李 娟

（中國水電建設(shè)集團圣達水電有限公司，四川 成都 610000）

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種重要的審計業(yè)務(wù)，雖然二者存在很多差異，但也存在許多共同之處，二者既有聯(lián)系又相互影響，可以實現(xiàn)整合共生。隨著我國市場經(jīng)濟進入新常態(tài)發(fā)展時期，企業(yè)需要在提升財務(wù)報表審計能力的同時，加大內(nèi)部控制審計力度，通過綜合施策實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合發(fā)展，更加公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)信息，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供高質(zhì)量的審計支持。

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計概述

1.內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理具有重要的意義。物質(zhì)資料是人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)條件，為了生產(chǎn)更多的物質(zhì)資料，人類不斷研發(fā)新的科學(xué)技術(shù)與管理手段。隨著企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，分工協(xié)作日益精細化，生產(chǎn)管理就顯得越發(fā)重要。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要科學(xué)設(shè)定物資采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售、成本計算等一系列工作的管理目標，并安裝管理目標落實各方面工作。然而在管理工作落實過程中，難以避免出現(xiàn)一些偏差、差錯甚至事故，這暴露出企業(yè)內(nèi)部管理存在相關(guān)問題，由于管理松懈、管理體系不科學(xué)不完善，出現(xiàn)貪污盜竊、違法亂紀等亂象，不僅給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失，還桎梏企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，使企業(yè)在嚴重內(nèi)耗中逐漸走向沒落直至消亡。內(nèi)部控制工作就是采取控制手段來對對管理目標落實過程進行檢查和糾偏。

企業(yè)內(nèi)部控制工作涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，雖然由于企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)展階段和市場環(huán)境等存在差異導(dǎo)致內(nèi)部控制制度也有所不同，但都需要建立健全的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)得到有效落實，保護企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)免于浪費或貪腐。通過強有力的內(nèi)部控制手段，可以提高財務(wù)報告質(zhì)量，提高企業(yè)治理水平，充分利用各種資源，順利實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)目標，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，夯實企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的基石。

內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，以保證內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計是從整體角度去看企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效，存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，措施和方法是否有效，是否可以避免錯誤和缺陷的發(fā)生，或是及時發(fā)現(xiàn)并糾正已發(fā)生的錯誤和缺陷。內(nèi)部控制審計內(nèi)容包括對各種內(nèi)部控制工作成果進行檢查，觀察內(nèi)部控制過程執(zhí)行情況，內(nèi)部控制工作是否得到預(yù)定目標，評估企業(yè)內(nèi)部控制制度是否取得實效。一般采用抽樣審計的方法，從內(nèi)部控制制度中抽取部分憑證或記錄，并對抽樣檢查結(jié)果進行科學(xué)評價，分析出現(xiàn)的問題是內(nèi)部控制制度存在問題還是因其他偶發(fā)因素影響[1]。

2.財務(wù)報表審計

隨著市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展完善，在股份制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，逐漸形成財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。企業(yè)的所有者聘請職業(yè)經(jīng)理人負責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者對企業(yè)財產(chǎn)所有者承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，可能為了個人業(yè)績在財務(wù)報告上弄虛作假。因此，企業(yè)財產(chǎn)的所有者有必要委托獨立機構(gòu)或人員，對企業(yè)財務(wù)報表進行審查和評價，形成財務(wù)報表審計報告，提高財務(wù)信息的可信度，防范信息風(fēng)險。

隨著我國經(jīng)濟改革的深化發(fā)展，會計報表制度越發(fā)接近國際通用制度，企業(yè)財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，形成了較為完整的財務(wù)報表體系。財務(wù)報表審計內(nèi)容即是對資產(chǎn)負債表、利潤表等進行審計，審計工作主要采用逆查方式，即從審計的財務(wù)報表入手，對財務(wù)報表中的會計記錄、會計憑證等進行審查，檢查財務(wù)報表內(nèi)容是否存在漏項、是否有會計主管簽名等，確保財務(wù)報表內(nèi)容完整無疏漏。然后對財務(wù)報表內(nèi)容的準確性進行審查，結(jié)合會計準則、計算公式等對財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行審查，是否存在數(shù)據(jù)抄寫或計算出錯等問題，確保無數(shù)據(jù)邏輯錯誤。再采用賬賬核對、賬證核對等方式，對財務(wù)報表內(nèi)容的真實性、合法性等進行審查，是否存在弄虛作假或違法違規(guī)現(xiàn)象。最后，形成財務(wù)報表審計報告，發(fā)表審計意見，供企業(yè)所有者參考[2]。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計既有相同點，也存在一些差異，內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制過程及有效性進行評估，而財務(wù)報表審計為財務(wù)報表提供審計意見，二者相互聯(lián)系、互相作用，具有整合發(fā)展的基礎(chǔ)，將二者整合運用可以提高審計工作的質(zhì)量和效率。

1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的共同點

首先，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的理念一致。二者均堅持風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，內(nèi)部控制審計采用自上而下的方法，通過模擬方式收集證據(jù)，風(fēng)險越大得到的審計關(guān)注越多，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿回攧?wù)報表審計首先根據(jù)審計風(fēng)險模型評估內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，再基于風(fēng)險評估結(jié)果確定審計性質(zhì)、范圍和程度，以獲得足夠的信息資源，對于高風(fēng)險領(lǐng)域提高重視程度，同樣體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念[3]。

其次，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計程序存在相關(guān)性。二者在審計工作中都需要對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行分析評估，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制情況確定內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制工作過程和結(jié)果的有效性進行評估，財務(wù)報表審計則重在了解內(nèi)部控制相關(guān)的財務(wù)報表編制情況，審計程序的相似性使得二者在審計工作中可以相互借鑒與結(jié)合。

再次，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計證據(jù)收集方法相近。審計證據(jù)是得出審計結(jié)論的重要依據(jù)，二者在收集審計證據(jù)的過程中，主要采用查詢、觀察、檢查、測試等方式方法，通過查詢資料，觀察業(yè)務(wù)活動，檢查文件內(nèi)容，進行真實性、準確性、有效性測試等，以獲取內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的所需信息[4]。審計證據(jù)收集方法的相似性，有助于二者整合運用，起到提升效率、降低成本的作用。

最后，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計識別的重要賬戶、列報及相關(guān)認定相同。在審計工作中，識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定時的重大錯報風(fēng)險因素對于兩種審計工作相同，這也為兩種審計工作的整合發(fā)展提供了便利。

2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的差異點

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種審計業(yè)務(wù)，在審計對象、審計目標等方面存在顯著差異，這使得兩種審計業(yè)務(wù)相互區(qū)分開來。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合發(fā)展，要先明確兩種審計業(yè)務(wù)的差異，才能在實際工作中滿足不同審計業(yè)務(wù)的需要，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的工作目標，從而有效提高審計工作質(zhì)量與效率。

首先，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的審計對象存在一定差別。前者以內(nèi)部控制過程有效性為審計對象，以企業(yè)內(nèi)部控制評估準則、內(nèi)部控制審計準則為鑒證業(yè)務(wù)的評估標準；后者以財務(wù)情況、財務(wù)結(jié)果為審計對象，以相關(guān)會計制度為鑒證標準[5]。在審計工作中，內(nèi)部控制審計需要對內(nèi)部控制制度是否健全完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否嚴格、有效進行審查；財務(wù)報表審計針對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況進行審查。

其次，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的審計目標存在一定差別。前者以企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化改進為工作目標，旨在通過研究企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行情況，對內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)、過程是否有效進行審查，分析內(nèi)部控制體系的健全性、有效性，從而提出優(yōu)化改進的科學(xué)建議和意見；后者以對財務(wù)報表提供審計意見為目標，對財務(wù)報表是否真實、可靠、規(guī)范進行評價，提出財務(wù)風(fēng)險防范和財務(wù)報表優(yōu)化的建議和意見。工作目標的差異，使得內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計具有直接的影響，影響二者的整合發(fā)展，需要重視財務(wù)報表審計的獨立性。

最后，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的審計內(nèi)容存在一定差異。前者對內(nèi)部控制制度設(shè)計及其運行情況進行全面評價，涵蓋的范圍很大；后者通常僅對財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)容進行審查及評價，與內(nèi)部控制審計相比范圍較小，內(nèi)容和樣本量較少[6]。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制運行有效性的測試存在一定差異，前者應(yīng)測試財務(wù)報表中每個項目的相關(guān)認定，根據(jù)財務(wù)報表各項認定確定審計目標，通過審計程序測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，對內(nèi)部控制整體有效性進行審查和評價；財務(wù)報表審計中應(yīng)實施風(fēng)險評估程序?qū)ω攧?wù)報表的錯報風(fēng)險進行評估，認定層的錯報風(fēng)險可以選擇實質(zhì)性方案或綜合性方案，如果通過風(fēng)險評估了解到內(nèi)部控制無效，基于成本效益考慮可以不測試內(nèi)部控制的運行有效性，選用實質(zhì)性方案。內(nèi)部控制審計需要獲取全面的信息，對數(shù)據(jù)信息和樣本的支持依賴度很高，而財務(wù)報表審計所需的數(shù)據(jù)信息和樣本數(shù)量較少，如果以內(nèi)部控制審計為基礎(chǔ)開展財務(wù)報表審計，使用的數(shù)據(jù)信息和樣本數(shù)量過多，可能造成不必要的資源浪費，影響財務(wù)報表審計效率和審計意見。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合發(fā)展的必要性與可行性

1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合發(fā)展的必要性

首先，二者整合發(fā)展有助于提升審計質(zhì)量。在審計工作中，結(jié)合兩種審計業(yè)務(wù)，可以使用一種審計方式的數(shù)據(jù)信息及結(jié)果輔助另一種審計方式，比如根據(jù)內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷或漏洞，合理確定財務(wù)報表審計的性質(zhì)、范圍和內(nèi)容，而如果在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)重大錯誤，這體現(xiàn)出企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在嚴重缺陷，可以為內(nèi)部控制審計提供參考[7]。因此，兩種審計業(yè)務(wù)的整合發(fā)展，可以相互促進，提升審計工作質(zhì)量。

其次，二者整合發(fā)展有助于降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是審核意見與實際不符，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合發(fā)展，可以由同一機構(gòu)或部門執(zhí)行兩種審計業(yè)務(wù)，有助于避免信息不對稱或銜接不緊密的現(xiàn)象，使兩種審計業(yè)務(wù)的審計證據(jù)可以相互印證，獲得多種層次的審計證據(jù)，提高審計結(jié)果的準確性，降低審計風(fēng)險。

再次，二者整合發(fā)展有助于提高審計效率。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計存在緊密聯(lián)系，二者在審計理念、審計程序、證據(jù)收集方法等方面存在相似性，審計方式存在很多重合，二者整合發(fā)展可以對審計工作進行匯總，避免無價值的重復(fù)操作，減少審計工作的時間消耗，提高審計效率。

最后，二者整合發(fā)展有助于降低審計成本。二者整合發(fā)展，可以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，通過共享資源在提高審計質(zhì)量和效率，以及降低審計風(fēng)險的同時，還能夠降低審計成本。兩種審計業(yè)務(wù)整合的審計成本僅略高于單一審計成本，符合審計機構(gòu)的利益需求，也能夠減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，優(yōu)化社會資源[8]。

2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合發(fā)展的可行性

一方面，二者的相似性為整合發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。如前文所述，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計均堅持風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，都需要對企業(yè)內(nèi)部控制體系及執(zhí)行情況進行分析、評估，都采用查詢、觀察、檢查、測試等方法收集審計證據(jù)，識別的重要賬戶、列報及相關(guān)認定相同，這使二者的整合發(fā)展具備可行性基礎(chǔ)。

另一方面，二者整合發(fā)展的協(xié)同效益提供了巨大的驅(qū)動力。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合發(fā)展，可以發(fā)揮“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)，整合審計資源，共享數(shù)據(jù)信息等審計證據(jù)，減少冗雜的審計程序，避免重復(fù)作業(yè)，提升審計質(zhì)量與效率，降低審計風(fēng)險與成本，使審計效益最大化[9]。這符合審計機構(gòu)的利益，可以獲得更大的成本效益，提高業(yè)務(wù)能力水平，也更符合企業(yè)的利益訴求，可以得到優(yōu)質(zhì)、高效、實惠的審計服務(wù)，有助于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)與第三方審計服務(wù)機構(gòu)均有充分的審計整合動力，可以為內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的整合發(fā)展提供動力支撐。

四、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合發(fā)展的策略與方法

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合發(fā)展，既要關(guān)注二者的相似點，做好資源共享，實現(xiàn)相互促進，又要關(guān)注二者的差異點，突出自身特性，保證審計質(zhì)量。這需要強化審計認知，完善審計制度，完善審計業(yè)務(wù)整合程序，提升審計人員素質(zhì)能力，加強信息化與法治化建設(shè)，營造良好的審計環(huán)境。

1.強化審計認知，完善審計制度

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的整合發(fā)展，首先要強化對審計工作的認知水平，提高對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的重視程度，并制定完善的審計工作制度，從上向下統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的思想認識，創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，推動審計業(yè)務(wù)的開展落實，為二者的整合發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中往往面臨著各種困難和問題，開展審計工作可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險進行分析、評估，增強內(nèi)部控制效能。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計工作，真正認識到審計工作是企業(yè)管理的有力工具，從上到下深化審計認知，積極配合審計工作的開展，加強內(nèi)部審查與自我審查，營造嚴于律己的工作氛圍。這有助于審計工作的有效落實，可以推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提升，提高企業(yè)工作效益。

在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和審計工作特點，建立科學(xué)、完善的規(guī)章制度體系，為審計工作提供可靠依據(jù)。在普及審計管理理念的同時，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計管理體系，成立專門的審計管理部門，選拔優(yōu)秀的審計人員，保證審計部門的獨立性和審計人員的專業(yè)性，積極借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度。應(yīng)建立專項專審制度，對具體項目事前到時候建立一套完善的審計制度，強化項目審計工作，保證項目監(jiān)督管理的有效性。在完善內(nèi)部控制審計工作體系的過程中，可以促進各部門之間協(xié)調(diào)配合，收集全面、真實、準確的信息資料，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的問題，為財務(wù)報告審計工作提供可靠依據(jù)。

2.制定整合計劃，完善審計程序

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的整合發(fā)展，需要結(jié)合二者的工作目標、內(nèi)容和流程等情況，合理制定內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的整合計劃，對審計工作程序進行完善和規(guī)范，推動二者的整合發(fā)展步伐。在這一過程中，要全面考慮內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的相似點與差異點，對審計業(yè)務(wù)流程進行必要的統(tǒng)一來減少重復(fù)作業(yè)，減少審計成本和時間，還要突出不同審計業(yè)務(wù)的特點，保證兩種審計業(yè)務(wù)的相對獨立性，滿足審計業(yè)務(wù)的自身需求。

在開展審計工作之前，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的要求，遵循著標準化要求，對審計流程進行規(guī)范，明確審計標準和要求，按照審計業(yè)務(wù)需求對審計計劃進行融合創(chuàng)新，拓寬審計工作的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，制定整合發(fā)展的審計工作方案[10]。在整體的審計工作中，要融入內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的有關(guān)內(nèi)容，明確審計的程序要求，加強內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的銜接配合，進行合理交接處理，提升審計工作的系統(tǒng)化水平。

在整合發(fā)展過程中，應(yīng)互相利用審計成果，發(fā)揮內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)性作用。要相互確認和使用獲得的審計證據(jù)，尤其是對舞弊相關(guān)風(fēng)險的評估，提高審計質(zhì)量，避免審計資源的浪費[11]。如果先審計財務(wù)報表，審計結(jié)果對于內(nèi)部控制審計的參考價值有限，而先開展內(nèi)部控制審計，可以有效避免重復(fù)作業(yè)，為財務(wù)報告審計提供有價值的參考。同時，要注意規(guī)避內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見的影響，保證內(nèi)部控制審計程序與步驟的規(guī)范性，保證財務(wù)數(shù)據(jù)信息真實、準確，著重采取提升財務(wù)數(shù)據(jù)信息準確性的措施，確保財務(wù)報告審計意見的合理性和公允性。避免審計程序整合對審計效果造成不利影響。此外，財務(wù)報表審計目標是財務(wù)報表是否存在疏漏或舞弊現(xiàn)象，應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)報表審計有關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，無須對全部的內(nèi)部控制內(nèi)容進行審計，在財務(wù)報表審計中要有所側(cè)重，由于兩種審計業(yè)務(wù)測試量、樣本量的差異，在時間周期上有所不同，應(yīng)采用適合的財務(wù)報表審計策略，選擇綜合性方案進行確定，節(jié)省財務(wù)報表審計成本，

3.提升審計人員的素質(zhì)能力

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合發(fā)展需要對審計力量進行整合，著重提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，合理安排審計工作任務(wù)，確保達到審計目標，使整合審計得到有效落實。為此，需要做好對審計人員的教育培訓(xùn)。審計業(yè)務(wù)涉及一些專業(yè)性較強的知識領(lǐng)域，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合對審計人員提出了更高的要求，需要結(jié)合兩種審計業(yè)務(wù)的要求，根據(jù)審計整合的程序、規(guī)范，對培訓(xùn)內(nèi)容進行充實和豐富，確保審計人員了解審計整合業(yè)務(wù)流程及規(guī)范標準，在實際工作中有條不紊地開展審計工作。為了提升教育培訓(xùn)效果，應(yīng)建立考核獎懲機制，對通過培訓(xùn)和工作考核的人員進行獎勵，對沒有通過工作考核的人員采取一定的懲罰措施，沒有通過培訓(xùn)考核的人員不得參與審計整合工作。

同時，可對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計隊伍進行適度合并，加強兩個審計隊伍之間的聯(lián)系，促進兩種審計業(yè)務(wù)之間的交流溝通與信息共享，避免審計人員浪費，提升審計效率與質(zhì)量[12]。還可以聘請專家學(xué)者，對審計人員進行培訓(xùn)指導(dǎo)，或參與具體的審計整合工作，糾正審計整合初期的各種問題和偏差，以磨合審計整合隊伍，鍛煉審計人員的審計整合素質(zhì)能力，積累工作經(jīng)驗，提升審計隊伍的整體實力。

4.推進信息化管理，加強法治化建設(shè)

審計質(zhì)量的影響因素眾多，其中信息化建設(shè)水平關(guān)系到審計證據(jù)的收集與處理效率，法治化建設(shè)關(guān)系審計工作的法律環(huán)境，發(fā)揮著不可忽視的重要作用[13]。因此，在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合發(fā)展的過程中，應(yīng)在信息化、法治化建設(shè)方面加大投入力度，為審計整合工作創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

信息技術(shù)的發(fā)展使現(xiàn)代社會進入一個嶄新的時期，現(xiàn)代企業(yè)需要完善信息化管理來提高治理效率，簡化工作流程，在降低管理成本的同時提升管理質(zhì)量。在審計整合發(fā)展中，應(yīng)積極利用信息技術(shù)提升審計工作效率與質(zhì)量，比如利用信息技術(shù)進行審前調(diào)查，對收集的海量信息數(shù)據(jù)進行分析處理，避免人為失誤導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差或疏漏，從而提高審計工作效率與質(zhì)量。

一直以來，審計工作中的違法違規(guī)行為屢禁不絕，這既有審計人員自身的原因，也有法律環(huán)境的因素[14]。為了提升審計整合質(zhì)量，預(yù)防個別審計人員對審計意見產(chǎn)生不利影響，應(yīng)積極完善審計工作的法律環(huán)境，加大追責(zé)處罰力度。一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，必須嚴格處罰，必要情況下給予取消從業(yè)資格、追究刑事責(zé)任等處罰，督促審計人員嚴格按照相關(guān)規(guī)范標準開展審計工作，增強法律意識、責(zé)任意識和職業(yè)道德水平，促進審計整合的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有助于提升審計質(zhì)量與效率，降低審計風(fēng)險與成本，對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極的推動作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計雖然存在一定的差異性，但也存在很多相似之處，存在整合發(fā)展的可行性。在兩種審計業(yè)務(wù)整合發(fā)展過程中，應(yīng)提高審計認知，完善審計制度，制定整合計劃，完善審計程序，提升審計人員的審計整合素質(zhì)能力，并推進信息化與法治化建設(shè)，確保審計整合的有序發(fā)展。