杜 旭

(冀中能源機(jī)械裝備集團(tuán)有限公司邢臺(tái)機(jī)械廠，河北 邢臺(tái) 054000)

企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升離不開對(duì)預(yù)算管理的落實(shí)與滲透，高效且科學(xué)的預(yù)算管理可以在合理把控企業(yè)資金流向的同時(shí)，避免因資金違規(guī)調(diào)用、大量浪費(fèi)而影響到資金利用率。但是在歷史遺留、經(jīng)濟(jì)體制等方面的影響下，部分企業(yè)仍在內(nèi)部管控中采用傳統(tǒng)預(yù)算管理模式，致使企業(yè)資源配置、資金把控等方面受到嚴(yán)重限制。正因如此，探討如何采用科學(xué)路徑創(chuàng)新預(yù)算管理，對(duì)于助力企業(yè)可持續(xù)化、健康化發(fā)展有著重要影響。

1 企業(yè)預(yù)算管理概述

預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營、管理中的實(shí)施主要強(qiáng)調(diào)以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，對(duì)特定時(shí)段內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測，并以預(yù)算編制的形式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)分配、資源管理及其資金利用等方面進(jìn)行優(yōu)化[1]。同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全面監(jiān)管、分析，最終反饋預(yù)算執(zhí)行的具體成果。預(yù)算管理實(shí)施主要目標(biāo)體現(xiàn)為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、優(yōu)化營運(yùn)管控，并助力企業(yè)戰(zhàn)略部署的實(shí)現(xiàn)，而要想保證預(yù)算管理發(fā)揮出應(yīng)有效用，需要以全過程、全員性、全方面參與為前提。此外，預(yù)算管理實(shí)施從某種角度而言可體現(xiàn)為企業(yè)資源配置的優(yōu)化工具，也是規(guī)范資源配置操作、流程的重要表現(xiàn)。

2 企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

2.1 滯后且淡薄的預(yù)算管理意識(shí)

縱觀當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理開展工作，仍有部分企業(yè)存在預(yù)算管理意識(shí)薄弱、滯后等問題，如個(gè)別企業(yè)盡管將預(yù)算管理落實(shí)于日常業(yè)務(wù)、工作開展中，但尚未結(jié)合其發(fā)展需求構(gòu)建全面管理體系，預(yù)算管理實(shí)施無法取得十分顯著的成效，甚至存在預(yù)算管理表面化、形式化開展的問題[2]。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未認(rèn)知預(yù)算管理重要性，再加上企業(yè)缺乏對(duì)中層管理者、基層員工進(jìn)行預(yù)算管理意識(shí)的普及，使得企業(yè)呈現(xiàn)出預(yù)算管理認(rèn)知整體性匱乏的現(xiàn)象，大部分人認(rèn)為預(yù)算管理僅需財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，對(duì)于預(yù)算管理指標(biāo)的構(gòu)建不重視，使得預(yù)算管理難以為企業(yè)管理的優(yōu)化提供支撐。

2.2 預(yù)算編制方法滯后

企業(yè)能否做到預(yù)算管理的全過程、全面化實(shí)施，受到預(yù)算編制的直接影響[3]。但是當(dāng)前部分企業(yè)尚未做到采取科學(xué)方法進(jìn)行預(yù)算編制的優(yōu)化，未將預(yù)算編制納入企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)性工作中，仍借助傳統(tǒng)的定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算等手段進(jìn)行預(yù)算編制，而對(duì)于變動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法等先進(jìn)手段的應(yīng)用少之又少。企業(yè)內(nèi)控中可變成本會(huì)在產(chǎn)量變化的影響下出現(xiàn)不同程度的變動(dòng)，但是個(gè)別企業(yè)仍以固定化成本進(jìn)行預(yù)算編制，并以過去年度增量與預(yù)算銷售額的比對(duì)作為參照編制預(yù)算費(fèi)用，導(dǎo)致預(yù)算編制與企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求相脫節(jié)，無法以預(yù)算編制來支撐企業(yè)成本控制與資源分配的優(yōu)化。

2.3 預(yù)算管控過程不科學(xué)、不全面

預(yù)算管理執(zhí)行過程是否合理直接影響到企業(yè)運(yùn)行成本控制及其資金利用率，而當(dāng)前大部分企業(yè)雖然依據(jù)管理要求進(jìn)行單獨(dú)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立，但是并未在日常預(yù)算編制、執(zhí)行及其監(jiān)管等方面體現(xiàn)出委員會(huì)職能，仍將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)命令視作預(yù)算管理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，或者以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為職能履行的主要參考。此外，部分企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)雖然在預(yù)算編制、考核中充分體現(xiàn)自身職能，但并未重視將監(jiān)督、管理職能落實(shí)于預(yù)算執(zhí)行過程中，導(dǎo)致企業(yè)資金分配、資產(chǎn)管理等管理環(huán)節(jié)中難以體現(xiàn)出預(yù)算管理的最大效用[4]。

2.4 預(yù)算考核缺乏科學(xué)性

企業(yè)預(yù)算管理效能與作用的體現(xiàn)受到預(yù)算考核實(shí)施的直接影響，縱觀當(dāng)前企業(yè)預(yù)算考核開展工作，其問題體現(xiàn)為：①預(yù)算考核不科學(xué)。作為企業(yè)預(yù)算管理中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)之一，預(yù)算考核實(shí)施不僅是保證預(yù)算全面執(zhí)行的重要舉措，亦是優(yōu)化下一年度預(yù)算管理的關(guān)鍵性措施[5]。②預(yù)算考核缺乏激勵(lì)性。當(dāng)前，仍有部分企業(yè)尚未做到預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制的有機(jī)融合，盡管可通過考核工作發(fā)揮出預(yù)算管理監(jiān)督的職能，但是因考核缺乏激勵(lì)性、約束性，使得相關(guān)人員對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不重視，再加上預(yù)算考核缺乏公正性、客觀性，影響到企業(yè)預(yù)算管理的全面落實(shí)。

3 企業(yè)預(yù)算管理創(chuàng)新路徑

3.1 重視全面預(yù)算管理意識(shí)樹立

預(yù)算管理實(shí)施是否合理受到意識(shí)樹立的直接影響，為此企業(yè)需正確認(rèn)知自身存在的預(yù)算管理意識(shí)薄弱問題，在積極轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念的前提下，明確預(yù)算管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化、資源分配合理的重要性，并立足于戰(zhàn)略管理角度來看待預(yù)算管理工作[6]。在實(shí)際預(yù)算管理期間，要求領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)摒棄傳統(tǒng)官僚主義思想，發(fā)揮帶頭作用來引導(dǎo)企業(yè)各階層、崗位人員認(rèn)知預(yù)算管理實(shí)施的必要性。結(jié)合宣傳教育工作的全面實(shí)施讓企業(yè)全體職工認(rèn)知預(yù)算管理的實(shí)施需要全員參與。另外，需通過企業(yè)文化營造為預(yù)算管理創(chuàng)設(shè)理想環(huán)境。以全面預(yù)算機(jī)制的實(shí)施為前提，通過文化營造來創(chuàng)設(shè)“軟控制”范圍，發(fā)揮軟硬控制的協(xié)同效應(yīng)來促進(jìn)預(yù)算管理的全面化實(shí)施。通過企業(yè)特色預(yù)算文化的形成，為預(yù)算管理的全員參與打下良好基礎(chǔ)。

3.2 重視預(yù)算編制優(yōu)化完善

為實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理的創(chuàng)新完善，需要從預(yù)算編制優(yōu)化入手，要求預(yù)算管理委員會(huì)發(fā)揮自身職能的前提下，秉持自下而上制定措施、自上而下明確方針的原則來促進(jìn)預(yù)算編制優(yōu)化，并強(qiáng)調(diào)在預(yù)算編制中規(guī)劃、財(cái)務(wù)、人力、營銷等部門的積極聯(lián)動(dòng)，結(jié)合以下五點(diǎn)來提升預(yù)算編制的合理性。

3.2.1 銷量預(yù)算編制

在明確全面預(yù)算管理要求的前提下，財(cái)務(wù)部門結(jié)合企業(yè)年度目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制指令的下達(dá)[7]。營銷部門則需依據(jù)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)狀、市場信息等方面的分析進(jìn)行下年度預(yù)算的科學(xué)預(yù)算，同時(shí)要求財(cái)務(wù)部門開展企業(yè)利潤目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)能力等方面的審核分析，在此基礎(chǔ)上編制契合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的銷售預(yù)算，上交委員會(huì)審批、檢查后全面執(zhí)行。

3.2.2 產(chǎn)量預(yù)算編制

要求企業(yè)物流部門結(jié)合對(duì)庫存計(jì)劃、安全庫存需求、生產(chǎn)計(jì)劃、成品庫存等的分析，進(jìn)行期末成品庫存量、初期庫存量的科學(xué)預(yù)測。而財(cái)務(wù)部門則需在明確存貨量情況的前提下進(jìn)行存貨預(yù)算編制，物流部需依據(jù)對(duì)銷售預(yù)算、存活預(yù)算的分析來確定成品生產(chǎn)量預(yù)算，在確定工時(shí)的基礎(chǔ)上，編制契合企業(yè)效益創(chuàng)造需求的定額工時(shí)預(yù)算。

3.2.3 料工費(fèi)預(yù)算編制

基于對(duì)合理損耗的預(yù)測分析，要求物流部門結(jié)合材料定額、工藝流程的分析確定直接材料消耗量，而采購部門則需在明確材料消耗量的基礎(chǔ)上編制可行、科學(xué)的采購供應(yīng)計(jì)劃、質(zhì)量問題整改計(jì)劃、成本控制計(jì)劃等，并編制契合企業(yè)生產(chǎn)需求的直接材料成本預(yù)算[8]。要求生產(chǎn)車間結(jié)合對(duì)成品生產(chǎn)量的分析，編制符合生產(chǎn)要求的制造費(fèi)用預(yù)算。

3.2.4 資本性項(xiàng)目投資預(yù)算編制

依據(jù)對(duì)企業(yè)五年發(fā)展規(guī)劃、設(shè)備更新計(jì)劃、年度產(chǎn)銷計(jì)劃、產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃、安措環(huán)保計(jì)劃、信息化建設(shè)計(jì)劃、房屋大修計(jì)劃、工藝更新計(jì)劃、設(shè)備維護(hù)計(jì)劃等的分析來合理編制項(xiàng)目投資預(yù)算。

3.2.5 營業(yè)費(fèi)用預(yù)算

結(jié)合對(duì)企業(yè)收入目標(biāo)的分析，編制契合企業(yè)實(shí)際營銷需求的月度銷售、年度銷售任務(wù)計(jì)劃，并在積極聯(lián)動(dòng)財(cái)務(wù)部門的前提下，編制符合企業(yè)效益創(chuàng)造目標(biāo)的價(jià)格策略、營銷策略等。同時(shí)，營銷部門需依據(jù)對(duì)銷售收入增長比、促銷計(jì)劃等的分析進(jìn)行營業(yè)費(fèi)用科學(xué)編制。

3.3 重視預(yù)算考核機(jī)制的改善健全

為保證預(yù)算考核機(jī)制發(fā)揮出最大效用，需要以考核機(jī)制的完善與優(yōu)化為前提，首先，要求企業(yè)對(duì)預(yù)算考核目標(biāo)的完成情況進(jìn)行科學(xué)分析，在保證預(yù)算績效考評(píng)體系完善構(gòu)建的基礎(chǔ)上，重視預(yù)算考核與財(cái)務(wù)績效的有機(jī)融合，對(duì)不同階段企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并與先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考核執(zhí)行的對(duì)標(biāo)，以幫助企業(yè)明確自身績效考核存在的不足與問題[9]。其次，借助先進(jìn)信息系統(tǒng)應(yīng)用來促進(jìn)預(yù)算考核機(jī)制優(yōu)化，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀的分析，引進(jìn)契合當(dāng)前企業(yè)預(yù)算考核需求的分析軟件，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行預(yù)算系統(tǒng)模型的靈活構(gòu)建。現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展面臨更為復(fù)雜、激烈的市場環(huán)境，若依舊采用Excel等傳統(tǒng)工具實(shí)施預(yù)算考核，極易因預(yù)算考核不合理而影響到企業(yè)發(fā)展需求。為此，企業(yè)可依托于先進(jìn)分析軟件，通過對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的全面采集來提升預(yù)算考核準(zhǔn)確性和合理性。最后，保證預(yù)算考核與員工績效的有機(jī)結(jié)合，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀構(gòu)建契合實(shí)際需求的預(yù)算考核追責(zé)制度，以確保企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施達(dá)到規(guī)范管理、制度先行的目標(biāo)。通過預(yù)算考核與員工績效的有機(jī)結(jié)合，一方面促進(jìn)預(yù)算管理的全面落實(shí)，另一方面則有效調(diào)動(dòng)企業(yè)職工參與預(yù)算管理的積極性。

3.4 重視預(yù)算管理規(guī)章制度的完善

預(yù)算管理的規(guī)范化開展需要以完善的規(guī)章制度為支撐，所以需立足于系統(tǒng)性、可操作性、科學(xué)性的特點(diǎn)來促進(jìn)預(yù)算管理規(guī)章制度的規(guī)范化建設(shè)。在實(shí)際預(yù)算管理期間，要求財(cái)務(wù)部門積極聯(lián)動(dòng)其他部門參與到預(yù)算管理制度改進(jìn)、修訂中，經(jīng)歷文件學(xué)習(xí)、規(guī)章制度草案編制、意見征集與溝通、試運(yùn)行與調(diào)研、持續(xù)完善等階段來提升預(yù)算管理制度的合理性[10]。需注意，規(guī)章制度的修訂需參考企業(yè)全體職工意見，并在廣泛采集資料的前提下進(jìn)行國家、地方文件的分析調(diào)研，再通過對(duì)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，以確保預(yù)算管理制度的構(gòu)建契合預(yù)算管理實(shí)際需求。以某企業(yè)為例，在參照國家、地方文件與先進(jìn)企業(yè)制度構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐漸形成契合該企業(yè)預(yù)算管理需求的《全面預(yù)算管理辦法》等制度規(guī)定。規(guī)定預(yù)算管理的全面化開展需要以總公司、分公司預(yù)算為內(nèi)容編制對(duì)象；以業(yè)務(wù)性質(zhì)為基準(zhǔn)劃分為預(yù)算與經(jīng)營計(jì)劃。此外，需做到在制度規(guī)定中進(jìn)行總公司、分公司預(yù)算關(guān)系的全面體現(xiàn)。

3.5 重視預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果受到其監(jiān)督、管理工作開展的直接影響，所以需在預(yù)算執(zhí)行全過程中加大對(duì)監(jiān)管工作的開展力度。通過全面監(jiān)督與管理來規(guī)范自身，并做到對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的全面遵循，保證預(yù)算編制符合準(zhǔn)確性、可行性要求[11]。企業(yè)需結(jié)合對(duì)預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等過程納入預(yù)算管理監(jiān)督中。通過強(qiáng)化預(yù)算編制的管理與監(jiān)督，有效規(guī)避企業(yè)弄虛作假現(xiàn)象，避免因部分人員出于利益獲取目的而影響預(yù)算編制的合理性。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，則可在保證預(yù)算管理順利開展的同時(shí)，避免因成本浪費(fèi)等問題而影響企業(yè)利益獲取。需注意，預(yù)算管理監(jiān)督開展需落實(shí)于基層，并形成各部門、各崗位相互監(jiān)督機(jī)制，或者是借助匿名舉報(bào)機(jī)制做到對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的全面排查。結(jié)合預(yù)算監(jiān)督要求設(shè)立舉報(bào)監(jiān)督機(jī)制，要求管理人員在獲取匿名舉報(bào)信息后，嚴(yán)格遵循相關(guān)制度開展調(diào)查取證工作，在驗(yàn)證舉報(bào)信息真實(shí)性后第一時(shí)間予以追責(zé)處理。此外，需通過預(yù)算報(bào)表強(qiáng)化管理來提升監(jiān)督水平，保證各報(bào)表數(shù)據(jù)符合真實(shí)性、客觀性要求。

3.6 重視新型預(yù)算管理體制的構(gòu)建

為最大化體現(xiàn)出企業(yè)預(yù)算管理的效能與價(jià)值，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者立足于企業(yè)實(shí)際情況，深入剖析現(xiàn)階段預(yù)算執(zhí)行存在的問題與弊端，并以針對(duì)性措施的落實(shí)來促進(jìn)預(yù)算管理的改進(jìn)，并構(gòu)建契合企業(yè)預(yù)算管理需求的機(jī)制體系[12]。例如結(jié)合相關(guān)機(jī)制的構(gòu)建來提升預(yù)算管理流程的規(guī)范性，明確預(yù)算管理遵循原則，強(qiáng)調(diào)預(yù)算人員素質(zhì)能力要求、預(yù)算管理工作范疇等。在完善管理體系的基礎(chǔ)上促進(jìn)預(yù)算的全面執(zhí)行。同時(shí)，依托于人才管理機(jī)制的構(gòu)建來優(yōu)化預(yù)算管理，轉(zhuǎn)變?cè)衅髽I(yè)人才培訓(xùn)模式，結(jié)合預(yù)算管理人員能力、素質(zhì)需求的分析，借助外培轉(zhuǎn)內(nèi)訓(xùn)、崗輪崗、跨部門輪崗等模式加強(qiáng)預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)以高素質(zhì)隊(duì)伍構(gòu)建來撬動(dòng)預(yù)算管理作用與功能體現(xiàn)。此外，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算管理全面控制機(jī)制的落實(shí)，做到以事前、事中、事后相結(jié)合的控制模式促進(jìn)預(yù)算管理的優(yōu)化開展。

4 結(jié)論

綜上所述，預(yù)算管理的高水平、高質(zhì)量開展是支撐企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、順應(yīng)市場的關(guān)鍵舉措，為避免因預(yù)算管理不到位而影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成以及資金利用率提升，需在深度剖析預(yù)算管理存在問題的前提下，結(jié)合針對(duì)性措施實(shí)施來助力企業(yè)預(yù)算管理全面化、全過程化開展。