邊 靜

(遼寧新發(fā)展交通集團(tuán)有限公司，遼寧 沈陽 110166)

1 引言

內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅符合企業(yè)發(fā)展的主體趨勢，也是推動(dòng)企業(yè)長久發(fā)展的重要力量。鑒于內(nèi)部控制制度的重要性，應(yīng)當(dāng)正視內(nèi)部控制制度建設(shè)中暴露出來的種種問題，探索內(nèi)部控制制度建設(shè)有益思路。

2 內(nèi)部控制構(gòu)成要素

(1)控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)需要控制環(huán)境的支撐，這種環(huán)境覆蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境就是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分；外部環(huán)境同樣會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營帶來明顯影響，因此也被歸納到控制環(huán)境之中。從現(xiàn)代企業(yè)角度出發(fā)，借助控制環(huán)境進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)治理和管理，在企業(yè)組成架構(gòu)體系中，需要強(qiáng)調(diào)治理與管理的作用，并建立治理管理的具體部門層次。若要內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用，對于企業(yè)相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)與誠信價(jià)值提出較高要求；企業(yè)治理管理人員秉承較高的職業(yè)素養(yǎng)，在控制環(huán)境中有效落實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容，為企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)保障。

(2)風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)因素對于企業(yè)的影響不可謂不明顯，也是內(nèi)部控制體系中必須高度重視的因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素來自于經(jīng)營過程涉及的全部環(huán)境，具體來講就是內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。在內(nèi)部控制體系中需要兼顧不同環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素影響，制定優(yōu)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系；同時(shí)總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響特征，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制流程，同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作。

(3)信息溝通。溝通協(xié)調(diào)是開展一切工作的根源，在內(nèi)部控制工作中，同樣不能脫離信息的有效流轉(zhuǎn)。依托快速流轉(zhuǎn)的信息內(nèi)容，加強(qiáng)數(shù)據(jù)收集力度并作為內(nèi)部控制的重要依據(jù)，制定的內(nèi)部控制指令可行性更強(qiáng)。

(4)監(jiān)督。內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果離不開監(jiān)督體系的作用，通過監(jiān)督體系分析內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，重點(diǎn)定位內(nèi)部控制中的不足和缺陷；按照內(nèi)部控制體系要求開展檢查工作，由此作為內(nèi)部控制體系評價(jià)的依據(jù)。

3 內(nèi)部控制制度建設(shè)問題

(1)風(fēng)險(xiǎn)控制能力偏弱。導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素非常復(fù)雜，對于企業(yè)的經(jīng)營利益與發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境都會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，做好風(fēng)險(xiǎn)控制對于企業(yè)的發(fā)展尤為重要。企業(yè)在經(jīng)營過程中如果過于注重利益因素，對于企業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境并沒有深刻的認(rèn)知，也就無法意識(shí)到周圍環(huán)境內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)也缺少應(yīng)對機(jī)制。這種情況體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，就是風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制條款缺位。內(nèi)部控制制度中強(qiáng)調(diào)利益的最大化，對于風(fēng)險(xiǎn)因素缺少基本的控制，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯偏低，實(shí)際上造成內(nèi)部控制制度的畸形現(xiàn)象。一旦企業(yè)爆發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的不足造成額外問題，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展的整體前景。

(2)內(nèi)部控制環(huán)境單一?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式多樣化，意味著每個(gè)企業(yè)面臨的經(jīng)營局面各有差異，而且企業(yè)經(jīng)營狀況或多或少存在疏漏，需要在經(jīng)營中不斷完善。例如在內(nèi)部環(huán)境控制機(jī)制中，主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策，員工在企業(yè)經(jīng)營過程的參與權(quán)利和決策權(quán)利較小，有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營一言堂的局面。在這種內(nèi)部控制制度下，內(nèi)部環(huán)境中的監(jiān)督機(jī)制更加偏向于管理層；企業(yè)管理層在監(jiān)督工作中存在較多干預(yù)因素，意味著企業(yè)監(jiān)督工作難以達(dá)到理想效果?；鶎硬块T員工在監(jiān)督機(jī)制中缺少參與機(jī)會(huì)，意味著參與企業(yè)決策的積極性逐步降低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)決策體系的滯后，不利于企業(yè)競爭力的培養(yǎng)，觸及內(nèi)部控制體系的軟肋。內(nèi)部控制環(huán)境缺位，意味著企業(yè)采取非法措施獲取利益的現(xiàn)象層出不窮，觸及內(nèi)部控制制度的軟肋。

(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查不力。企業(yè)經(jīng)營實(shí)際上是內(nèi)外交匯、相輔相成的過程，在內(nèi)部控制制度的支撐下，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境，在保證企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，為企業(yè)開展外部經(jīng)營奠定良好基礎(chǔ)。由此對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境形成全面認(rèn)識(shí)，完整的經(jīng)營環(huán)境包括內(nèi)部與外部兩種場景，兩者相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營過程，也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出最新的要求?，F(xiàn)代企業(yè)治理模式強(qiáng)調(diào)負(fù)責(zé)人在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，并對負(fù)責(zé)人的權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，將負(fù)責(zé)人的工作做精做細(xì)，避免企業(yè)經(jīng)營體系中出現(xiàn)權(quán)力集中于某一部門或者個(gè)別人員的情況。例如企業(yè)通過組建監(jiān)督委員會(huì)，統(tǒng)籌管理企業(yè)的一切監(jiān)督事宜，對管理層以及員工的工作起到監(jiān)督作用，為企業(yè)發(fā)展塑造和諧穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。但是企業(yè)在構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制的過程中，并沒有真正認(rèn)識(shí)到監(jiān)督工作的意義，雖然按照內(nèi)部控制制度設(shè)置了監(jiān)督部門，但是監(jiān)督部門的工作權(quán)限有限，對于企業(yè)核心管理層的監(jiān)督工作經(jīng)常難以開展，導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督制度難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有效果。另外，在利益單一導(dǎo)向的背景下，企業(yè)始終沒有重視監(jiān)督部門的作用，存在“重經(jīng)營輕監(jiān)督”的行為，過于注重當(dāng)前相對短效的經(jīng)營利益，最終因?yàn)樽⒅匮矍袄娑鴵p失長遠(yuǎn)利益。因此在內(nèi)部控制制度中忽視監(jiān)督的作用，相當(dāng)于觸及企業(yè)經(jīng)營的“大忌”，這也是動(dòng)搖企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)的重要原因。

(4)信息溝通不暢。企業(yè)任何工作的開展都需要信息快捷互通作為保證，對于內(nèi)部控制工作來講同樣如此。信息流是維持企業(yè)經(jīng)營的重要工作流，信息在企業(yè)內(nèi)部快速流轉(zhuǎn)的背景下，為監(jiān)督工作以及其他工作的開展提供便利空間，同時(shí)有助于企業(yè)部門之間的協(xié)作。如果在內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)沒有考慮到信息溝通因素，則會(huì)導(dǎo)致部門之間工作溝通困難，很多工作開展效率明顯降低。對于財(cái)務(wù)、審計(jì)等企業(yè)關(guān)鍵工作更是如此，信息溝通不暢導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)信息不完整或者更新不及時(shí)，通過財(cái)務(wù)、審計(jì)信息無法掌握企業(yè)的真實(shí)情況，對于以后的經(jīng)營也會(huì)產(chǎn)生消極影響。信息溝通是預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，缺少信息溝通意味著企業(yè)規(guī)避預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯降低，在遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)顯得手足無措，對企業(yè)造成損失。因此要注意信息溝通不暢帶來的后果，并在內(nèi)部控制制度建設(shè)中彌補(bǔ)這一問題。

4 內(nèi)部控制制度建設(shè)措施

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營必須面對的課題，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避效果如何，則是決定企業(yè)發(fā)展前景的關(guān)鍵因素。由此體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的重要性，在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，要注重風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)。在風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制建設(shè)過程中，需要發(fā)揮專業(yè)人才的作用，同時(shí)注意企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的協(xié)同程度。以內(nèi)部控制制度建設(shè)為推手，建立對風(fēng)險(xiǎn)因素的全面認(rèn)識(shí)，從而更加全面地分析企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，為消除風(fēng)險(xiǎn)因素影響打好基礎(chǔ)。因此內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程，實(shí)際上也是對企業(yè)經(jīng)營管理者能力的全面考驗(yàn)，保障內(nèi)部控制制度真正適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況。圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制的具體要求，首先要將責(zé)任引入到風(fēng)險(xiǎn)控制體系中，從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營的角度切入，總結(jié)可能影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素；發(fā)揮責(zé)任機(jī)制的作用，針對風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制都要明確人員責(zé)任。同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制與激勵(lì)制度結(jié)合，在企業(yè)范圍內(nèi)形成全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。企業(yè)全部部門員工都可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素提供風(fēng)險(xiǎn)方案，為企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)控制體系提供更多的參考依據(jù)。對于最終被正式應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)方案，對提報(bào)該方案的員工給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)員工更加積極地參與到風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，群策群力共同應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)控制體系完善度。同時(shí)注重風(fēng)險(xiǎn)控制方案的應(yīng)用，在發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制方案作用的基礎(chǔ)上，將各類風(fēng)險(xiǎn)因素的影響降到最低。風(fēng)險(xiǎn)控制需要堅(jiān)強(qiáng)的決策體系作為后盾，僅憑企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策可能存在疏忽，在風(fēng)險(xiǎn)決策過程中需要發(fā)揮管理層與員工的集體智慧優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)群策群力的效果。在領(lǐng)導(dǎo)層正確領(lǐng)導(dǎo)的前提下，企業(yè)員工的參與感和歸屬感進(jìn)一步增強(qiáng)，員工以更加積極的態(tài)度面對企業(yè)決策規(guī)劃過程，對企業(yè)管理層、決策層的工作起到很好的補(bǔ)充作用，避免決策層單方面決策的疏忽影響。在內(nèi)部控制體系的支撐下，風(fēng)險(xiǎn)控制體系順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，有助于企業(yè)建立成熟的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。

(2)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)對于企業(yè)環(huán)境質(zhì)量有較高的要求，如果企業(yè)具備優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部氛圍和環(huán)境，意味著內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建更加順暢，有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營。關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，本質(zhì)上是內(nèi)部與外部環(huán)境的集合體。注重外部環(huán)境建設(shè)，意味著為企業(yè)提供更廣闊的發(fā)展空間，有助于企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。因此對于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的建設(shè)要秉承兩手抓理念，將內(nèi)部環(huán)境建設(shè)擺在非常重要的位置，發(fā)揮企業(yè)環(huán)境對于企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的過程中，首先要完善企業(yè)監(jiān)督體系，發(fā)揮監(jiān)督工作對于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的作用。監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的關(guān)鍵在于權(quán)力分配，企業(yè)所有部門都要具備一定的監(jiān)督職責(zé)，通過行使部門監(jiān)督職責(zé)實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員監(jiān)督效應(yīng)，并通過部門監(jiān)督實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工的監(jiān)督。保障部門和員工的監(jiān)督權(quán)利，意味著企業(yè)決策體系全面打開，更多的企業(yè)員工能夠投身到企業(yè)經(jīng)營決策體系中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營體系的民主優(yōu)化效果。在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程中，需要關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)工作開展過程中的問題進(jìn)行追溯總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，發(fā)揮監(jiān)督對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，需要管理人員與基層員工雙方共同努力方可實(shí)現(xiàn)，保障內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)越性和整體性。法律法規(guī)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要保證，通過構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)起到規(guī)范作用，有效控制導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生非法經(jīng)營的因素，也是企業(yè)創(chuàng)建外部環(huán)境的重要基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，要注重外部環(huán)境，尤其是法律法規(guī)的應(yīng)用，借助法律法規(guī)體系，對企業(yè)合法經(jīng)營活動(dòng)起到保護(hù)作用；企業(yè)借助法律手段維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益，最大限度降低外部經(jīng)營活動(dòng)對企業(yè)的侵害，同時(shí)也對企業(yè)發(fā)展方向起到指導(dǎo)和約束作用。

(3)促進(jìn)企業(yè)之間的交流?，F(xiàn)代企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)更優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營效果，不僅要有“刀口向內(nèi)”的改革精神，也要有“走出去”的長遠(yuǎn)眼光，向先進(jìn)的企業(yè)、經(jīng)營狀況良好的企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，將優(yōu)質(zhì)經(jīng)驗(yàn)與本企業(yè)的情況結(jié)合，發(fā)揮企業(yè)交流的優(yōu)勢互補(bǔ)效應(yīng)。例如在經(jīng)營狀況良好的企業(yè)群體中，存在重視財(cái)務(wù)工作的共性。注重企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的溝通交流，構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的企業(yè)財(cái)務(wù)體系。本質(zhì)上體現(xiàn)財(cái)務(wù)部門在企業(yè)機(jī)構(gòu)體系和經(jīng)營體系中的核心地位，通過財(cái)務(wù)部門的工作，能夠掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和整體經(jīng)營狀況，尤其是過去一個(gè)時(shí)間階段內(nèi)的經(jīng)營狀況變化。因此財(cái)務(wù)工作要保證真實(shí)可靠，財(cái)務(wù)部門提供的信息可謂是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的命脈，要注重財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的溝通，同時(shí)做好對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督工作，確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作處于正確方向，也為內(nèi)部控制制度建設(shè)指明了一條道路。針對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性與真實(shí)性，更好地發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)有價(jià)值，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真正為企業(yè)的決策發(fā)展服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有科學(xué)性、完整性的特征，對于企業(yè)決策體系是很好的補(bǔ)充和借鑒，能有效避免企業(yè)決策體系中的盲目現(xiàn)象。借助內(nèi)部控制制度體系，還可以加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度，多方面避免財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)錯(cuò)誤工作行為，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的方向準(zhǔn)確性，從根本上消除導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。內(nèi)部控制制度覆蓋企業(yè)所有部門，各部門在內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)下，對本部門工作進(jìn)行有效監(jiān)督并開展復(fù)盤，實(shí)現(xiàn)部門工作的查缺補(bǔ)漏效應(yīng)。監(jiān)督機(jī)制的建立，也可以采取企業(yè)聯(lián)合或者部門聯(lián)合的方式，發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督的優(yōu)勢，真正發(fā)揮監(jiān)督對于企業(yè)長久發(fā)展的作用。

(4)促進(jìn)信息交流。內(nèi)部控制制度順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵在于信息共享和溝通，通過信息在內(nèi)部控制體系的流動(dòng)，推動(dòng)各項(xiàng)控制工作深入開展。在內(nèi)部控制制度中，強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門之間的溝通聯(lián)系，依據(jù)審計(jì)部門反饋的結(jié)果掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況的優(yōu)劣。審計(jì)部門反饋的結(jié)果對于企業(yè)經(jīng)營非常重要，通過信息溝通做好對審計(jì)部門的監(jiān)督工作，使得審計(jì)部門的工作真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制制度中注重發(fā)揮紀(jì)檢部門的作用，企業(yè)通過與紀(jì)檢部門的交流，對于企業(yè)的違法違紀(jì)的行為加強(qiáng)檢查和應(yīng)對力度，保證企業(yè)經(jīng)營體系規(guī)范性，同時(shí)有效降低企業(yè)今后發(fā)生同類事件的概率。信息交流也是消除隱患影響的重要途徑，發(fā)揮數(shù)據(jù)信息對于防治隱患的作用，將數(shù)據(jù)信息作為制定決策的重要依據(jù)，這是提升企業(yè)可持續(xù)競爭力的重要途徑。

5 結(jié)論

內(nèi)部控制制度建設(shè)某種程度上決定了企業(yè)治理質(zhì)量和發(fā)展前景，企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制制度的作用，在實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制體系，使其在企業(yè)未來發(fā)展中扮演更重要的角色。