■/ 程欣怡 田 發(fā)

一、引言

5G 時(shí)代加速推進(jìn)電子商務(wù)市場的發(fā)展，加上數(shù)字支付方式的不斷優(yōu)化與普及，直播電商、帶貨主播等在龐大消費(fèi)傾向的優(yōu)勢下蓬勃生長，并在疫情嚴(yán)峻時(shí)期充分發(fā)揮其優(yōu)勢，彌補(bǔ)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不足，起到了擴(kuò)內(nèi)需、促消費(fèi)、緩解就業(yè)壓力等作用。據(jù)艾瑞咨詢統(tǒng)計(jì)，2020 年淘寶平臺就誕生了幾乎1000 個(gè)銷售額過億直播間，全年直播電商成交額達(dá)9410億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的3.2%，最終拉動(dòng)我國消費(fèi)支出超55 億元，實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)就業(yè)高達(dá)123.4萬人次。直播電商穩(wěn)健發(fā)展逐漸成為稅收收入新增長點(diǎn)，但網(wǎng)絡(luò)交易可能存在的虛擬性和相對滯后的稅收征管，誘使部分高收入主播采取各種方式來規(guī)避正常的納稅義務(wù)，使得該行業(yè)長期處于稅收“灰色地帶”，造成嚴(yán)重的稅收流失問題。稅收流失治理成為亟待研究的重要現(xiàn)實(shí)議題，有助于優(yōu)化直播電商平臺的稅收環(huán)境，更好地規(guī)范納稅人行為及實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量稅收收入籌集。

目前關(guān)于直播電商稅收流失及其治理研究內(nèi)容較少，而就電子商務(wù)發(fā)展出現(xiàn)的稅收流失問題，不少學(xué)者已有研究：許怡寧和孔劉柳（2015）采用稅收收入能力法，對我國2007 年到2012 年電子商務(wù)稅款流失金額進(jìn)行了估算，結(jié)果為0.85 萬億人民幣，在總稅收中占比8.45%；蔡昌（2017）利用抽樣調(diào)查和平均稅負(fù)法對淘寶增值稅和個(gè)人所得稅流失測算，得出2016 年全年兩稅流失總額將不低于為500億元-700億元，全國C2C增值稅和個(gè)人所得稅流失總額預(yù)測值為531.53 億元-747.92 億元，2018年將達(dá)1000億元；張宇璨（2016）、關(guān)麗爽（2017）認(rèn)為電子商務(wù)領(lǐng)域稅收制度的不健全和不完善，是電商稅收流失的主要因素，制度更新仍基于傳統(tǒng)稅制理論行不通，需要依實(shí)際情況調(diào)整；周艷飛（2018）指出電子商務(wù)的隱蔽性和隨意性是稅收流失問題的一大因素，網(wǎng)絡(luò)交易的靈活雖為大眾提供便利，卻因無法核實(shí)企業(yè)應(yīng)納稅所得，提高了納稅稽查難度；江柳金（2021）研究表明，按現(xiàn)行稅制帶貨主播如何納稅存在較大爭議，以經(jīng)營所得計(jì)繳需要納稅人有較高的稅收遵從度，自行申報(bào)可能性低，而以勞務(wù)報(bào)酬所得征收，平臺僅作為代扣方，無法決定代繳金額，與稅法規(guī)定相悖。另外，網(wǎng)絡(luò)交易的隨意性為刷單等數(shù)據(jù)造假行為提供便利，也為稅務(wù)征管部門帶來挑戰(zhàn)。

綜合來看網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬和便利在一定程度上造成了我國電子商務(wù)的稅收流失，應(yīng)收未收的資金沒有通過國家的再分配渠道重新進(jìn)入國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌道，將扭曲整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制，使得貧富差距問題愈演愈烈，并進(jìn)一步干擾社會(huì)穩(wěn)定。直播電商作為一種新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，在該領(lǐng)域的相關(guān)研究文獻(xiàn)較少，然而其存在的嚴(yán)重稅款流失問題卻無法忽視，稅務(wù)部門如何進(jìn)行有效稅收治理是未來稅收征管制度改革的關(guān)注重點(diǎn)。

二、直播電商稅收流失現(xiàn)狀

西方人常說：“唯有納稅和死亡不可避免?！钡珡睦碚搧碚f，有稅收就必然存在不同程度的稅收流失，而稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的全部收入進(jìn)行征稅，從實(shí)際出發(fā)也是不經(jīng)濟(jì)的，尤其對于直播帶貨產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)流實(shí)現(xiàn)理想化征稅來說是較為困難的，但稅款流失問題卻不可忽視。

（一）流失規(guī)模估算

由于主播收入來源多樣化，各平臺計(jì)算應(yīng)納稅所得額方式也不同，且?guī)ж浿鞑ラg收入兩級分化較為嚴(yán)重，據(jù)某研究院數(shù)據(jù)顯示，2020年上半年該行業(yè)從業(yè)者平均月薪為11220，71%的收入在萬元以下，但由于大型MCN 機(jī)構(gòu)部分主播的超高收入存在拉高該行業(yè)的平均收入的可能，截至2020 年就有346 位主播通過直播平臺為商家創(chuàng)造過億營業(yè)銷量，其中有147位主播成交額在1億-10億之間，兩位GMV 在百億以上，薪金的較大差異性使得各平臺帶貨主播收入數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確核定和取得，因此利用收入能力估計(jì)法對直播電商平臺的稅收流失規(guī)模進(jìn)行大概估算。

表1中，“月收入5000以上者收入總額”根據(jù)艾瑞研究2020 年中國網(wǎng)絡(luò)主播收入占比情況，為方便計(jì)算假定月收入均達(dá)起征點(diǎn)，再將直播電商主播人均可支配收入乘以系數(shù)1.9（全國人口數(shù)與就業(yè)人數(shù)比）計(jì)算得出，除以月份數(shù)12 即為人均月收入?？紤]個(gè)稅綜合所得按3%～45%七級累進(jìn)稅率和經(jīng)營所得按3%～35%五級累進(jìn)稅率計(jì)算，為降低計(jì)算難度，同時(shí)鑒于直播電商的蓬勃發(fā)展趨勢，高收入者應(yīng)稅所得額所占比重越來越大，此方法中統(tǒng)一按10%計(jì)算，結(jié)果為主播人均年可支配收入乘以稅率的乘積。

表1 直播電商個(gè)人所得稅流失估計(jì)（2020年）

雖然數(shù)據(jù)處理和計(jì)算方式存在不足，但不難看出我國整體居民的實(shí)際稅收征收率偏低，只有2.55%。從2020年開始直播帶貨進(jìn)入加速發(fā)展期，至當(dāng)年末共123.4 萬人次從事該行業(yè)，共同創(chuàng)造9410 億元的成交額，而表1 中2020 年直播電商平臺的個(gè)人所得稅流失額約為11 億元，與實(shí)際征收量持平，明顯可見存在大量稅收流失問題。稅收收入能力與稅負(fù)的不匹配，儼然違背了我國稅制設(shè)立的初衷。此外，從國稅局公布數(shù)據(jù)來看，“十三五”期間新辦涉稅市場主體共5874 萬戶，到2020 年末仍存續(xù)的共4752 萬戶，存續(xù)量占全國應(yīng)稅市場主體的66%，而在新辦稅主體中新興產(chǎn)業(yè)占比突出，結(jié)合當(dāng)前稅管機(jī)制我國大規(guī)模稅收流失問題亟待解決。

（二）流失形式

1.簽署“陰陽合同”。2021 年8 月鄭爽因簽署“陰陽合同”，虛增資本，設(shè)立“掩護(hù)公司”掩蓋超高收入，偷稅4302.7 萬，在直播電商行業(yè)主播也可通過與他方公司簽署類似合約，約定較低坑位費(fèi)或其他收入等，再通過現(xiàn)金結(jié)算方式收取實(shí)際高額報(bào)酬，不形成記錄以實(shí)現(xiàn)逃稅漏稅。

2.與機(jī)構(gòu)平臺“合作”。帶貨主播大多不愿主動(dòng)納稅，而相關(guān)平臺機(jī)構(gòu)對于每場直播產(chǎn)生的營業(yè)收入也會(huì)想法設(shè)法減少利潤，以期達(dá)到減少應(yīng)納稅額目的，由此雙方達(dá)成零和博弈，互幫互助。簡單來說，直播平臺將分成打入主播旗下公司，并開具發(fā)票給對方，這便為機(jī)構(gòu)提供了成本進(jìn)項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，對于主播而言，為掘出籌劃空間，同MCN 機(jī)構(gòu)商定以代扣代繳方式完成納稅，換而言之，主播每場收入被平臺打入所謂代扣平臺后，實(shí)則多為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該平臺收到款項(xiàng)后進(jìn)行“開票“，再通過直播平臺以公對私方式直接轉(zhuǎn)入主播個(gè)人賬戶。

3.設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)換收入形式。2021年12月20日杭州市稅務(wù)局發(fā)布公告稱，帶貨主播黃薇以隱匿個(gè)人實(shí)際收入、構(gòu)造虛假業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式偷逃稅款被行政處罰共計(jì)13.41億元。資料顯示，薇婭名下設(shè)有15家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其中7家均設(shè)在稅收優(yōu)惠最高的上海崇明，通過將個(gè)人所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，從最高45%七級累進(jìn)稅率降為5%-35%的五級累進(jìn)，采取核定征收政策，形成偷逃稅款事實(shí)，同時(shí)享受了當(dāng)?shù)刎?cái)政返稅優(yōu)惠，進(jìn)一步減少納稅事實(shí)，若按娛樂性質(zhì)申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，核定后的整體稅率將低于7%，對于年收入高達(dá)千萬級別的主播而言，實(shí)際減少的綜合稅負(fù)可達(dá)90%。利用現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的不完善，打著合理避稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的旗幟，實(shí)則違背了法律規(guī)定坐實(shí)偷逃稅款罪責(zé)。

（三）流失后果

1.直接減少稅收收入。直播電商稅收流失主要在個(gè)稅和增值稅方面，增值稅在總稅收中占比較大，而個(gè)稅占比平均也達(dá)7.8%，在一場成交規(guī)模為100億的直播中，即便頂級主播最低只拿到銷售額的兩成，其收入也可達(dá)20億元。若按照稅率計(jì)算，涉及的個(gè)稅和增值稅總額達(dá)10 億元，兩稅總流失將直接縮減我國稅收收入，影響財(cái)政收入在公共產(chǎn)品和服務(wù)的支出，降低居民的獲得感，更容易在納稅人心中形成政府不作為形象，進(jìn)一步產(chǎn)生不愿納稅的心理。

2.加劇貧富差距，影響社會(huì)和諧穩(wěn)定。雖然我國經(jīng)濟(jì)總量已位居世界第二，但國民收入層面全民富裕還未實(shí)現(xiàn)，貧富差距較大。國家近年加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度，通過稅收對居民收入實(shí)現(xiàn)合理的二次三次分配。但經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展衍生多種新興產(chǎn)業(yè)模式，滯后的稅收征管制度已造成各種形式的稅收漏損，尤其是近年文娛從業(yè)人員個(gè)人所得稅的流失，進(jìn)一步拉大個(gè)人收入分配不公平狀況，例如2018年范冰冰逃稅案涉及稅款8.84億，同年多位影視業(yè)納稅人自查納稅高達(dá)117.47億元，這些高收入群體實(shí)際負(fù)擔(dān)的低額稅負(fù)不僅影響社會(huì)資源再分配效率，進(jìn)而還會(huì)引發(fā)關(guān)于社會(huì)公平的爭議。

3.擾亂經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。通過不合理避稅手段增加的收入再借助投資、消費(fèi)等行為進(jìn)入市場，轉(zhuǎn)化為畸形消費(fèi)，這些通常表現(xiàn)為高昂購物，它們的集中消費(fèi)模式在一定程度上易刺激物價(jià)上漲，從而造成相關(guān)領(lǐng)域的通貨膨脹。政府由于無法準(zhǔn)確把握隱性經(jīng)濟(jì)走向，僅依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做出應(yīng)對，將導(dǎo)致某些政策制訂與客觀現(xiàn)實(shí)不吻合，弱化政策效應(yīng)。

三、直播電商稅收流失根源

（一）納稅人行為傾向與稅收流失

1.利益至上傾向。在經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中的一個(gè)基本假設(shè)是理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，人們以追求利益最大化為自己的行為目標(biāo)，對于納稅人的納稅行為而言，是否也符合上述設(shè)定，這是首先需要考慮的問題。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)，在納稅人看來，這種強(qiáng)制性的征收實(shí)為減少個(gè)人利益，在利益至上的潛在心理暗示下，難免產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)。隨著改革開放戰(zhàn)略的實(shí)施，以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，日漸凸顯納稅行為人追求個(gè)人利益最大化傾向。然而客觀存在的事實(shí)表明，實(shí)現(xiàn)利益最大化的方法是多樣的，其中不乏合法合規(guī)渠道，因此利益至上傾向不完全導(dǎo)致納稅人采取違法手段減少納稅，假定相關(guān)稅制一定條件下，納稅人的微觀心理、意識和稅收文化等非正式約束就顯得尤為重要了。

2.主動(dòng)納稅意識淡薄。在國外人們多以納稅為人生必要作為義務(wù)，但反觀我國居民，不但不會(huì)主動(dòng)積極進(jìn)行納稅申報(bào)，反而想方設(shè)法實(shí)現(xiàn)大幅減稅甚至騙稅目的。稅改不斷進(jìn)行，對于先行的實(shí)體經(jīng)濟(jì)主體，偷漏稅現(xiàn)象不多，反而存在于部分新興且高收益產(chǎn)業(yè)和人群，例如今年鄭州一網(wǎng)紅被曝需補(bǔ)稅662萬元，實(shí)質(zhì)上本人并未利用不法手段進(jìn)行偷逃稅款行為，僅因在年度匯算清繳時(shí)尚未足額繳納稅額，加上時(shí)間逾期問題，共計(jì)補(bǔ)交稅款634.66萬元，滯納金27.78萬。究其緣由，社會(huì)大眾并未完全形成納稅是我國公民的基本義務(wù)這一理念，淡漠的納稅意識在金錢誘惑下總是處于弱勢一方，從而造成各種形式的稅收流失問題。

（二）主播與平臺主體的客觀因素

1.主播收入復(fù)雜多樣。每場直播帶貨主播可以得到的收入并不完全取決當(dāng)日的銷售額，還包括坑位費(fèi)和直播平臺受眾的打賞收入，需要注意的是，號召力不同的主播在坑位費(fèi)和銷售分成機(jī)制上是不一樣的。例如，據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道，頂級主播李佳琦和薇婭的坑位費(fèi)是每件商品5-8萬，最高銷售分成可達(dá)80%，即使按最低20%計(jì)算，2021 年雙十一預(yù)售李佳琦賣了106.53億元，個(gè)人收入約為20.2億。核定不同納稅對象收入時(shí)，由于標(biāo)準(zhǔn)不一且不固定，因此對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作造成較大挑戰(zhàn)。

2.主播與平臺間關(guān)系不明確。在個(gè)稅繳納方面，普通收入人群通過公司進(jìn)行代扣代繳，而高收入的帶貨主播實(shí)現(xiàn)納稅的具體方式，是基于機(jī)構(gòu)或平臺間的關(guān)系而定，目前主播與平臺間關(guān)系有雇傭和運(yùn)營兩種，相應(yīng)的存在兩種納稅方法。前者主播服務(wù)于平臺，通過簽訂勞務(wù)合同，約定如何支付薪資，所得收入主要由平臺負(fù)責(zé)預(yù)扣代繳個(gè)人所得稅；后者是網(wǎng)絡(luò)主播自運(yùn)營，與平臺建立勞務(wù)關(guān)系，若主播已自行登記為個(gè)體戶，與平臺采取合作，則自行繳納經(jīng)營所得稅。但從實(shí)際情況來說，兩者間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，即存在一般雇傭形式，也有合作或者通過第三方牽線達(dá)成代銷行為。

（三）個(gè)人所得稅制缺陷形成稅收流失空間

1.收入形式劃分不合理?，F(xiàn)行個(gè)稅采取綜合和分類分別計(jì)算，涵蓋工薪、勞務(wù)、紅利等多個(gè)方面，但個(gè)稅繳納的主體是工薪、勞務(wù)等中等收入群體，而資產(chǎn)增值等收入?yún)s難以納入到個(gè)稅的稅基中，而這些未納入稅基的部分，往往能夠產(chǎn)生更多現(xiàn)金流，且由于45%的邊際稅率使得很多高收入人群會(huì)鉆制度漏洞，將應(yīng)按綜合所得征收的收入轉(zhuǎn)為其他按分類所得，隱藏收入，達(dá)到減少納稅的目的，使得財(cái)政收入來源單一，僅以工薪階層為主要群體，因此當(dāng)前我國個(gè)稅不能很好體現(xiàn)公平，有關(guān)部門還需繼續(xù)深化綜合所得稅制的改革。

2.稅率設(shè)定不當(dāng)。按稅法規(guī)定，不同收入來源采取不同稅率計(jì)繳個(gè)人所得，但對于采用綜合所得計(jì)算的工資薪金適用稅率明顯高于利息、紅利等收入，尤其是最高檔即應(yīng)納稅所得額96 萬以上對應(yīng)的名義稅負(fù)率45%偏高，不僅使得部分高收入人群傾向減少納稅行為，而且也會(huì)在一定程度上直接導(dǎo)致普遍的勞動(dòng)所得稅費(fèi)比非勞動(dòng)所得的稅費(fèi)還要高，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)爆發(fā)的紅利下，各種形式的收入不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅制無法匹配經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對新產(chǎn)業(yè)反應(yīng)滯后

1.未及時(shí)制定與完善新產(chǎn)業(yè)制度。稅收基礎(chǔ)是資金信息流，而數(shù)據(jù)的難以獲取卻是目前稅收征管的一大難題，不僅在于互聯(lián)網(wǎng)交易的隱蔽性和任意性，而且很多平臺沒有履行好企業(yè)責(zé)任，將相關(guān)信息推送給稅務(wù)機(jī)關(guān)等監(jiān)管部門，形成信息不對稱問題。由于該方面沒有成形制度明確規(guī)定各方主體的權(quán)利與義務(wù)，在利益面前平臺更愿站在納稅人一方，使得征管機(jī)構(gòu)難以主動(dòng)獲取網(wǎng)絡(luò)交易的真實(shí)數(shù)據(jù)，同時(shí)擾亂了直播電商平臺的營商環(huán)境。

2.技術(shù)運(yùn)用不足。當(dāng)前稅改的重點(diǎn)內(nèi)容是推動(dòng)傳統(tǒng)稅收征管體制向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，面對直播電商對稅務(wù)工作帶來的挑戰(zhàn)，改革的道路仍舊任重道遠(yuǎn)，雖然近幾起偷漏稅案件得益于稅收大數(shù)據(jù)的加持，但稅務(wù)仍未在新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)征管領(lǐng)域深度應(yīng)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、云計(jì)算等技術(shù)，作為信息的被動(dòng)接收者，只有自我革新才是掌握主動(dòng)權(quán)的唯一路徑。

四、直播電商稅收流失治理

（一）出臺針對性政策，助力推動(dòng)直播行業(yè)規(guī)范發(fā)展

2020 年中國廣告協(xié)會(huì)就規(guī)范直播電商行業(yè)行為準(zhǔn)則發(fā)布相關(guān)報(bào)告，該報(bào)告從商家、主播、平臺、機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者五大主體出發(fā)，著重強(qiáng)調(diào)規(guī)范直播營銷活動(dòng)，整治存在的帶貨亂象；2021 年3 月國家印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確指出各稅務(wù)部門要積極加強(qiáng)對數(shù)據(jù)資源的深挖細(xì)掘，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升稅收治理能力現(xiàn)代化水平，強(qiáng)化直播電商等線上營商經(jīng)濟(jì)的稅收管轄，并就涉稅違法行為實(shí)施精準(zhǔn)治理，嚴(yán)厲打擊，為守法者提供最有力保護(hù)；8 月關(guān)于鄭爽、張恒涉稅違法行為懲處力度再次彰顯近年來相關(guān)部門對高收入人群、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的強(qiáng)力監(jiān)管，9 月國稅局進(jìn)一步印發(fā)《加強(qiáng)文娛從業(yè)人員的稅收管理》公告，指出對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要將規(guī)則制度建立在法律條例之上，并按會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行征稅，著重強(qiáng)調(diào)對存在納稅風(fēng)險(xiǎn)的群體開展定期風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，結(jié)合上年度個(gè)人繳稅實(shí)況，對存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的文娛人員進(jìn)行專門的風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改。用制度來規(guī)范行為，明確法律禁止范圍，有針對性地要求相關(guān)行業(yè)和人員切實(shí)履行責(zé)任和義務(wù)，持續(xù)出臺行業(yè)新規(guī)，提升精準(zhǔn)監(jiān)管能力，嚴(yán)厲查處和曝光各類惡意偷逃稅行為。

（二）技術(shù)加持，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)

科學(xué)技術(shù)不僅推動(dòng)各類行業(yè)加速變革，創(chuàng)造新一輪經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，也為政府部門的工作提供有力支持。2021年下半年稅務(wù)部門貫徹落實(shí)進(jìn)一步稅改意見，利用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)查處多位網(wǎng)絡(luò)主播涉稅違法事實(shí)，如追繳鄭州一網(wǎng)紅漏繳稅款662.44 萬，雪梨和林珊珊合計(jì)處罰9322萬以及頂級帶貨主播薇婭被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款總計(jì)13.14 億元，數(shù)額之多力度之大彰顯有關(guān)部門規(guī)范該行業(yè)的決心和力度。因直播電商的收入來源多樣且數(shù)據(jù)不易獲取，無法準(zhǔn)確核實(shí)納稅主體的應(yīng)納所得，加大了稅務(wù)部門監(jiān)察難度，部分主播也不會(huì)如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入，長期下來形成稅收大量流失狀況，對此國家及時(shí)出臺對策積極應(yīng)對，借力大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，全面完整反映個(gè)人的每筆收入，高效便捷查漏補(bǔ)缺，為國庫足額補(bǔ)充彈藥，同時(shí)運(yùn)用該技術(shù)對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行做出反應(yīng)，如科學(xué)統(tǒng)計(jì)稅費(fèi)政策執(zhí)行情況，開展效應(yīng)分析，客觀反映政策在執(zhí)行過程中存在的問題并提出改進(jìn)建議和措施，為全面深化稅改提供給力支持。

（三）剛?cè)岵?jì)，讓納稅義務(wù)深入人心

黨和政府始終堅(jiān)持依法治國和以德治國的執(zhí)政理念，全面建設(shè)法制社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)公平、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定，對違法亂市行為堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊。針對日前高收入明星藝人和網(wǎng)絡(luò)主播偷漏稅現(xiàn)象，稅務(wù)部門明確執(zhí)法態(tài)度，有效運(yùn)用說服教育、約談警示等非強(qiáng)制性執(zhí)法方式，貫徹執(zhí)行“首違不罰”制度，對屢教不改的，嚴(yán)格依法處置。為鼓勵(lì)新興業(yè)態(tài)的良性發(fā)展，國家給予包容性態(tài)度，對直播電商從業(yè)人員在2021年底前能主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正稅務(wù)問題的，可以依法從輕、減輕或不罰。據(jù)悉，已有上千人主動(dòng)自查整改并補(bǔ)繳稅款。雖然在違法治理方面稅管改革已有成效，但仍需契合實(shí)際繼續(xù)推進(jìn)整治策略，處罰不是目的，需要讓我國公民將納稅這一義務(wù)進(jìn)行到底，同創(chuàng)和諧友愛大家庭。

（四）與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化稅制靠向綜合征收

我國個(gè)稅改革一直貼合居民收入水平，起征點(diǎn)不斷從1600 元提高至5000 元，并在2018 年設(shè)立6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，不斷減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)，長期實(shí)行的綜合加分類的稅收制度，卻成為當(dāng)前直播帶貨主播逃避稅款的有效方式。主播收入性質(zhì)核定是納稅基礎(chǔ)也是稅收流失痛點(diǎn)，因此不少學(xué)者建議將個(gè)稅向綜合改革，同等對待資本和勞動(dòng)所得，適合目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，同時(shí)考慮地方經(jīng)濟(jì)情況的差異，細(xì)分扣除項(xiàng)目按地區(qū)差別減免。

五、結(jié)語

有納稅就必然有稅收流失，然而流失這一既定事實(shí)卻不能無下限地危害經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)不是法外之地，對新事物鼓勵(lì)支持卻不是縱容，高達(dá)百萬上億的偷漏稅行為，只有肅清沒有姑息。時(shí)代在進(jìn)步，制度也需完善，加快“以數(shù)治稅”戰(zhàn)略性變革，積極運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，發(fā)現(xiàn)問題提出解決方案，讓稅收流失口徑縮小變窄；完善相關(guān)平臺涉稅主體信息報(bào)送的規(guī)定，為稅務(wù)部門準(zhǔn)確了解主播的真實(shí)身份和收入信息提供支持，加強(qiáng)直播平臺和經(jīng)濟(jì)公司對主播的納稅引導(dǎo)；結(jié)合市場行情，加快出臺有針對性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，對直播電商涉及的“坑位費(fèi)”“打賞”、直播傭金等多種收入進(jìn)行規(guī)范，還可以依法依規(guī)建立相關(guān)條例，進(jìn)一步明確直播帶貨過程中涉稅主體的道德義務(wù)和社會(huì)責(zé)任，用法律約束行為主體，合理合規(guī)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)；同時(shí)持續(xù)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距、增加人民獲得感的發(fā)展目標(biāo)。