◆徐建/黃岡市婦幼保健院 劉朋龍/黃岡市紀(jì)委監(jiān)委機關(guān)

內(nèi)部審計工作中存在著危機意識不強、制度不健全、業(yè)務(wù)不精通、審計成果運用不全面等被長期忽視的“灰犀?！笔斤L(fēng)險，如果不采取有效的防范措施，問題將最終演變成無法挽回的系統(tǒng)性危機?！盎蚁！笔絻?nèi)部審計風(fēng)險，即在內(nèi)部審計過程中，審計人員或者有關(guān)負(fù)責(zé)人忽視工作中長期存在的問題、隱患，導(dǎo)致出現(xiàn)審計結(jié)論不恰當(dāng)或?qū)徲嬓Ч患训群蠊?，需要承?dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。“灰犀?！笔絻?nèi)審風(fēng)險具有普遍性、隱蔽性、可控性、有責(zé)性等特征。

一、內(nèi)部審計中“灰犀?！笔斤L(fēng)險表現(xiàn)形式

（一）思想重視不夠，導(dǎo)致選擇性“失聰”

內(nèi)部審計中“灰犀牛”式的“失聰”風(fēng)險主要指管理者對內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審認(rèn)知度不高、廣泛參與度不夠。內(nèi)部審計部門非單位的核心業(yè)務(wù)部門，管理者尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)普遍存在對內(nèi)審重要性的認(rèn)識誤區(qū)和偏見，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計工作是“找茬”“添堵”，有礙主要業(yè)務(wù)的順利開展，對內(nèi)審隊伍配備不足、內(nèi)審體制機制不健全和內(nèi)審意見執(zhí)行不力等長期存在的問題充耳不聞。此外，由于缺乏廣泛認(rèn)知和參與，內(nèi)審工作常常陷入“單打獨斗、自說自話”的困境，不研究解決內(nèi)審工作面臨的問題，不配合內(nèi)部審計工作開展，不及時整改審計發(fā)現(xiàn)問題等現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)部審計工作缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）機制運行不暢，導(dǎo)致肌體性“麻痹”

內(nèi)部審計中“灰犀?！笔降摹奥楸浴憋L(fēng)險主要表現(xiàn)為內(nèi)審制度不完善、獨立性差、內(nèi)審工作質(zhì)量控制不佳等問題，使內(nèi)部審計機構(gòu)在所在組織的整體架構(gòu)中地位低、受阻礙干擾性大，難能以健全有機體的形式全面履職。許多地方內(nèi)審機構(gòu)只是作為財務(wù)或辦公室等部門的隸屬機構(gòu)，有的雖然單獨設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，但分管領(lǐng)導(dǎo)同時也分管財務(wù)或業(yè)務(wù)部門，既當(dāng)“裁判”又當(dāng)“運動員”，決策、執(zhí)行、監(jiān)督一體的混亂角色定位導(dǎo)致內(nèi)審的客觀公正性難以真正實現(xiàn)。有的地方?jīng)]有建立規(guī)范的內(nèi)部審計工作制度，缺乏長期規(guī)劃和統(tǒng)籌，內(nèi)審工作多是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排開展，隨機性大、失誤率高，內(nèi)審流程不規(guī)范、審計結(jié)論復(fù)核機制未落實，內(nèi)審質(zhì)量難以得到有效保障。

（三）隊伍素質(zhì)不高，導(dǎo)致神經(jīng)性“紊亂”

內(nèi)部審計中“灰犀?！笔降摹拔蓙y”風(fēng)險體現(xiàn)為因內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高、勝任力不足，出現(xiàn)感知匱乏和反應(yīng)遲鈍的“審視失誤”，內(nèi)審機構(gòu)無法獨立自主地發(fā)揮作用。許多單位內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定，且多為財務(wù)人員兼任或冗余轉(zhuǎn)隸，缺乏審計專業(yè)知識背景，不熟悉計算機、工程建設(shè)、招投標(biāo)等領(lǐng)域法規(guī)政策，審計方式方法陳舊，審計范圍把握不全面。內(nèi)部審計常停留于對財務(wù)記錄進(jìn)行抽樣調(diào)查，覆蓋面小、精準(zhǔn)度低，沒有立足單位長遠(yuǎn)發(fā)展的高站位；僅著眼于已發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的違規(guī)違法性，沒有以降低風(fēng)險為出發(fā)點；僅注重政策執(zhí)行的有效性，沒有關(guān)注決策過程的合規(guī)性，無法為單位持續(xù)健康發(fā)展提供有價值的參考。

（四）職能發(fā)揮不全，導(dǎo)致功能性“失?！?/h3>

內(nèi)部審計中“灰犀?！笔降摹笆С！憋L(fēng)險主要表現(xiàn)為審計固有職能無法正常實現(xiàn)，審計效果難以彰顯。學(xué)界普遍認(rèn)為，審計具有監(jiān)督、評價、鑒證和促進(jìn)完善的職能，監(jiān)督指通過審計審查督導(dǎo)業(yè)務(wù)活動規(guī)范開展；評價指通過審計審查對有關(guān)業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)作出判斷；鑒證指通過審計檢查以驗證工作開展的真實性；促進(jìn)完善指通過審計監(jiān)督指出問題、總結(jié)經(jīng)驗、促進(jìn)管理水平提升。內(nèi)審工作長期以來存在重評價、鑒證，輕監(jiān)督、問責(zé)、完善的問題，內(nèi)部審計結(jié)論常?！爸啬幂p放”，問題描述“濃墨重彩”，問責(zé)意見卻“蜻蜓點水”。審計建議不精準(zhǔn)，審計發(fā)現(xiàn)的問題被束之高閣，整改措施遲遲得不到落實，無法通過有力有效的審計監(jiān)督促進(jìn)單位管理水平的提升。

二、防范“灰犀牛”式風(fēng)險的內(nèi)審價值構(gòu)建

價值系統(tǒng)是人們普遍認(rèn)同的基本價值觀念所構(gòu)成的體系，只有構(gòu)建起正向的內(nèi)部審計價值體系才能凝聚起廣泛共識，避免價值目標(biāo)短期化、價值取向功利化、價值追求多極化，形成內(nèi)審價值共同體。

（一）增強危機意識，依靠治于未病防范未然

防范“灰犀?！笔絻?nèi)部審計風(fēng)險第一位的是要有強烈的危機意識，保持對風(fēng)險存在和可能發(fā)生應(yīng)有的警惕。首先要提高全員風(fēng)險防控意識。主要領(lǐng)導(dǎo)要提高對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，及時研究解決內(nèi)部審計工作中遇到的問題，認(rèn)真對待內(nèi)審部門提出的建議。各崗位人員要堅守崗位職責(zé)、加強日常分析研判，嚴(yán)防本崗位內(nèi)的責(zé)任風(fēng)險，主動排查崗位隱患、補足短板。要在做好專業(yè)能力建設(shè)的基礎(chǔ)上，提升風(fēng)險防控水平，探索建立崗位安全員制度，同時，加強風(fēng)險防范知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，常態(tài)化開展應(yīng)急演練，配強配齊風(fēng)險防控基礎(chǔ)設(shè)施，真正把風(fēng)險防控工作融入日常，切實杜絕細(xì)微苗頭性問題演變成不可逆的塌方式危害。

（二）保障審計獨立，依靠監(jiān)督促進(jìn)完善發(fā)展

獨立性是審計監(jiān)督最為本質(zhì)的特征。內(nèi)審機構(gòu)和審計人員在履職過程中應(yīng)保持職業(yè)上的獨立性，做到不受機關(guān)其他部門、團(tuán)體或個人的干涉。首先要實現(xiàn)決策獨立。內(nèi)審機構(gòu)要聚焦所在單位的發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)特點，制訂內(nèi)部審計的中長期規(guī)劃和年度計劃，并以堅強的戰(zhàn)略定力付諸實踐，提高內(nèi)審權(quán)威性。其次，要實現(xiàn)職責(zé)獨立。要明確內(nèi)審機構(gòu)和人員的崗位責(zé)任，對履職權(quán)限和范圍作出界定，減少非審計類綜合業(yè)務(wù)內(nèi)容，確保專崗專責(zé)。最后，要實現(xiàn)人員獨立。單獨設(shè)立內(nèi)審部門，應(yīng)至少配備2名以上專業(yè)審計人員，所在單位應(yīng)給審計人員完成審計任務(wù)、出具審計報告、提出問責(zé)意見等工作提供必要保障，切實排除外部干擾，提高內(nèi)審效果。

（三）注重制度構(gòu)建，依靠順暢機制管人管事

內(nèi)部審計風(fēng)險防范面臨最大的問題是制度不全和執(zhí)行不力。要從宏觀和微觀兩個層面加強制度建設(shè)。宏觀把握上應(yīng)強化審計法律法規(guī)執(zhí)行，并結(jié)合本單位工作實際，制定系統(tǒng)完善、操作性強的內(nèi)審規(guī)章制度，著力優(yōu)化內(nèi)審取證、評價、復(fù)核等工作流程，確保內(nèi)審工作于法有據(jù)、規(guī)范高效，充分實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)決策參考、規(guī)范管理、揭示腐敗、促進(jìn)治理等預(yù)期目標(biāo)。微觀處理上，要建立清晰完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，嚴(yán)格按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》“內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作”的要求，切實理順內(nèi)審隸屬關(guān)系，增強內(nèi)審工作的執(zhí)行力。

（四）強化戰(zhàn)略聯(lián)動，依靠協(xié)同促進(jìn)責(zé)任落實

審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，只有實現(xiàn)同其他監(jiān)督有效貫通，才能真正發(fā)揮規(guī)范權(quán)力、制約權(quán)力、監(jiān)督權(quán)力的作用。內(nèi)審機構(gòu)需要同紀(jì)檢監(jiān)察、審計、執(zhí)法司法等機關(guān)開展戰(zhàn)略聯(lián)動，推動各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)，還需要實現(xiàn)同單位有關(guān)部門的工作協(xié)同，并開展多種形式的學(xué)習(xí)交流、補足短板弱項。內(nèi)審實踐中，應(yīng)通過開展聯(lián)合監(jiān)督、有關(guān)機關(guān)先行介入等方式，切實將專業(yè)性和權(quán)威性有效結(jié)合，巧用審計、執(zhí)法司法機關(guān)監(jiān)督職業(yè)化、規(guī)范化的力，善用紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)反腐零容忍、全覆蓋的勢，常用單位紀(jì)檢監(jiān)察、督查、財務(wù)等部門貼身監(jiān)督的效，真正實現(xiàn)信息共享、成果互通，強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補，形成常態(tài)長效的監(jiān)督合力，構(gòu)建起廣泛參與、協(xié)同聯(lián)動的大審計監(jiān)督格局。

三、“灰犀?！笔絻?nèi)部審計風(fēng)險防控路徑探析

（一）推進(jìn)內(nèi)審全覆蓋，把監(jiān)督貫穿于全過程、各方面

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)，要拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，形成多層次、全方位的審計監(jiān)督體系，著力構(gòu)建全面覆蓋的審計工作格局。內(nèi)部審計工作應(yīng)該注重推進(jìn)審計管理體制改革，加快績效審計、責(zé)任審計和風(fēng)險管理審計等建設(shè)進(jìn)度，穩(wěn)步推進(jìn)審計全覆蓋。時間方面，要統(tǒng)籌事前事中事后，內(nèi)部審計監(jiān)督不只是事中排查問題，更要強化前期問題預(yù)防和后續(xù)長效機制管控，實現(xiàn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革一體推進(jìn)、同步發(fā)力。事項方面，既監(jiān)督政策執(zhí)行的效果也監(jiān)督?jīng)Q策形成過程，確保單位決策尤其是“三重一大”事項從政策制定、實施到成果運用都符合法定程序。內(nèi)容方面，要在涵蓋主營業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、工程建設(shè)、設(shè)備采購等內(nèi)容基礎(chǔ)上，有計劃地拓展審計范圍，注意防范因樣本類型及規(guī)模選取不精準(zhǔn)導(dǎo)致的抽樣誤差。通過全天候的審計監(jiān)督與風(fēng)險防范，給“灰犀牛”式審計風(fēng)險裝上“監(jiān)視器”，讓其始終處于高度警覺的被監(jiān)控狀態(tài)。

（二）注重隊伍建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)審規(guī)范化、專業(yè)化

建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。首先要注重提升綜合素質(zhì)。一方面要通過到審計部門跟班實訓(xùn)、開展知識培訓(xùn)和組織考核評比等方式增加審計專業(yè)知識的儲備，并不斷加強法律、財務(wù)、工程建設(shè)等領(lǐng)域理論學(xué)習(xí)；另一方面要注重職業(yè)道德教育，提升內(nèi)審人員的行業(yè)認(rèn)同和自律意識，以高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神和專業(yè)素養(yǎng)規(guī)避職業(yè)風(fēng)險。其次，廣泛運用新興技術(shù)。要注重運用大數(shù)據(jù)、5G等技術(shù)，不斷完善審計對象庫和審計成果庫，實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)整合與關(guān)聯(lián)，并充分利用審計信息系統(tǒng)，開展好數(shù)據(jù)多維分析，逐步具備實時調(diào)取、挖掘?qū)徲媰?nèi)容的技術(shù)能力，有效提升審計信息化水平。最后，加強前瞻性理論研究。每年選取探索健全內(nèi)審體制機制、方式方法等方面的課題開展研究，力爭產(chǎn)出一批指導(dǎo)性的制度成果，培養(yǎng)研究型內(nèi)審人才。通過打造專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍，給“灰犀牛”式審計風(fēng)險裝上“定位儀”，有助于在風(fēng)險苗頭產(chǎn)生的第一時間發(fā)現(xiàn)、處置、管控。

（三）健全內(nèi)控機制，明晰風(fēng)險責(zé)任，強化風(fēng)險評估預(yù)警

審計風(fēng)險防范除了要提防審計人員過錯，也要加強單位整體的內(nèi)控建設(shè)，始終關(guān)注權(quán)力規(guī)范運行和崗位職責(zé)全面落實的主脈絡(luò)，以構(gòu)建資金資產(chǎn)管理有序、工程項目決策實施合規(guī)、業(yè)務(wù)開展順利、財務(wù)管理規(guī)范、權(quán)力制約有力為目標(biāo)，探索建立廣泛覆蓋的風(fēng)險責(zé)任體系。此外，應(yīng)著力完善內(nèi)部審計風(fēng)險評估與預(yù)警機制，內(nèi)部審計部門要加強風(fēng)險研判和類型研究，根據(jù)單位特點明確內(nèi)部審計風(fēng)險的重點范圍和具體指標(biāo)，對風(fēng)險的項目和程度賦予層次性的風(fēng)險系數(shù)，并設(shè)定不同的預(yù)警等級、觸發(fā)條件和應(yīng)對措施，結(jié)合信息化手段運用及時向責(zé)任部門發(fā)出預(yù)警信息。合理的內(nèi)控和及時的風(fēng)險評估預(yù)警，好比為“灰犀牛”式審計風(fēng)險套上“韁繩”，即便內(nèi)審風(fēng)險實際發(fā)生，也使其時刻處于被束縛狀態(tài)，有效消解可能帶來的危害后果。

（四）加強成果運用，注重懲防并舉、警示教育

首先，強化責(zé)任追究。審計結(jié)論要依法對履職不到位的責(zé)任部門和責(zé)任人提出具體處理意見，問題嚴(yán)重的要依紀(jì)依法移交紀(jì)檢監(jiān)察和司法執(zhí)法部門，做到“見人見事見責(zé)任”，防止“和稀泥”“一團(tuán)和氣”，以強力問責(zé)保障內(nèi)部審計的執(zhí)行效果。其次，完善考核評價機制。要將內(nèi)部審計移交問題整改情況作為部門績效考核的依據(jù)，并歸入部門及責(zé)任人廉政檔案，作為晉升、評先評優(yōu)的依據(jù)，并探索建立審計結(jié)果公開機制，通過內(nèi)外雙重激勵不斷提升問題部門整改的內(nèi)在動力。最后，深入開展以案促改、以案促治。要通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的治理，排查和解決體制機制梗阻，以個案解剖促進(jìn)制度建設(shè)，并通過情況通報、制作警示宣傳片等方式推進(jìn)警示教育，發(fā)揮查處一案、警示一片、治理一域的綜合效果，做實審計“后半篇文章”。依靠內(nèi)部審計成果的廣泛應(yīng)用，給“灰犀?！笔綄徲嬶L(fēng)險防范和治理工作打上“探照燈”，讓標(biāo)本兼治的治理效果得到充分彰顯。