◎韓曉丹

面對市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深化，企業(yè)所面臨的外部市場競爭壓力逐漸提升，企業(yè)需要依托于高超的管理水平，強化自身的核心競爭實力。稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展中依托精準的數(shù)據(jù)通過合理規(guī)劃降低企業(yè)應(yīng)繳稅金的重要方式，因此，稅收稅籌既是企業(yè)財務(wù)工作的重點同容，同時在作為企業(yè)管理核心工作的會計核算方面，所起到的作用也十分顯著。企業(yè)會計核算過程中，應(yīng)通過稅收籌劃的合理實施，以會計核算中所得出的精準數(shù)據(jù)作為稅收籌劃的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而提升企業(yè)稅收籌劃的科學性，保障企業(yè)的健康與良性發(fā)展。

一、稅收籌劃與會計核算之間的關(guān)聯(lián)分析

1.會計核算是稅收籌劃的數(shù)據(jù)來源。

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的所有環(huán)節(jié)均會決定企業(yè)的納稅額度，企業(yè)需要通過全面且嚴格的成本支出控制，在科學方法應(yīng)用下最大化節(jié)約企業(yè)納稅負擔，因而在企業(yè)會計核算中實現(xiàn)稅收籌劃十分關(guān)鍵。企業(yè)會計核算的作用是管控生產(chǎn)、銷售、收支等各個環(huán)節(jié)，能夠科學劃分、清晰界定責權(quán)關(guān)系，可為稅收籌劃提供可靠的支持，從而增強稅收籌劃的科學性。

2.稅收籌劃可為會計核算奠定基礎(chǔ)。

稅收籌劃工作需基于會計核算而開展，若是企業(yè)缺乏健全的會計核算體系，則會導致稅收籌劃工作科學性不足、合理性下降，會導致稅務(wù)籌劃目標與會計核算目標發(fā)生偏離，從而限制稅收籌劃作用的發(fā)揮。若是企業(yè)會計核算對企業(yè)應(yīng)繳及已繳稅款的情況反應(yīng)不夠精準，將難以體現(xiàn)稅收籌劃工作的價值，易導致企業(yè)發(fā)生偷漏稅款的情況，甚至會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理。

二、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的基本要求

1.依據(jù)法律、科學籌劃。

企業(yè)稅收籌劃需要以國家稅收法律為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)價格規(guī)定而實施，以此實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營、投資及理財活動的科學調(diào)整，從而降低企業(yè)的納稅負擔。稅收籌劃屬于合法性的行為，與偷漏稅款有著本質(zhì)區(qū)別。稅收機關(guān)需要按照《稅收征管法》的要求對作為納稅人的企業(yè)所出現(xiàn)的偷漏稅款行為實施針對性處罰，并以律法為依據(jù)征追稅款，同時企業(yè)要支付相應(yīng)數(shù)額的滯納金與罰金。若企業(yè)稅收籌劃不夠合理，構(gòu)成刑事犯罪，還應(yīng)按照刑法要求追究涉事企業(yè)的刑事責任。

2.結(jié)合實際、事先籌劃。

稅收籌劃的基礎(chǔ)是我國稅收法律，無論是企業(yè)經(jīng)營活動的開展，還是企業(yè)稅收籌劃工作的實施，均需以律法規(guī)范為依據(jù)，因而，企業(yè)需要掌握相關(guān)法律，了解自身經(jīng)營狀況，通過籌劃前充足的準備增強稅收籌劃內(nèi)容的科學性，從而有效降低企業(yè)納稅負擔。若企業(yè)缺乏事先籌劃，將可能限制稅收籌劃作用的展現(xiàn)，也無法最大化降低企業(yè)稅負。為此，會計核算中，企業(yè)應(yīng)通過會計核算情況的精準把握，做好事先稅收籌劃，如此方可降低企業(yè)稅費成本，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化獲取。

3.注重經(jīng)濟性、科學制定籌劃方案。

科學可行的稅收籌劃可幫助企業(yè)減輕納稅負擔，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收益的提升。為此，企業(yè)需要通過科學稅收籌劃方式應(yīng)用，依托于科學的稅收管理而彰顯稅收籌劃的實施價值。然而由于企業(yè)的稅收籌劃是基于理論而實施的，實踐經(jīng)驗并不豐富，若是企業(yè)的稅收籌劃方案偏離了經(jīng)濟性原則，則會限制稅收籌劃作用的發(fā)揮。此外，立足實踐角度分析，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理工作的一部分，其目的在于驅(qū)動企業(yè)高速發(fā)展。為此，企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)把握經(jīng)濟性原則，做到稅收籌劃方案的科學制定與實施。

4.遵循市場規(guī)律、適時調(diào)整籌劃方案。

在國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的過程中，納稅地點、納稅時間發(fā)生改變，納稅主體也會同步發(fā)生變化。如跨國企業(yè)納稅地點不同情形下，其法律關(guān)系也會發(fā)生改變。營改增政策推行后，我國企業(yè)的稅費繳納發(fā)生了改變，因而企業(yè)稅收籌劃時應(yīng)以企業(yè)實際情況為依據(jù)，合理調(diào)整與優(yōu)化稅收籌劃方案，同時應(yīng)把握市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，綜合分析自身經(jīng)營狀況，以規(guī)律及原則為依據(jù)實現(xiàn)稅收籌劃工作的合理調(diào)節(jié)，從而確保稅收籌劃工作價值作用的最大化彰顯。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用策略

1.做好收入結(jié)算中的稅收籌劃方案優(yōu)化與調(diào)整。

時代變化發(fā)展的過程中，市場這一經(jīng)濟貿(mào)易往來的主陣地也時刻處于發(fā)展變化之中，因而企業(yè)收入結(jié)算呈現(xiàn)出多樣化特征。為提升稅收與市場多元性、交易方式多樣性之間的適應(yīng)性，我國律法規(guī)定稅收繳納時間可存在一定差異。若企業(yè)之間的交易項目形式特殊，則需以法律規(guī)定為依據(jù)針對性進行稅收方式的調(diào)整。若企業(yè)以賒銷或分期收款方式實施交易，其盈利并未產(chǎn)生現(xiàn)金流，則可根據(jù)國家律法調(diào)整交易方式，以對方付款時間為依據(jù)分批、分次簽訂合同，如此便可實現(xiàn)稅款繳納時間的遞延，能夠防止企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金未取得但卻需支付高額稅費的問題，可降低企業(yè)的運營壓力，使之具備充足的運行資金。此外，此種方式也可增強企業(yè)賬目的精準性與清晰性。通過精準的結(jié)算信息支持，還可提升企業(yè)戰(zhàn)略方案制定的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)有限資源的高效利用。

2.加強會計核算過程管理。

稅務(wù)籌劃與會計核算工作之間關(guān)聯(lián)密切，主要體現(xiàn)在稅務(wù)籌劃工作的開展要以會計核算所得出的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，因而企業(yè)需要通過會計核算過程的嚴格管理，精準統(tǒng)計核算數(shù)據(jù)、出具準確、全面的會計報表，以全面、詳實數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)保障所制定的稅收籌劃方案更具科學性與可行性，如此可為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展及經(jīng)營決定的制定提供可靠依據(jù)，增強企業(yè)戰(zhàn)略決策制定的科學性。會計核算過程中，企業(yè)應(yīng)加強對各個環(huán)節(jié)的管理與控制，要求會計人員能夠做到所有支出及費用的及時入賬與定期更新，通過數(shù)據(jù)的全面匯總與科學統(tǒng)計為會計核算工作的高效開展提供支持。同時，會計核算工作的加強還可為會計工作人員的成本分析提供詳實的數(shù)據(jù)參考，增強成本預測分析的準確性與可靠性。

3.嚴格篩選資產(chǎn)折舊方式。

企業(yè)會計核算過程中，固定資產(chǎn)折舊屬于重要核算內(nèi)容。而企業(yè)會計核算中所應(yīng)用的折舊方式存在差異，其所得出的稅收籌劃結(jié)果也并不相同，這會直接導致企業(yè)稅費節(jié)約額度發(fā)生改變。目前，我國律法規(guī)定的企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊有多種方法，企業(yè)可采取折舊期限提前或推遲的方式，盡可能提升固定資產(chǎn)折舊的估值效益。當前階段，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊中常用加速折舊以及直線折舊兩種固定資產(chǎn)折舊方式。

（1）加速折舊法。

加速折舊法主要是通過固定資產(chǎn)折舊周期的壓縮，使企業(yè)于最短時間內(nèi)完成所有固定資產(chǎn)成本的回收，在折舊年限縮短之后，企業(yè)利潤、運行費用均會改變，因而得出的稅收籌劃結(jié)果會有所不同。如利用加速折舊法計算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊后，企業(yè)的經(jīng)營利潤會向后推移，同時也會使企業(yè)所得稅的稅收繳納時間同步向后推遲，雖不能直接降低稅費，但會增強企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)時間。

（2）直線折舊法。

直線折舊法可對多類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況進行準確反應(yīng)，可依據(jù)直線折舊法調(diào)整其他計提折舊方法。直線法是根據(jù)固定資產(chǎn)的總體使用年限通過平均值計算而進行計提折舊的方法。按照此法計提折舊，各期固定資產(chǎn)折舊額是一致的，年折舊額的計算方法是從固定資產(chǎn)原值中將預計凈殘值扣除后除以固定資產(chǎn)的預計使用年限。計算過程簡單是直線折舊法的最大優(yōu)勢，可增強稅收征管的便利性，同時也能提升折舊計算的精準性與高效性。

4.合理選用存貨計價方法。

會計結(jié)算過程中，盈利核算也屬于重要內(nèi)容，需要通過存貨計價法的合理應(yīng)用保障盈利核算的精準性，從而為稅務(wù)籌劃方案的合理與科學制定提供數(shù)據(jù)支持。企業(yè)需要按照要求選用適合的存貨計價方式，如此可為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、利益提升提供保障。

（1）先進先出計價法。

此種存貨計價方法是指按照貨物收到順序發(fā)出或消耗貨物，而后以此種假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)順序進行存貨計算。此種方式應(yīng)用下，能夠在前期收購存貨耗費成本中轉(zhuǎn)出存貨成本，從而增強發(fā)出存貨及期末存貨成本費用核算的合理性。企業(yè)在存貨接收之后，需要以先進先出法進行成本核算，同時詳細記錄發(fā)出成本，登記結(jié)存資金，在科學的方式應(yīng)用下確?？茖W核算存貨發(fā)出成本。實踐操作時，由于計算范圍較廣，因而計算過程相對復雜。若是市場存貨時間穩(wěn)定性欠佳，或是企業(yè)經(jīng)營時具備較高的存貨量，則可能會增大存貨收取量或發(fā)布存貨業(yè)務(wù)量，這會導致工作人員工作量提升，從而導致工作效率下降。

（2）加權(quán)平均法。

除了先進先出法之外，在企業(yè)盈利核算當中，加權(quán)平均法也屬于應(yīng)用率較高的存貨計價方式，此方法的應(yīng)用范圍較廣，計算過程相對便利，可在此方法的科學應(yīng)用下精準計算出企業(yè)當期的收入存貨總量。同時，此方法還可用于統(tǒng)計企業(yè)的當期成本。此外，加權(quán)平均法在企業(yè)期初存貨結(jié)余等其他情況計算方面也較為適用。在期末結(jié)算過程中，可利用加權(quán)平均法計算存貨加權(quán)平均單價，或是以計算得出的結(jié)算結(jié)果為依據(jù)，對當期存貨發(fā)出成本進行統(tǒng)計，也可利用此結(jié)果計算期末結(jié)算價值單價。

（3）移動加權(quán)平均法。

移動加權(quán)平均法也是企業(yè)常用的存貨計價方法之一，實用性強是此方法的主要優(yōu)勢。通常是在收貨完成之后通過及時盤點企業(yè)剩余存貨量，從而得出存貨所代表的總成本，并在這一數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行存貨、成本等其他數(shù)據(jù)的計算。此種存貨計價方式，便于增強企業(yè)對存貨情況的了解度，并且所得出數(shù)據(jù)具備高時效性，所計算出的存貨成本、單位成本精準度更高。但人力需求量大是此方法的應(yīng)用弊端。在一次收貨完成后，還需二次盤點，并需統(tǒng)計存貨平均單價。由于需要經(jīng)過多次盤點與計算，因而會導致會計核算工作量提升。

（4）個別計價法。

個別計價法主要是針對各次存貨收入所產(chǎn)生的成本展開核算，且需準確計算各次存貨的發(fā)出成本。此種存貨計價方式誤差率低，可在辨證方式支持下實現(xiàn)精準的核算。然而此方法的應(yīng)用條件是企業(yè)需做到對存貨收發(fā)情況的及時了解，因而會計核算中，工作人員需在發(fā)出成本辨識方面耗費較長時間，如此會增大會計核算的工作量，但此種計價方式在無法替代存貨計算方面合理性更強。

5.加大國家稅收政策學習深度。

會計核算中的稅務(wù)籌劃實施，一項必要條件是要以國家稅收政策為基準，稅收政策會限定稅務(wù)籌劃的范圍，約束稅務(wù)籌劃決策的制定。為此，企業(yè)需要深入學習我國稅收方面所頒布的政策，在與本企業(yè)相關(guān)稅收政策的詳細了解與深度解讀的基礎(chǔ)上，建立起企業(yè)稅收政策數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)稅收政策變化情況及時更新與完善信息庫。企業(yè)管理者需要明確國家稅收政策學習的重要意義，可邀請稅務(wù)單位人員、稅收籌劃方面的專業(yè)人士走進企業(yè)為企業(yè)內(nèi)部人員展開稅務(wù)政策培訓，詳細講解與剖析企業(yè)的稅務(wù)政策。此外，企業(yè)還可自行組織內(nèi)部人員學習與研討國家稅務(wù)政策。特別是在國家推出新的稅法政策之后，應(yīng)以變更前后的稅法政策條款為對象展開詳細的對比分析，從而掌握稅法變更內(nèi)容，了解新稅法的詳細信息，從而降低稅務(wù)籌劃風險的發(fā)生幾率。

6.打造專業(yè)化企業(yè)稅收籌劃人才隊伍。

對于企業(yè)會計核算方面的稅收籌劃而言，既涉及會計、稅收方面內(nèi)容，還要應(yīng)用到法律、管理等相關(guān)知識，因而要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員具備深厚的理論基礎(chǔ)與豐富的實踐操作能力，為此，企業(yè)需要結(jié)合自身會計核算工作要求培育專業(yè)性的稅收籌劃人才。

（1）明確培養(yǎng)目標。

企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)人員的培養(yǎng)，強化財務(wù)人員的會計水平、增強其對稅務(wù)、法律以管理等其他學科知識的掌握及了解度。同時，由于我國企業(yè)在會計核算人員培養(yǎng)方面有所不足，特別是財稅相關(guān)崗位人才的培養(yǎng)效果欠佳，因而，企業(yè)需要更加重視會計核算稅收籌劃人才的培養(yǎng)。

（2）組織針對性培訓活動。

面對企業(yè)高層次、專業(yè)性、高素質(zhì)的納稅籌劃人員不足的現(xiàn)狀，企業(yè)可以財務(wù)人員為對象開展以稅國、財務(wù)知識為主題的培訓活動，可與專業(yè)培訓機構(gòu)合作，或是聯(lián)合稅務(wù)單位，在這兩個機構(gòu)優(yōu)勢的充分發(fā)揮下增強企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃水平。

（3）對接高校與企業(yè)、優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

為彌補企業(yè)稅務(wù)籌劃理念更新不及時、能力水平不足的問題，企業(yè)需要加強與高校以及大型企業(yè)之間的合作交流，應(yīng)從高校中引進能力強、素質(zhì)高的專業(yè)納稅籌劃人才，同時也可通過學習大型企業(yè)的先進理念及技術(shù)強化自身的稅收籌劃能力，從而保障企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作的順暢性與高效性開展。

7.構(gòu)建科學可行的稅收籌劃預警系統(tǒng)。

作為企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃工作開展中必不可少的會存在風險，因而企業(yè)需要通過科學的預警機制構(gòu)建，有效防范與規(guī)避稅務(wù)風險的發(fā)生。

（1）加強信息收集與分析、科學預測與消除不利因素。

企業(yè)需要在會計核算工作中展開與稅收籌劃工作相關(guān)信息的全面收集，既要明確稅收情況、了解稅收政策變化情況，增強企業(yè)對當前稅收形勢的了解程度，以此減少稅務(wù)風險發(fā)生率。同時，還應(yīng)構(gòu)建完善的信息處理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)所收集的信息科學預測與分析、有效消除不利于稅收籌劃合理開展的因素。

（2）加強危機預測、強化風險控制力度。

企業(yè)需要針對性構(gòu)建危機預測系統(tǒng)，以此系統(tǒng)為依據(jù)獲取有價值信息，從而對與稅收存在密切關(guān)聯(lián)的因素發(fā)出預警提示，并針對性做出合理的應(yīng)對決策。同時，還應(yīng)通過風險控制系統(tǒng)的科學建立，對稅務(wù)籌劃中的潛在風險來源進行排查與分析，由經(jīng)營者針對性制定出化解對策。

（3）構(gòu)建有效的信息反饋系統(tǒng)。

企業(yè)可依托于科學的信息反饋系統(tǒng)構(gòu)建合理優(yōu)化與調(diào)整稅收籌劃方案，通過信息反饋了解改革后稅收籌劃方案的運行成效，在可行性的稅收籌劃預警系統(tǒng)支持下，有效降低企業(yè)稅收風險發(fā)生率，從而規(guī)避與降低因稅收風險所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。立足時代趨勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展特征，針對性監(jiān)督與控制企業(yè)會計核算過程中稅務(wù)籌劃的實施過程及結(jié)果，以市場變化為依據(jù)，建立起更加系統(tǒng)、科學的稅務(wù)籌劃方案。

結(jié)語：現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理是其應(yīng)對激烈外在競爭壓力、提升自身核心競爭力的重要途徑，可通過依法合理避稅降低企業(yè)稅負，從而有效化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金不足的問題。在企業(yè)財務(wù)管理中，會計核算工作占據(jù)重要地位，共與稅收籌劃工作之間存關(guān)聯(lián)緊密且相互影響。因此，企業(yè)需要通過有效措施實施保障會計核算過程中稅收籌劃工作的科學開展，應(yīng)做好收入結(jié)算中的稅收籌劃方案優(yōu)化與調(diào)整、加強會計核算過程管理、嚴格篩選資產(chǎn)折舊方式、合理選用存貨計價方法、加大國家稅收政策學習深度、打造專業(yè)化企業(yè)稅收籌劃人才隊伍、構(gòu)建科學可行的稅收籌劃預警系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)會計核算中稅務(wù)籌劃工作的有效引入，進而穩(wěn)固企業(yè)長效、穩(wěn)定發(fā)展的根基。