李婧怡

【摘要】作為一個有責任感的國家，中國高度重視應對氣候變化工作，先后出臺一系列有關應對氣候變化的政策和措施?！笆奈濉币?guī)劃提出，要深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)，并加快推動綠色低碳發(fā)展。2021年7月，全國碳交易市場已全面上線交易運行，碳交易政策及機制日臻完善。文章以中鋁集團為例，通過分析電解鋁目前行業(yè)碳排放的現狀，低碳發(fā)展面臨的有關政策，圍繞當前有色企業(yè)碳會計構建中面臨的問題，借鑒國際會計政策，建設相匹配的碳會計業(yè)務核算體系，加大人才培養(yǎng)，以期踐行“雙碳”目標，實現我國經濟高質量發(fā)展的常態(tài)化。同時，通過入選鋁產品碳足跡第三方核查機構名單，積極主動參與行業(yè)規(guī)則或標準，讓綠色成為中鋁集團的鮮明底色。

【關鍵詞】有色企業(yè)；雙碳；碳會計

【中圖分類號】F606.6

一、電解鋁行業(yè)碳排放現狀

中國電解鋁產量占據世界總產量的55%。目前我國電解鋁能源主要以火電為主，2020年電解鋁行業(yè)二氧化碳總排放量約4.26億噸，約占全社會二氧化碳凈排放量的5%。每噸電解鋁平均碳排放中的電力排放為10.7噸，占64.8%，碳足跡較大。其中以火電為能源的電解鋁二氧化碳排放量約為11.2噸/噸鋁，使用電生產一噸電解鋁所排放的二氧化碳量幾乎為零，因此，火電生產是電解鋁碳排放高的主因[1]。

二、降碳重要性

（一）國內政策

氣候變化目前是國際社會普遍關心的全球性問題。為應對氣候變化，我國提出力爭在2030年前二氧化碳排放達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和的目標。2021年，央行方面在發(fā)布的《2021年第二季度中國貨幣政策執(zhí)行報告》中提到，下一階段將有序推動碳減排支持工具落地生效[2]。中共中央和國務院先后頒布了《中共中央國務院關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》和《國務院關于印發(fā)2030年前碳達峰行動方案的通知》，首次對減排提出了具體目標，并從行業(yè)和產業(yè)等層面提出了具體實施路徑[3]。

（二）發(fā)達國家征收碳稅

發(fā)達國家出于全球氣候變暖和對碳排放的擔憂擬開征的碳關稅，實質是一種新型貿易壁壘。征收碳稅將對我國出口產生不利影響，增加我國產品出口成本，引起制造業(yè)出口額下降，并一定程度上改變出口產品結構和貿易方式。目前國外大部分國家，如美國、丹麥、挪威等都對高排放的行業(yè)和產品征收碳稅，如石油、甲烷、天然氣、煤炭及其衍生品等[4、5]。根據海關數據顯示，2020年累計鋁制條桿及型材出口量89.26萬噸，鋁制車輪出口量共計81.2萬噸[6]。

因此，在全球低碳經濟轉型新格局下，碳排放標準越來越嚴格。作為有色行業(yè)的龍頭企業(yè)，降碳工作不僅是中鋁集團服務于國家戰(zhàn)略的體現，也是把社會責任理念融入企業(yè)管理和實踐的重大舉措。

三、中鋁集團降碳情況

近年來，中鋁集團開展聯合降碳行動，建立降碳模型，從理念、生產、管理、科技等維度持續(xù)發(fā)力。截至2020年，中鋁集團新建項目中環(huán)保投入約15.6億元，尾礦庫、脫硫脫硝等環(huán)保技改項目投入約17.2億元。中鋁集團綠色能源電解鋁占比49.98%，萬元產值綜合能耗同比降低1.23%，工業(yè)產值節(jié)能量1 112.29萬噸標煤，用新水量3.56億噸，重復用水量46.79億噸，重復用水率92.92%，主要污染物二氧化硫、氮氧化物累計排放量分別同比下降10.92%、67.06%[7]。

四、我國碳會計核算現狀

（一）識別、確認碳資產

碳資產主要分為配額碳資產及減排碳資產。要做好雙碳目標工作，首先要識別和發(fā)現碳資產，把企業(yè)持有的碳資產精準地找出來、計算出來，并精確地披露和反映，因此，合理計算企業(yè)的碳足跡是至關重要的。碳足跡是企業(yè)在生產經營中排放溫室氣體的總量。碳足跡可以通過物聯網、云計算和大數據計算核算企業(yè)碳排放指標。2018年，中鋁集團啟動碳排放信息管理系統(tǒng)建設工作。該平臺包括碳排放信息、碳資產、碳交易、CCER項目、預警、綜合信息管理以及政策資訊七大模塊。2020年中鋁集團下屬銀星能源麻黃山風電廠20MW風電項目和銀儀大水坑風電場20MW風電項目年凈上網電量為400 000兆瓦時，減排量估算值為31.2萬噸二氧化碳，可進行CCER開發(fā)[7]。

（二）國內碳會計賬務處理規(guī)定

2019年，財政部發(fā)布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2019〕22號），對重點排放企業(yè)通過無償取得的碳排放配額、通過購入方式取得碳排放配額、使用和出售購入的碳排放配額等方面進行了會計財務處理方面的規(guī)范。

（三）構建碳會計存在的主要問題

1.會計信息質量原則的缺乏。目前以北京碳市場行情為例，2021年5月28日的BEA成交價為77.3元/噸，至2021年5月31日上漲至87.5元/噸，增幅13.2%，但是根據財會〔2019〕22號文件的要求計量方式采用的是成本法，忽視公允價值的變動情況，導致報表使用者難以捕捉碳交易的動態(tài)變化信息，這樣不僅不符合會計信息可靠性原則，而且企業(yè)與企業(yè)、行業(yè)與行業(yè)間的財務數據缺乏可比性、可靠性及相關性。

2.人才的匱乏。碳會計是一個新興的會計學分支，融匯了會計、環(huán)境等多個學科內容，發(fā)展低碳會計需要跨學科領域的復合型人才，既要有熟練的會計處理能力，又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。目前，高校主要注重的是培養(yǎng)會計和審計方面人才，因此碳會計人才的匱乏也極大地制約了中國低碳會計的發(fā)展。

五、構建碳會計核算的建議

（一）會計處理建議

根據財會〔2019〕22號文件的要求，重點排放企業(yè)通過無償取得的碳排放配額，不作賬務處理；通過購入方式取得碳排放配額的，應當在購買日按照成本法確認為“碳排放權資產”；使用購入的碳排放配額履約的，借記“營業(yè)外支出”，貸記“碳排放權資產”。出售購入的碳排放權時，按照出售日實際收到或應收的價款凈額，即扣除交易手續(xù)費等相關稅費后計入“銀行存款”“其他應收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權資產”科目，差額計入“營業(yè)外收入”或 “營業(yè)外支出”；出售無償取得的碳排放配額的，同樣按照上述方式以凈額借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時，要求在報表附注中披露節(jié)能減排或超額排放、碳排放配額變動等情況。該暫行規(guī)定為進一步推動和完善碳市場交易的建設奠定了良好的基礎。

目前，碳排放權價格隨著交易的變動而產生價值波動，從而衍生出碳排放權金融產品，使得控排企業(yè)通過碳資產管理獲利，同時，碳排放權交易是推動綠色低碳發(fā)展的一項政策創(chuàng)新，也可以視作是資源稅的一種金融產品。我國的碳排放權交易市場已于2021年正式啟動，市場交易較為活躍，公開市場報價易于取得，因此，建議對無償和外購取得的碳排放權資產的確認及后續(xù)計量借鑒國資委劃撥土地以1元入賬的方式，或根據國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）發(fā)布的《國際會計準則第38號—無形資產》（IAS38）有關碳排放權采取的以簽發(fā)日的公允價值計量的方式，并增設公允價值變動明細科目及其他綜合收益核算因公允價值變動引起的碳排放權的賬面價值變化，這樣可以較好地反映會計信息，有助于利益相關者做出合理的決策。

對能源企業(yè)降碳減排有關的預計負債及或有事項建議強化定期的信息披露。但根據《國際會計準則第37號—準備、或有負債和或有資產》的要求，當實際發(fā)生碳排放時，以結賬日當天的市場價格計提上述負債。

根據財會[2019]22號文件的要求，對于出售配額的凈額計入營業(yè)外收入，但企業(yè)要降碳，就會產生一定的成本投入，因此，把節(jié)能環(huán)保所投入的資金成本與其相關的收益掛鉤，更能真實準確地核定企業(yè)利潤。此外，根據《國際會計準則第20號—政府贈與的會計處理及政府的補助披露》（IAS20）的要求，在獲取配額時支付價格與公允價值的差異應確認為遞延收益。

（二）構建碳會計基本理論框架新格局

2021年，我國人力資源社會保障部等部門發(fā)布了“碳排放管理員”新職業(yè)，該職業(yè)要求從業(yè)者具有解決跨學科問題的能力，因此加大加快高校及企業(yè)的培養(yǎng)力度是勢在必行的。而且目前我國碳會計的研究尚處起步階段，因此，除應借鑒國外碳會計的先進理論成果，還應在研究領域及操作方法上不斷探索，結合環(huán)境資源會計形成適合我國行業(yè)企業(yè)特色的碳會計理論新格局。

（三）積極參與行業(yè)規(guī)則或標準的制（修）訂

中鋁應積極跟進有色協(xié)會關于有色行業(yè)碳排放權交易相關研究工作，如電解鋁碳排放的資產配額發(fā)放標準和交易規(guī)則的制訂，在政策的頂層設計中發(fā)聲，維護中鋁集團利益，發(fā)揮集團行業(yè)排頭兵作用。同時，作為鋁行業(yè)頭部企業(yè)，中鋁集團要率先制訂綠色鋁生產的相關標準，加速企業(yè)標準向行業(yè)標準的轉化，提高行業(yè)影響力。

主要參考文獻：

[1]周家亮.電解鋁行業(yè)發(fā)展現狀 電解鋁行業(yè)調研[EB/OL].（2021-07-21）[2021-12-14].https：//www. chinairn.com/hyzx/20210721/112010894.shtml.

[2]中國人民銀行貨幣政策分析小組.中國貨幣政策執(zhí)行報告：2021年第二季度[R/OL].（2021-08-09）[2021-12-14]. http：//www.gov.cn/xinwen/2021-08/10/5630436/files/3 1763e4a8e624d1bab6927656d3db521.pdf.

[3]安永.“雙碳”目標下企業(yè)如何邁向碳中和？安永碳管理“指南針”助力企業(yè)下好先手棋[EB/OL].（2021-11-07）[2021-12-14].https：//www.ey.com/zh_cn/news/2021/11/ how-companies-are-moving-towards-carbon-neutralityunder-the-double-carbon-goal.

[4]碳交易網.哪些國家已經開始征收碳稅了[EB/OL].（2013-12-23）[2021-12-14].http：//www.tanpaifang. com/tanshui/2013/1223/27315.html.

[5]劉磊，張永強.基于碳排放權交易市場的碳稅制度研究[J].稅務研究，2019（2）：46-52.

[6]海關總署.2020年12月中國鋁產品進出口數據匯總[EB/ OL].（2021-01-20）[2021-12-14].https：//news.cnal. com/2021/01-20/1611133607563884.shtml.

[7]中鋁集團.2020降碳報告[R/OL].（2021-06-08）[2021-12-10].https：//www.chinalco.com.cn/shzr/shzr_ zrbg/202106/P020210608308712412113.pdf.

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