陳連方

【摘要】質(zhì)量功能展開(kāi)（QFD）作為一種有效的質(zhì)量管理方法，在工程審計(jì)和內(nèi)部控制當(dāng)中有多維度的應(yīng)用?；诖耍恼驴偨Y(jié)質(zhì)量功能展開(kāi)在不同領(lǐng)域的應(yīng)用，分析其應(yīng)用的必要性、可行性，并結(jié)合具體案例分析，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)“質(zhì)量屋”的方法和對(duì)策，結(jié)合構(gòu)建要素，開(kāi)展差異化比對(duì)和分析。進(jìn)行問(wèn)卷題目分布及變量設(shè)置的情況，調(diào)查綜合需求重要度，計(jì)算得分系數(shù)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量需求的均值和方差等因素，構(gòu)建工程審計(jì)質(zhì)量控制體系。

【關(guān)鍵詞】QFD；工程審計(jì)；關(guān)系矩陣

【中圖分類號(hào)】F239.4

一、工程審計(jì)行業(yè)引入QFD的必要性分析

（一）引入QFD能更好地達(dá)到審計(jì)效果

引入質(zhì)量功能展開(kāi)（QFD）方法，能夠全面提升審計(jì)效果，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。工程審計(jì)包含審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備與實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及建議和后續(xù)整改與成果運(yùn)用四個(gè)主要的階段。如何在各個(gè)階段內(nèi)提高效果，會(huì)影響最終的審計(jì)質(zhì)量，影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。如果整個(gè)審計(jì)的過(guò)程存在程序上的缺陷，或者操作人員不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，那么整個(gè)程序的設(shè)計(jì)就會(huì)出現(xiàn)漏洞，偏差與預(yù)期較大，影響工作開(kāi)展的效率和實(shí)際的效果。但是也要看到，審計(jì)工作是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)的過(guò)程，需要管理人員全方位、全過(guò)程、全員開(kāi)展實(shí)施質(zhì)量控制。如果管理方法落后，理念操作與實(shí)際情況存在誤差難以實(shí)施或不夠嚴(yán)密，就會(huì)影響最終的展開(kāi)效果。引入QFD方法，可以將工程審計(jì)的需求信息轉(zhuǎn)化為質(zhì)量控制的特征，通過(guò)定性、定量結(jié)合的審計(jì)語(yǔ)言描述方法，建立起有效的工程質(zhì)量控制體系，既精準(zhǔn)又具備可操作性，能夠全面提高管理效率，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)高質(zhì)量運(yùn)行。

（二）引入QFD能提升審計(jì)質(zhì)量

工程審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，能夠提高工程控制的有效性，保障建設(shè)投資效果的實(shí)現(xiàn)，這是工程管理的重中之重。通過(guò)引入QFD方法，能夠直接提高企業(yè)的管理效益，改善審計(jì)人員的整體素質(zhì)，采取科學(xué)的審計(jì)方法，拓展審計(jì)的范圍，按照審計(jì)的結(jié)果反饋回管理程序，提高管理的實(shí)效性，打破制約工程審計(jì)結(jié)果的相應(yīng)因素，構(gòu)建一種先進(jìn)科學(xué)的質(zhì)量管理方法，以此作為基礎(chǔ)，找到工程審計(jì)的控制關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開(kāi)展高質(zhì)量審計(jì)。

二、工程審計(jì)行業(yè)引入QFD的可行性分析

（一）QFD方法已被成功運(yùn)用于建筑工程行業(yè)

QFD方法目前已經(jīng)應(yīng)用在多個(gè)領(lǐng)域，包括汽車領(lǐng)域、電子工程、機(jī)械制造領(lǐng)域、郵政物流領(lǐng)域、旅游領(lǐng)域、餐飲領(lǐng)域等。這些領(lǐng)域的應(yīng)用和探索均取得了顯著成效，QFD方法在審計(jì)領(lǐng)域具有較高的專業(yè)性，通過(guò)借鑒其他領(lǐng)域的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)可以突破工程審計(jì)服務(wù)的有效限制，打破固有思維，從而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量體系的有效構(gòu)建。這種方法具備可操作性和現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行性，對(duì)于轉(zhuǎn)變工程發(fā)展管理方式具備重要的價(jià)值。

（二）工程審計(jì)行業(yè)具備QFD應(yīng)用的條件

工程審計(jì)的實(shí)施需要考慮外界的聲音，掌握不同的群體對(duì)整個(gè)產(chǎn)品的需求。通過(guò)QFD方法進(jìn)行質(zhì)量功能的展開(kāi)，能夠全方位地滿足目前的這種審計(jì)期待顧客需求驅(qū)動(dòng)每一個(gè)階段的質(zhì)量輸入和質(zhì)量輸出。因此這種需求導(dǎo)向的工程審計(jì)方法，能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)顧客的需求，基于現(xiàn)有的條件和技術(shù)，滿足顧客的需求，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析和關(guān)鍵過(guò)程查詢，自然而然地就會(huì)提高審計(jì)的實(shí)際效果。

（三）工程審計(jì)業(yè)務(wù)流程、制度體系等與QFD技術(shù)能夠相互兼容和匹配

QFD從顧客需求的角度出發(fā)，對(duì)工程審計(jì)的產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)施配置、工藝規(guī)劃、生產(chǎn)規(guī)劃開(kāi)展階段性的分解，注重不同要素的關(guān)聯(lián)性，并采取一級(jí)傳導(dǎo)一級(jí)的方法，緊密聯(lián)系，層層遞進(jìn)，最終將客戶的需求轉(zhuǎn)化為實(shí)際的工程審計(jì)控制參數(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。從工程審計(jì)的角度而言，審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備與實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)整改與成果，是一個(gè)密切相關(guān)的系統(tǒng)整體結(jié)合QFD的方法開(kāi)展四個(gè)階段相互兼容的管理過(guò)程，能夠?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下良好的基礎(chǔ)。

三、具體運(yùn)用實(shí)例分析

（一）QFD審計(jì)“質(zhì)量屋”

QFD采取質(zhì)量關(guān)系矩陣模型，所應(yīng)用到的技術(shù)工具是一個(gè)房屋結(jié)構(gòu)的關(guān)系矩陣，因此其運(yùn)行流程也被稱之為質(zhì)量表或“質(zhì)量屋”。左墻、右墻、屋、天花板、房間關(guān)系矩陣、地板是“質(zhì)量屋”的整體結(jié)構(gòu)。

左墻。分析顧客需求，按照權(quán)重對(duì)其重要程度進(jìn)行排布，迅速收集顧客的所有信息，反饋信息的模型，將其重要程度進(jìn)行權(quán)重排布。

天花板。了解工程特質(zhì)分析，質(zhì)量管理的模型，盡可能全面響應(yīng)客戶的需求，并根據(jù)工程提出的相關(guān)設(shè)計(jì)，填寫質(zhì)量特性，進(jìn)而填入天花板。

房間關(guān)系矩陣。這種關(guān)系是一種相關(guān)性關(guān)系，對(duì)接其兩端的需求與特質(zhì)，整合之后填入質(zhì)量屋房間。

地板。質(zhì)量特性的權(quán)重也表示這個(gè)特性展現(xiàn)出的重要程度，按照不同的重要度指標(biāo)填寫。

右墻。開(kāi)展市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的評(píng)估，將調(diào)研獲得到的結(jié)果進(jìn)行展示。

工程審計(jì)質(zhì)量屋的構(gòu)建需要在調(diào)查問(wèn)卷、質(zhì)量特性調(diào)查、關(guān)系矩陣、專家調(diào)查等不同的調(diào)查基礎(chǔ)之上進(jìn)行。目前主要采取線上或線下問(wèn)卷發(fā)放方法。

某建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)展的工程質(zhì)量審計(jì)采取這種質(zhì)量管理方法進(jìn)行了問(wèn)卷的發(fā)放，題目數(shù)量82個(gè)，發(fā)布問(wèn)卷123份，有效回收120份，對(duì)問(wèn)卷的信度檢驗(yàn)效度檢驗(yàn)結(jié)果如表1和表2所示。

（二）信度分析

本文在詳細(xì)分析現(xiàn)有工程審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)研究的實(shí)際狀況進(jìn)行了修改和調(diào)整，對(duì)問(wèn)卷的信度與效度進(jìn)行了分析。調(diào)研數(shù)據(jù)完全進(jìn)行進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析。

首先，本文使用Cronbach’s α系數(shù)對(duì)工程調(diào)查問(wèn)卷的信度進(jìn)行分析。其次，對(duì)問(wèn)卷結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，13個(gè)項(xiàng)目的α系數(shù)值為0.822>0.8，說(shuō)明量表具有較高的可信度，設(shè)計(jì)合理。

（三）效度分析

效度分析是指評(píng)價(jià)的可靠程度，本文采用因子分析對(duì)工程調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)構(gòu)效度進(jìn)行分析，表4為工程量表的KMO和Bartlett球形度檢驗(yàn)結(jié)果。

根據(jù)表4，KMO統(tǒng)計(jì)量為0.756，說(shuō)明工程13個(gè)原始變量適合進(jìn)行因子分析。檢驗(yàn)在5%顯著性水平下拒絕原假設(shè)，說(shuō)明適宜因子分析。

（四）描述性統(tǒng)計(jì)分析

本次調(diào)查中考慮到樣本的差異性，將不同項(xiàng)目的工程審計(jì)人員，作為具體調(diào)查對(duì)象。發(fā)放紙質(zhì)問(wèn)卷350，回收350份，回收率100%，剔除無(wú)效問(wèn)卷10份，有效問(wèn)卷340份，有效率97.14%，數(shù)據(jù)如表5所示。

根據(jù)340份問(wèn)卷的具體數(shù)據(jù)，使用統(tǒng)計(jì)軟件SPSS19.0，對(duì)各個(gè)數(shù)據(jù)的數(shù)值進(jìn)行計(jì)算，其均值都在4分以下，數(shù)據(jù)顯示某工程審計(jì)現(xiàn)狀，總體來(lái)說(shuō)比較偏低。題項(xiàng)5的得分比較低，說(shuō)明公司為企業(yè)提供的工程審計(jì)平臺(tái)并不能得到員工的認(rèn)可。題項(xiàng)12的均值最高3.758，員工對(duì)審計(jì)政策最為關(guān)注，選題1、2、3、8、9、10、12均值均在3.4以上，可以反映出員工對(duì)于審計(jì)資源、審計(jì)溝通和溝通較為在意。

（五）工程審計(jì)因子分析

1.方差貢獻(xiàn)率分析

采用主成份分析法，提取4個(gè)公因子，4個(gè)因子的累計(jì)貢獻(xiàn)率為76.864%，內(nèi)容如表6所示。

運(yùn)用最大方差正交旋轉(zhuǎn)法經(jīng)過(guò)旋轉(zhuǎn)，選擇>0.5的變量，如表7。從以下分析中看到：第一個(gè)因素是反映總需求變量。第二個(gè)因素反應(yīng)獨(dú)立性變量。第三個(gè)因素反映了客觀性變量。第四個(gè)因素主要反應(yīng)溝通與監(jiān)督變量。本文從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，得到四維度的工程模型。

2.因子載荷分析

對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，內(nèi)容如表8。

根據(jù)表8，問(wèn)卷項(xiàng)目各個(gè)因子的分布值比較均衡，基本如實(shí)反應(yīng)出調(diào)查問(wèn)卷的因子分布值。

3.權(quán)重及中油**分公司工程計(jì)算

本文已在調(diào)查問(wèn)卷的效度分析中對(duì)工程13個(gè)題項(xiàng)進(jìn)行因子分析，分為4個(gè)方面最終測(cè)度某工程審計(jì)。方差貢獻(xiàn)率如表9所示。

根據(jù)表9所示，可以看出關(guān)系矩陣方差貢獻(xiàn)率為10.325%，相對(duì)來(lái)說(shuō)，是最低層次的，是某工程中第四重要的維度。而質(zhì)量特征的數(shù)值為18.428%，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)忠誠(chéng)來(lái)說(shuō)，影響份額比較大，位居第三。質(zhì)量特征的數(shù)值為18.433%，和相關(guān)矩陣的懸殊度不大。數(shù)值最高的是質(zhì)量需求，數(shù)值為29.678%，是位置最高、影響幅度最大的方面。

通過(guò)分析可以進(jìn)行計(jì)算，各個(gè)公因子的比重，可以從方差貢獻(xiàn)率與方差貢獻(xiàn)率的累計(jì)比重計(jì)算而得，如表10所示：

從表10可以看出各個(gè)因子的權(quán)重分別為0.3861、0.2398、0.2397、0.1344。設(shè)總體工程為L(zhǎng)，那么，工程審計(jì)=0.3861質(zhì)量需求+0.2398質(zhì)量特征+0.2397相關(guān)矩陣+0.1344關(guān)系矩陣。

（六）質(zhì)量的具體構(gòu)建步驟與方法分析

基于工程審計(jì)質(zhì)量屋構(gòu)建控制體系，從上文分析可以看出，需要開(kāi)展全方位的調(diào)查，了解內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需求，并通過(guò)左墻、右墻、質(zhì)量屋房間、關(guān)系矩陣分析，參考不同重要特質(zhì)進(jìn)行輸入輸出變量的分解，在構(gòu)建整個(gè)模型的過(guò)程當(dāng)中，需要對(duì)不同的質(zhì)量方向進(jìn)行控制，采取管理的層級(jí)遞進(jìn)方法建設(shè)內(nèi)部控制體系，完成獨(dú)立矩陣的構(gòu)建，更加客觀地利用審計(jì)資源?？偟膩?lái)看，這種模型的構(gòu)建是以質(zhì)量需求作為出發(fā)點(diǎn)，現(xiàn)有的工程審計(jì)通常是在供給的角度開(kāi)展流程設(shè)計(jì)。而基于QFD的審計(jì)模式，充分保障了獨(dú)立性、客觀性和審計(jì)資源應(yīng)用的全面性，在現(xiàn)有的審計(jì)政策上，充分尊重審計(jì)程序，包含后續(xù)審計(jì)、監(jiān)督和溝通等不同的層面，確保多方利益相關(guān)者的共同參與，整體的QFD原理能夠得到良好的應(yīng)用，這是多方利益相關(guān)者共同參與的結(jié)果。

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