huì)救助審計(jì)需要將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者。社會(huì)救助審計(jì)不是為審計(jì)而審計(jì)，它是為適應(yīng)審計(jì)需求者的需要而開(kāi)展的，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須將社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果傳遞給審計(jì)需求者及其他利益相關(guān)者，以便其使用社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)特定目的。

5.社會(huì)救助審計(jì)屬于社會(huì)福利治理制度安排。社會(huì)救助審計(jì)是針對(duì)代理人的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)機(jī)制，但是應(yīng)對(duì)代理人的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的機(jī)制有一整套，并不只有審計(jì)，所以社會(huì)救助審計(jì)需準(zhǔn)確確定其在這一整套應(yīng)對(duì)機(jī)制中的定位，并注意與其他應(yīng)對(duì)機(jī)制的協(xié)調(diào)與配合。

6.社會(huì)救助審計(jì)應(yīng)采用系統(tǒng)方法。社會(huì)救助審計(jì)要在應(yīng)對(duì)代理人的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題中發(fā)揮作用，必須采用系統(tǒng)方法，包括審計(jì)全過(guò)程中的各類方法，這些方法必須是科學(xué)的，方法之間必須協(xié)調(diào)一致，通常體現(xiàn)為基于最佳實(shí)務(wù)總結(jié)而形成的具有權(quán)威性的社會(huì)救助審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）社會(huì)救助審計(jì)客體

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)客體的核心問(wèn)題是“審計(jì)誰(shuí)”［18］，社會(huì)救助審計(jì)關(guān)注的核心問(wèn)題是審計(jì)哪些單位或個(gè)人。審計(jì)客體是資源類委托代理關(guān)系中的代理人，既可以是一個(gè)組織單元，也可以是這個(gè)組織單元的主要領(lǐng)導(dǎo)人，因此，需要基于資源類委托代理關(guān)系來(lái)分析審計(jì)客體［21］。社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)關(guān)系中屬于資源類委托代理關(guān)系的有6種具體情形，不同關(guān)系中的審計(jì)客體不同，歸納起來(lái)如表1所示。

表1 社會(huì)救助審計(jì)客體

需要說(shuō)明的是，本級(jí)財(cái)政部門(mén)、街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府承擔(dān)的職責(zé)涉及多個(gè)方面，社會(huì)救助管理部門(mén)通常也會(huì)承擔(dān)一些與社會(huì)救助無(wú)關(guān)的職能，所以當(dāng)這些機(jī)構(gòu)及其主要領(lǐng)導(dǎo)人作為社會(huì)救助審計(jì)客體時(shí)，只關(guān)注其承擔(dān)的社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任，與此無(wú)關(guān)的經(jīng)管責(zé)任屬于其他專門(mén)審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容。

（五）社會(huì)救助審計(jì)主體

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)主體的核心問(wèn)題是“誰(shuí)來(lái)審計(jì)”［18］，社會(huì)救助審計(jì)主體的核心問(wèn)題也是誰(shuí)來(lái)審計(jì)。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)主體由審計(jì)需求者來(lái)選擇，就組織方式來(lái)說(shuō)，要么自行建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，要么從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)（這實(shí)質(zhì)上就是選擇了民間審計(jì)機(jī)構(gòu)），這種選擇類似于經(jīng)濟(jì)學(xué)中“自制”與“外購(gòu)”的選擇，選擇依據(jù)是審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則。在圖1所示的社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，屬于資源類委托代理關(guān)系的共有6種具體情形，不同關(guān)系中的審計(jì)主體選擇不同。

在本級(jí)政府與社會(huì)救助管理部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-1）、本級(jí)政府與本級(jí)財(cái)政部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-2）、本級(jí)政府與街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為②）中，委托人都是本級(jí)政府，本級(jí)政府作為委托人存在審計(jì)需求，通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。從審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完全能夠獨(dú)立于社會(huì)救助管理部門(mén)、本級(jí)財(cái)政部門(mén)、街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府；從審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)，如果本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源配置得當(dāng)，完全能保障專業(yè)勝任能力，就可保證審計(jì)質(zhì)量；從審計(jì)成本來(lái)說(shuō)，由于本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)本來(lái)就負(fù)責(zé)審計(jì)本級(jí)政府各職能部門(mén)，將社會(huì)救助管理部門(mén)、本級(jí)財(cái)政部門(mén)、街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府履行的社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任納入審計(jì)范圍，有利于本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)更充分地使用審計(jì)資源，并為控制審計(jì)成本奠定基礎(chǔ)。另外，上述3種關(guān)系中，社會(huì)救助管理部門(mén)、本級(jí)財(cái)政部門(mén)、街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府作為代理人，在履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任時(shí)也可能存在審計(jì)需求，因而也需選擇審計(jì)主體。通常來(lái)說(shuō)，如果將社會(huì)救助審計(jì)作為揭示機(jī)制，通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，這符合審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則的要求；如果將社會(huì)救助審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，擬向政府機(jī)構(gòu)傳遞信號(hào)時(shí)通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，擬向社會(huì)各界傳遞信號(hào)時(shí)則可能選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。上述各種情形中，如果民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些審計(jì)業(yè)務(wù)中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，或是本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)資源不夠充分，則可能通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府與社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為④）中，街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府下設(shè)機(jī)構(gòu)較多，社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)只是其中之一，如果街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)（對(duì)于街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府來(lái)說(shuō)，實(shí)際上這也是本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)），則通常會(huì)選擇該審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)；如果街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，則通常會(huì)選擇對(duì)街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，此時(shí)的審計(jì)主體就是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)主體的上述選擇能保障審計(jì)獨(dú)立性，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源配置得當(dāng)，也能保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)將社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)納入審計(jì)范圍，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)更加充分地使用審計(jì)資源，控制審計(jì)成本。當(dāng)然，對(duì)于街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，如果本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源不夠充分，或者民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則也可通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。同樣，社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)作為代理人也可能存在審計(jì)需求，也需選擇審計(jì)主體。如果將社會(huì)救助審計(jì)作為揭示機(jī)制，則通常會(huì)選擇街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府設(shè)立的本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；如果作為信號(hào)傳遞機(jī)制，擬向政府機(jī)構(gòu)傳遞信號(hào)時(shí)通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，擬向社會(huì)各界傳遞信號(hào)時(shí)有可能選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在社會(huì)救助管理部門(mén)與特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑥）、社會(huì)救助管理部門(mén)與流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑧）中，這里的社會(huì)救助管理部門(mén)主要指民政部門(mén)，特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)和流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)是民政部門(mén)的下屬機(jī)構(gòu)，民政部門(mén)作為委托人，存在審計(jì)需求，需要選擇審計(jì)主體。如果民政部門(mén)下屬機(jī)構(gòu)較多，通常來(lái)說(shuō)，民政部門(mén)會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬各單位進(jìn)行審計(jì)，特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)和流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)也會(huì)被納入民政部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍，這種選擇符合審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則的要求。從審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，只要內(nèi)部審計(jì)機(jī)制健全，則能保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于民政部門(mén)各下屬單位；從審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)，只要合理配置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源便能保證審計(jì)質(zhì)量；從審計(jì)成本來(lái)說(shuō)，如果民政部門(mén)下屬機(jī)構(gòu)較多，則審計(jì)業(yè)務(wù)量具有穩(wěn)定性和一定規(guī)模，這有利于審計(jì)資源的配置和充分利用。當(dāng)然，如果民政部門(mén)下屬機(jī)構(gòu)不多，則通常不會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，此時(shí)民政部門(mén)通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)審計(jì)特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)和流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)，這種選擇當(dāng)然符合獨(dú)立性原則，如果本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置得當(dāng)，審計(jì)質(zhì)量也有保障，則能更充分地利用本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源。同樣地，特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)和流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)作為代理人也可能存在審計(jì)需求，也需要選擇審計(jì)主體。如果將社會(huì)救助審計(jì)作為揭示機(jī)制，并且民政部門(mén)已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則通常會(huì)選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；如果民政部門(mén)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則通常會(huì)選擇審計(jì)民政部門(mén)的本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。如果將社會(huì)救助審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，擬向政府機(jī)構(gòu)傳遞信號(hào)時(shí)通常會(huì)選擇審計(jì)民政部門(mén)的本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，擬向社會(huì)各界傳遞信號(hào)時(shí)則通常會(huì)選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。無(wú)論是社會(huì)救助管理部門(mén)作為委托人選擇審計(jì)主體，還是特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)、流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)作為代理人選擇審計(jì)主體，如果民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，或者本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)資源不夠充分時(shí)，都可以通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（六）社會(huì)救助審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容的核心問(wèn)題是“審計(jì)什么”［18］。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)內(nèi)容包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體5個(gè)方面［18-19，22］，因此，社會(huì)救助審計(jì)內(nèi)容也需要從這5個(gè)方面來(lái)分析。

社會(huì)救助審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任，這種責(zé)任是資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中代理人對(duì)委托人承擔(dān)的責(zé)任，主要是最大善意地按委托人的要求使用資源和權(quán)力來(lái)履行委托人所要求履行的職責(zé)，通常可以分為“花錢(qián)”“做事”兩個(gè)方面?！盎ㄥX(qián)”主要指最大善意地使用資源，由于財(cái)務(wù)資源是主要形態(tài)，因而這種責(zé)任也被稱為財(cái)務(wù)責(zé)任；“做事”主要指履行委托人要求的職責(zé)，由于這種職責(zé)的履行涉及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而這種責(zé)任也被稱為業(yè)務(wù)責(zé)任。社會(huì)救助審計(jì)就是通過(guò)尋找代理人履行財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任中的代理問(wèn)題、次優(yōu)問(wèn)題來(lái)促使代理人更好地履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任。

正如前文所說(shuō)，審計(jì)只能關(guān)注某些特定事項(xiàng)，審計(jì)關(guān)注的特定事項(xiàng)也即審計(jì)主題，而經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度是最主要的審計(jì)主題，這些審計(jì)主題是審計(jì)對(duì)象的具體體現(xiàn)。就社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)主題包括社會(huì)救助財(cái)務(wù)信息、社會(huì)救助財(cái)務(wù)行為和社會(huì)救助財(cái)務(wù)制度，社會(huì)救助業(yè)務(wù)責(zé)任的審計(jì)主題包括社會(huì)救助業(yè)務(wù)信息、社會(huì)救助業(yè)務(wù)行為和社會(huì)救助業(yè)務(wù)制度。社會(huì)救助財(cái)務(wù)信息和社會(huì)救助業(yè)務(wù)信息共同組成社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息，社會(huì)救助財(cái)務(wù)行為和社會(huì)救助業(yè)務(wù)行為共同組成社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為，社會(huì)救助財(cái)務(wù)制度和社會(huì)救助業(yè)務(wù)制度共同組成社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度?？傮w來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助審計(jì)的審計(jì)主題同樣包括經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度。

確定審計(jì)主題是開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，單個(gè)審計(jì)主題形成單項(xiàng)性審計(jì)業(yè)務(wù)，多個(gè)審計(jì)主題組合形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)。通常來(lái)說(shuō)，基于財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)審計(jì)、基于績(jī)效信息的績(jī)效審計(jì)、基于經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)審計(jì)和基于經(jīng)濟(jì)制度的制度審計(jì)是主要的單項(xiàng)性審計(jì)業(yè)務(wù)，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是基于多個(gè)審計(jì)主題的綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)［18］。就社會(huì)救助審計(jì)來(lái)說(shuō)：以社會(huì)救助財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)形成社會(huì)救助財(cái)務(wù)審計(jì)，這種審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)注社會(huì)救助財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；以社會(huì)救助績(jī)效信息（這里的績(jī)效信息主要指業(yè)務(wù)信息，也包括部分財(cái)務(wù)信息）為基礎(chǔ)形成社會(huì)救助績(jī)效審計(jì)，這種審計(jì)業(yè)務(wù)首先關(guān)注社會(huì)救助績(jī)效信息的真實(shí)性，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)社會(huì)救助績(jī)效水平的高低，分析社會(huì)救助績(jī)效低下的原因，還可以提出改進(jìn)建議；以社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為為基礎(chǔ)形成社會(huì)救助合規(guī)審計(jì)，這種審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注社會(huì)救助財(cái)務(wù)行為和業(yè)務(wù)行為是否符合相關(guān)的法律法規(guī)；以社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度為基礎(chǔ)形成社會(huì)救助制度審計(jì)，這種審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注社會(huì)救助財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行是否存在缺陷。當(dāng)然，也可以形成社會(huì)救助責(zé)任機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這種審計(jì)是綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)，涉及社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度這些審計(jì)主題。

需要說(shuō)明的是，在審計(jì)實(shí)施中審計(jì)主題還要分解為審計(jì)標(biāo)的，確定各審計(jì)標(biāo)的的審計(jì)載體，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)事項(xiàng)，由于這需涉及較多的技術(shù)細(xì)節(jié)，限于本文的研究主題，這里不展開(kāi)討論。

（七）社會(huì)救助審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)目標(biāo)的核心問(wèn)題是“希望通過(guò)審計(jì)得到什么結(jié)果”［18］。通常來(lái)說(shuō)，資源類委托代理關(guān)系中的委托人存在審計(jì)需求，代理人也可能存在審計(jì)需求，審計(jì)需求者希望通過(guò)審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)終極目標(biāo)，而審計(jì)需求者的審計(jì)需求要通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而將審計(jì)機(jī)構(gòu)希望通過(guò)審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)直接目標(biāo)。很顯然，審計(jì)直接目標(biāo)服務(wù)于審計(jì)終極目標(biāo)［18，23-24］。按照上述邏輯，下文分別分析資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中委托人、代理人、審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)。

資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，由于激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備和環(huán)境不確定，代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)影響代理人承擔(dān)的社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任，從而影響委托人利益或目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，委托人會(huì)推動(dòng)建立針對(duì)代理人代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的包括社會(huì)救助審計(jì)在內(nèi)的一整套治理機(jī)制。委托人希望通過(guò)審計(jì)來(lái)抑制代理人可能出現(xiàn)的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，但由于審計(jì)固有職能的限制，只能抑制某些類型的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。具體而言：一是抑制社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息虛假，通過(guò)這種抑制能提升社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性水平，因而這種目標(biāo)也被稱為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性（簡(jiǎn)稱真實(shí)性）；二是抑制社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)違法，通過(guò)這種抑制能提升社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為的合法性水平，因而這種目標(biāo)也被稱為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為合法性（簡(jiǎn)稱合法性）；三是抑制社會(huì)救助績(jī)效水平低下，通過(guò)這種抑制能提升社會(huì)救助績(jī)效水平，因而這種目標(biāo)也被稱為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)效益性（簡(jiǎn)稱效益性）；四是抑制社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度缺陷，通過(guò)這種抑制能提升社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度的健全性水平，因而這種目標(biāo)也被稱為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度健全性（簡(jiǎn)稱健全性）。因此，資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中委托人的審計(jì)目標(biāo)可以歸結(jié)為真實(shí)性、合法性、效益性和健全性。

資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，代理人也可能存在審計(jì)需求，也有審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)代理人將社會(huì)救助審計(jì)作為揭示機(jī)制時(shí)，能揭示的問(wèn)題無(wú)非是社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息虛假、社會(huì)救助績(jī)效水平低下、社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)違法、社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度存在缺陷，通過(guò)這種揭示以及后續(xù)的整改，能提升社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性水平、社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為合法性水平、社會(huì)救助績(jī)效效益性水平、社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度健全性水平，因此，這種審計(jì)目標(biāo)也可以歸結(jié)為真實(shí)性、合法性、效益性和健全性。如果代理人將社會(huì)救助審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，能夠傳遞的多是關(guān)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性、社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為合法性、社會(huì)救助績(jī)效效益性和社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度健全性方面的信號(hào)，因此，這種審計(jì)目標(biāo)也可以歸結(jié)為真實(shí)性、合法性、效益性和健全性。

資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中，委托人和代理人審計(jì)的目標(biāo)是終極目標(biāo)，而目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于審計(jì)機(jī)構(gòu)，為服務(wù)于審計(jì)終極目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接目標(biāo)是尋找委托人關(guān)注的問(wèn)題并推動(dòng)整改。既然審計(jì)需求者關(guān)注社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息是否虛假，審計(jì)機(jī)構(gòu)就要尋找虛假的社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息，通過(guò)這種尋找服務(wù)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性水平的提升，這種目標(biāo)可歸結(jié)為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性（簡(jiǎn)稱真實(shí)性）；既然審計(jì)需求者關(guān)注社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為是否違規(guī)違法，審計(jì)機(jī)構(gòu)就要尋找違規(guī)違法的社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為，通過(guò)這種尋找服務(wù)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為合法性水平的提升，這種目標(biāo)可歸結(jié)為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為的合法性（簡(jiǎn)稱合法性）；既然審計(jì)需求者關(guān)注社會(huì)救助績(jī)效是否低下，審計(jì)機(jī)構(gòu)就要尋找低下的社會(huì)救助績(jī)效，通過(guò)這種尋找服務(wù)于社會(huì)救助績(jī)效水平的提升，這種目標(biāo)可歸結(jié)為社會(huì)救助績(jī)效的效益性（簡(jiǎn)稱效益性）；既然審計(jì)需求者關(guān)注社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度是否存在缺陷，審計(jì)機(jī)構(gòu)就要尋找社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行中的缺陷，通過(guò)這種尋找服務(wù)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度健全性水平的提升，這種目標(biāo)可歸結(jié)為社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度的健全性（簡(jiǎn)稱健全性）。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)是尋找代理人的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，也可歸結(jié)為真實(shí)性、合法性、效益性和健全性。

由此可知，社會(huì)救助審計(jì)中，委托人、代理人、審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)都可以歸結(jié)為真實(shí)性、合法性、效益性和健全性，但對(duì)不同的目標(biāo)主體來(lái)說(shuō)，這些目標(biāo)的內(nèi)涵有所不同。

（八）社會(huì)救助審計(jì)方法

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)方法的核心問(wèn)題是“怎么審計(jì)”［18］，其中涉及的問(wèn)題較多，根據(jù)研究主題，本文主要關(guān)注審計(jì)取證模式。經(jīng)典審計(jì)理論將審計(jì)取證模式分為事實(shí)發(fā)現(xiàn)型和命題論證型兩種取證模式，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型可根據(jù)審計(jì)載體及審計(jì)意見(jiàn)要求，在兩種取證模式中作出選擇［18-19，25-26］。社會(huì)救助審計(jì)也不例外，其審計(jì)取證模式及可能發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型基本情況如表2所示。

表2 社會(huì)救助審計(jì)取證模式

在社會(huì)救助財(cái)務(wù)審計(jì)、社會(huì)救助績(jī)效審計(jì)、社會(huì)救助合規(guī)審計(jì)和社會(huì)救助制度審計(jì)中，如果審計(jì)載體完整，可以采用命題論證型取證模式，此時(shí)支持發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，這種情形下也可能選擇事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，僅發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。如果審計(jì)載體不完整，則只能采取事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，也只能發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)，只報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)采用命題論證型取證模式時(shí)，要經(jīng)歷命題分解和命題證明兩個(gè)過(guò)程。在命題分解階段，將審計(jì)直接目標(biāo)作為需要證明的總命題（從這個(gè)意義上說(shuō)，這種審計(jì)目標(biāo)也稱為審計(jì)總目標(biāo)），這種總命題的承擔(dān)者是審計(jì)主題，為證明這個(gè)命題，需先將審計(jì)主題分解為審計(jì)標(biāo)的，再將審計(jì)總目標(biāo)分解為審計(jì)具體目標(biāo)并落實(shí)到具體的審計(jì)標(biāo)的。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)審計(jì)標(biāo)的可能會(huì)承載多個(gè)審計(jì)具體目標(biāo)，每個(gè)審計(jì)標(biāo)的的每個(gè)審計(jì)具體目標(biāo)可形成一個(gè)需要證明的審計(jì)事項(xiàng)，全部審計(jì)標(biāo)的與全部審計(jì)具體目標(biāo)的組合就形成了需要證明的審計(jì)事項(xiàng)清單。在命題證明階段，圍繞審計(jì)事項(xiàng)清單進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，編制審計(jì)方案，進(jìn)而實(shí)施審計(jì)方案以獲取審計(jì)證據(jù)。具體就是先證明每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，再推斷審計(jì)標(biāo)的，根據(jù)審計(jì)標(biāo)的的證明情況來(lái)推斷審計(jì)主題，最終將審計(jì)主題作為一個(gè)總體形成合理保證意見(jiàn)。當(dāng)然，在這種取證模式下，也可以只報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式時(shí)，其核心問(wèn)題是尋找問(wèn)題，審計(jì)直接目標(biāo)確定了需要尋找的問(wèn)題類型。例如，真實(shí)性目標(biāo)下需要尋找的問(wèn)題是社會(huì)救助虛假經(jīng)濟(jì)信息，合規(guī)性目標(biāo)下需要尋找的問(wèn)題是社會(huì)救助違規(guī)違法經(jīng)濟(jì)行為，效益性目標(biāo)下需要尋找的問(wèn)題是社會(huì)救助績(jī)效低下或損失浪費(fèi)，健全性目標(biāo)下需要尋找的問(wèn)題是社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度缺陷。在這種取證模式下，通常并不需要根據(jù)找到的問(wèn)題來(lái)推斷總體狀況，只需報(bào)告已經(jīng)找到的問(wèn)題。

（九）社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)結(jié)果是審計(jì)過(guò)程的直接產(chǎn)出，通常包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議和審計(jì)信息。如果將審計(jì)視為一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，則審計(jì)結(jié)果就是這個(gè)過(guò)程的產(chǎn)品，也需要由消費(fèi)者來(lái)消費(fèi)［27-28］。社會(huì)救助審計(jì)的各類審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果，如果將審計(jì)主題組合起來(lái)形成綜合性社會(huì)救助審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果也包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議和審計(jì)信息?？傮w來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果的基本情況如表3所示。社會(huì)救助審計(jì)機(jī)構(gòu)以及資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中的委托人、代理人和其他利益相關(guān)者，他們會(huì)以各自的方式運(yùn)用社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果。

表3 社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果

1.社會(huì)救助審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是審計(jì)結(jié)果的最終使用者，但可推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。主要包括：一是傳遞審計(jì)結(jié)果，即向資源類委托代理關(guān)系中的委托人、代理人及其他利益相關(guān)者傳遞審計(jì)結(jié)果，便于這些機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用審計(jì)結(jié)果；二是在獲得授權(quán)時(shí)向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，便于社會(huì)各界了解社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任主體的責(zé)任履行情況；三是在獲得授權(quán)時(shí)對(duì)履行社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任的責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究；四是督促審計(jì)客體進(jìn)行整改，并在獲得授權(quán)時(shí)向社會(huì)公布整改結(jié)果。

2.資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中的委托人對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。委托人是社會(huì)救助審計(jì)的需求者，從某種意義上說(shuō)，其是審計(jì)的發(fā)起者，主要是將社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果用于評(píng)價(jià)代理人的社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況，還可用于委托人的相關(guān)決策。

3.資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中的代理人對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。代理人運(yùn)用審計(jì)結(jié)果有兩種情形：一是基于委托人的審計(jì)需求而作為審計(jì)客體，此時(shí)代理人主要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究；二是基于代理人的審計(jì)需求而作為審計(jì)客體，此時(shí)代理人當(dāng)然也負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，另外，如果將審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，則還要以一定方式將審計(jì)結(jié)果作為信號(hào)傳遞給擬傳遞者。

4.其他利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。這里的其他利益相關(guān)者指資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中除委托人、代理人之外，還可能關(guān)注審計(jì)結(jié)果的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。在本級(jí)政府與社會(huì)救助管理部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-1）中，社會(huì)救助對(duì)象及大眾會(huì)關(guān)注針對(duì)社會(huì)救助管理部門(mén)的審計(jì)結(jié)果；在本級(jí)政府與本級(jí)財(cái)政部門(mén)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①-2）中，社會(huì)救助對(duì)象及大眾會(huì)關(guān)注針對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)的審計(jì)結(jié)果；在本級(jí)政府與街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為②）中，社會(huì)救助管理部門(mén)、社會(huì)救助對(duì)象及大眾會(huì)關(guān)注針對(duì)街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的審計(jì)結(jié)果；在街道辦事處/鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府與社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為④）中，社會(huì)救助管理部門(mén)、社會(huì)救助對(duì)象及大眾會(huì)關(guān)注針對(duì)社會(huì)救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果；在社會(huì)救助管理部門(mén)與特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑥）中，社會(huì)救助管理部門(mén)、社會(huì)救助對(duì)象及大眾會(huì)關(guān)注針對(duì)特困人員供養(yǎng)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果；在社會(huì)救助管理部門(mén)與流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑧）中，社會(huì)救助管理部門(mén)、社會(huì)救助對(duì)象及大眾會(huì)關(guān)注針對(duì)流浪乞討人員救助管理機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。其他利益相關(guān)者會(huì)將審計(jì)結(jié)果用于審計(jì)客體評(píng)價(jià)及相關(guān)決策中。

四、結(jié)論與啟示

本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，闡釋社會(huì)救助審計(jì)中的基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出了關(guān)于社會(huì)救助審計(jì)的基本理論框架。研究得出的結(jié)論主要包括：一是社會(huì)救助中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系可分為合約類、法定類和資源類3種類型的委托代理關(guān)系。二是從社會(huì)救助審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，合約類和法定類委托代理關(guān)系中不存在審計(jì)需求。在資源類委托代理關(guān)系中，由于激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備和環(huán)境不確定的同時(shí)存在，代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，因此，委托人會(huì)推動(dòng)建立治理機(jī)制，審計(jì)以其固有職能可發(fā)揮抑制代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題出現(xiàn)的作用。另外，代理人也可能存在審計(jì)需求，即將審計(jì)作為揭示機(jī)制或是信號(hào)傳遞機(jī)制。三是從社會(huì)救助審計(jì)本質(zhì)來(lái)說(shuō)，其是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度3個(gè)維度對(duì)社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的社會(huì)救助治理制度安排。四是從社會(huì)救助審計(jì)客體來(lái)說(shuō)，資源類委托代理關(guān)系中的代理人是審計(jì)客體，其既可以是一個(gè)組織單元，也可以是這個(gè)組織單元的主要領(lǐng)導(dǎo)。五是從社會(huì)救助審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，資源類委托代理關(guān)系中的審計(jì)需求者根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則選擇審計(jì)主體，不同情形的資源類委托代理關(guān)系中的審計(jì)主體不同，但歸納起來(lái)，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)都可能成為社會(huì)救助審計(jì)主體。六是從社會(huì)救助審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是社會(huì)救助經(jīng)管責(zé)任，包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，這些責(zé)任可體現(xiàn)于社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)救助經(jīng)濟(jì)制度這些審計(jì)主題，并基于這些審計(jì)主題形成社會(huì)救助財(cái)務(wù)審計(jì)、社會(huì)救助績(jī)效審計(jì)、社會(huì)救助合規(guī)審計(jì)和社會(huì)救助制度審計(jì)，還可形成綜合性社會(huì)救助審計(jì)業(yè)務(wù)。七是從社會(huì)救助審計(jì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，資源類委托代理關(guān)系中，委托人、代理人、審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)都可歸結(jié)為真實(shí)性、合法性、效益性和健全性，但對(duì)不同的目標(biāo)主體來(lái)說(shuō)目標(biāo)內(nèi)涵有所不同。八是從社會(huì)救助審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，社會(huì)救助財(cái)務(wù)審計(jì)、社會(huì)救助績(jī)效審計(jì)、社會(huì)救助合規(guī)審計(jì)和社會(huì)救助制度審計(jì)，都可選擇命題論證型取證模式并發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，也可選取事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式并發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。九是從社會(huì)救助審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用來(lái)說(shuō)，審計(jì)結(jié)果通常包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議和審計(jì)信息，社會(huì)救助審計(jì)機(jī)構(gòu)以及資源類社會(huì)救助委托代理關(guān)系中的委托人、代理人和其他利益相關(guān)者，會(huì)以各自的方式運(yùn)用這些審計(jì)結(jié)果。

本文的研究啟示我們，社會(huì)救助審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，其各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題都有自己的豐富內(nèi)涵，并且相互關(guān)聯(lián)，因此，要科學(xué)建構(gòu)社會(huì)救助審計(jì)制度，必須從理論上正確地認(rèn)知本文所闡釋的社會(huì)救助審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，理論自信是制度自信的基礎(chǔ)，失去這些理論支撐，社會(huì)救助審計(jì)將會(huì)缺乏靈魂，進(jìn)而失去生命力。