任海燕

（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院大學(xué) 北京 102488）

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新稅源的基本特征

1.1 去物質(zhì)化

數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)與流通，脫離于物質(zhì)材料和物質(zhì)化載體，導(dǎo)致新稅源出現(xiàn)去物質(zhì)化特征?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富，對(duì)物質(zhì)資源的依賴性較弱，無(wú)需投入原材料就可生產(chǎn)大量的數(shù)字產(chǎn)品，由此獲得巨大的收益和利潤(rùn)。無(wú)論是虛擬的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，還是以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為載體傳播的文化創(chuàng)意等，都是稅源去物質(zhì)化的重要影響因素。

1.2 碎片化

數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，自由職業(yè)者成為創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的重要組成部分，極為分散的生產(chǎn)主體，導(dǎo)致稅源出現(xiàn)碎片化。交易成本極低的電子書(shū)、粉絲打賞，卻能產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)效益和利益。因電子書(shū)的單價(jià)極低，交易過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生碎片化的稅源，而看似微不足道的微收入，可依靠“流量”或“龐大銷量”而創(chuàng)造不菲的利潤(rùn)。

1.3 不易追蹤性

依托虛擬互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)而產(chǎn)生的各種交易和投資活動(dòng)，不易于快速和準(zhǔn)確的追蹤與控制稅源。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件觸發(fā)的新業(yè)態(tài)和新模式，出現(xiàn)海量的可快速刪除的信息流，進(jìn)而增強(qiáng)和加劇稅源信息捕捉的難度。數(shù)字產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)傳輸，可迅速在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間流通，信息數(shù)據(jù)具有顯著可更改和刪除特點(diǎn)，導(dǎo)致稅源稍縱即逝，無(wú)法準(zhǔn)確和快速確認(rèn)納稅對(duì)象。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅制創(chuàng)新的基本原則

2.1 高質(zhì)量支撐國(guó)家支出需要的原則

稅制的改革與創(chuàng)新，要達(dá)到高質(zhì)量支撐國(guó)家支出的目的與效果。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及國(guó)家各種戰(zhàn)略和政策的部署與實(shí)施都需投入大量的資金。若不能保證稅收利益，就無(wú)法為政府支出提供必要的資金支持。相較生產(chǎn)與投資，稅收的收入是有一定限制的，會(huì)受到不同時(shí)期稅源的制約，必須通過(guò)稅制的創(chuàng)新和有效改革，保證需要與支出之間的平衡。

2.2 保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的原則

社會(huì)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的物質(zhì)財(cái)富，國(guó)家會(huì)根據(jù)實(shí)際情況制定稅收政策和稅率調(diào)整。整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定和有序擴(kuò)大，是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和健康發(fā)展的前提，更是保障稅源逐漸充裕的條件。否則，就會(huì)衍生稅源枯竭的現(xiàn)象和問(wèn)題。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，有助于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，但不易于有效控制和跟蹤稅源，進(jìn)而引發(fā)偷稅和漏稅等不良現(xiàn)象。在此背景下，必須對(duì)稅收制度體系進(jìn)行有效優(yōu)化，對(duì)征繳對(duì)象的確定程序進(jìn)行完善，充分保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)有序和順暢發(fā)展的前提下，通過(guò)稅制改革不斷充裕稅源，有效和科學(xué)的提高稅收收益。

2.3 彰顯公平及區(qū)別對(duì)待的原則

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，要對(duì)不同行業(yè)和崗位人員以同等的稅收，充分體現(xiàn)稅負(fù)的公平性與合理性。要始終秉承彰顯公平及區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行科學(xué)改革，真正體現(xiàn)價(jià)值規(guī)律的作用。充分保證公平稅負(fù)的前提下，有效促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)，合理鞭策落后，達(dá)到提高生產(chǎn)力的作用和效果。國(guó)家要根據(jù)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，以及當(dāng)?shù)氐氖杖?，科學(xué)的制定征管方式和稅率，要在稅收層面進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。只有保證新稅制的公平性，且能合理的區(qū)別對(duì)待，才能合法合規(guī)的獲取等價(jià)的稅收利益，并促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.4 合理簡(jiǎn)化的原則

稅務(wù)部門對(duì)稅制的改革要始終遵循合理簡(jiǎn)化的原則，要體現(xiàn)稅制和稅種的簡(jiǎn)單化，而不是復(fù)雜化，要能不斷的簡(jiǎn)化征繳手續(xù)，避免給納稅人帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然稅制和稅種的簡(jiǎn)化要適度，不能給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)掣肘和制約，要以有效調(diào)控各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系為基礎(chǔ)，對(duì)各種工作程序與手續(xù)進(jìn)行優(yōu)化。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收帶來(lái)的新挑戰(zhàn)和沖擊

3.1 稅收規(guī)則體系造成的沖擊

以數(shù)字化信息為主的生產(chǎn)要素，是促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵，以虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為載體，利用技術(shù)手段優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，形成區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)稅收制度缺乏較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性，對(duì)稅收規(guī)則體系造成較大沖擊?，F(xiàn)行稅制無(wú)法有效應(yīng)對(duì)在線市場(chǎng)，不能全程監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)中的各種稅源。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步加劇稅務(wù)征繳難度?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)或數(shù)字化企業(yè)，依托虛擬的互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨境經(jīng)營(yíng)，從中獲取巨大利益，我國(guó)卻不能快速和準(zhǔn)確的追蹤稅源，易引發(fā)偷逃稅問(wèn)題。大量無(wú)形資產(chǎn)，可利用所有權(quán)籌劃方式將其置于地稅地，繼而保證整個(gè)企業(yè)的全球稅負(fù)在極低水平下。我國(guó)在征繳稅的過(guò)程中，會(huì)受到國(guó)際稅收規(guī)則的限制，不能根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造的價(jià)值獲得相應(yīng)的稅收回報(bào)。

3.2 稅務(wù)制度的挑戰(zhàn)及征管方式?jīng)_擊

稅收制度的改革與優(yōu)化，根本目的和價(jià)值在于有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下出現(xiàn)的新問(wèn)題。既要對(duì)稅收道德水平進(jìn)行全面提升，又要進(jìn)一步優(yōu)化和完善稅法規(guī)范體系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅務(wù)制度產(chǎn)生較大挑戰(zhàn)，并對(duì)稅收征管方式帶來(lái)極大沖擊，出現(xiàn)較為明顯的稅收權(quán)利與義務(wù)失衡情況。稅務(wù)部門要進(jìn)一步優(yōu)化稅收權(quán)利與義務(wù)規(guī)范體系，調(diào)整好征稅與納稅人間的復(fù)雜利益關(guān)系。否則，無(wú)法從根本上保障與維護(hù)國(guó)家稅收利益。大數(shù)據(jù)技術(shù)介入生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中，會(huì)改變產(chǎn)品生產(chǎn)和交換方式，出現(xiàn)新的消費(fèi)方式與分配機(jī)制，繼而對(duì)稅源跟蹤與確認(rèn)帶來(lái)挑戰(zhàn)。生產(chǎn)和交換方式的重構(gòu)，對(duì)私人產(chǎn)品創(chuàng)貨數(shù)量和質(zhì)量產(chǎn)生一定影響，由此對(duì)稅收征管方式帶來(lái)極大沖擊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，現(xiàn)行的稅收制度和征管方式都需進(jìn)行全方位的創(chuàng)新與改革，要重新核實(shí)與確認(rèn)征稅對(duì)象信息，有效地把控各個(gè)納稅環(huán)節(jié)。

3.3 稅務(wù)管理體系的沖擊

現(xiàn)代信息技術(shù)在各領(lǐng)域中的深度介入，改變經(jīng)營(yíng)和管理模式。參與經(jīng)營(yíng)和管理的人員思想素質(zhì)不能獲得提高，將無(wú)法有效應(yīng)對(duì)工作崗位中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。針對(duì)稅制改革工作，管理人員要認(rèn)識(shí)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)目前管理體系帶來(lái)的沖擊。若沿襲傳統(tǒng)管理理念與方法，將無(wú)法應(yīng)對(duì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)條件下衍生的各種逃稅與躲稅問(wèn)題。管理人員要對(duì)人力資本的價(jià)值發(fā)揮形成新的認(rèn)識(shí)，不能滿足于以往工作成果，要客觀評(píng)價(jià)與分析工作人員是否具備社會(huì)適應(yīng)能力。當(dāng)稅源發(fā)生改變后，若稅收工作人員不能形成新的工作理念與方式，更無(wú)法應(yīng)對(duì)和解決目前存在的各種稅收和管理問(wèn)題。

4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅制創(chuàng)新路徑

4.1 實(shí)現(xiàn)單邊、雙邊和多邊多措施保障國(guó)家稅收利益

全方位應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化給稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)與沖擊，需實(shí)現(xiàn)單邊、雙邊、多邊多措施的保障國(guó)家稅收利益。根據(jù)國(guó)際規(guī)則和我國(guó)基本國(guó)情，一方面，要采取單方面措施征收數(shù)字服務(wù)稅，更加快速的完成預(yù)期工作目標(biāo)。但單方面采取措施，會(huì)受到稅收協(xié)定的限制，引發(fā)雙重征稅的現(xiàn)象，要結(jié)合雙邊措施，與有密切貿(mào)易往來(lái)的國(guó)家共同制定合理的稅務(wù)征繳方案。在國(guó)家既定的稅收協(xié)定框架下，更好的對(duì)數(shù)字化稅收工作進(jìn)行推進(jìn)與完成。既可避免出現(xiàn)雙重征稅問(wèn)題，可實(shí)現(xiàn)靈活保障國(guó)家稅收利益。另一方面，要明確雙邊方案存在的局限，即不利于更加集中管理與監(jiān)管數(shù)字化企業(yè)集團(tuán)，面對(duì)高度集中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)論是單邊和雙邊措施，都無(wú)法徹底的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收問(wèn)題。因此，要充分發(fā)揮多邊措施的優(yōu)越性，相關(guān)聯(lián)的國(guó)家能夠達(dá)成國(guó)際共識(shí)，協(xié)同制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則。針對(duì)全球運(yùn)營(yíng)的跨國(guó)企業(yè)，能利用雙支柱方案實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量和高效率的稅收管理，在一定程度上有效控制與應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易沖突。各國(guó)要高度協(xié)調(diào)，共同處理數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅制與稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)與沖擊。充分發(fā)揮三種模式的優(yōu)勢(shì)，并能相互補(bǔ)充，從總體上提高稅收質(zhì)量。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展特點(diǎn)與趨勢(shì)，增強(qiáng)稅收制度的多面性與多樣性，有效兼顧不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)體的稅收利益，促進(jìn)更加科學(xué)和完善國(guó)際稅收體系的形成。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，必須以國(guó)際視野完善與優(yōu)化稅制，由此才能更有效地應(yīng)對(duì)全球貿(mào)易形勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 科學(xué)優(yōu)化稅法的同時(shí)創(chuàng)新稅收征管方式

稅制是調(diào)整征稅者與納稅者之間關(guān)系的重要依據(jù)，更是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和健康發(fā)展的權(quán)利性規(guī)范。必須將稅制改革工作嵌入市場(chǎng)環(huán)境中，根據(jù)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的運(yùn)行特點(diǎn)和規(guī)律，進(jìn)一步優(yōu)化制度體系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)家稅法和稅收征管方式產(chǎn)生挑戰(zhàn)與重大沖擊下，必須形成更具有現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性的稅收治理措施。要進(jìn)一步優(yōu)化和完善稅法，能對(duì)稅收征管方式進(jìn)行創(chuàng)新與豐富。稅務(wù)部門管理層要具備極強(qiáng)的稅法民意基礎(chǔ)，要對(duì)稅收大數(shù)據(jù)權(quán)利的使用建立新的認(rèn)識(shí)與深度思考，有效突破監(jiān)督約束效力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，稅收征管權(quán)力被弱化，稅務(wù)部門要科學(xué)引進(jìn)稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效跟蹤交易過(guò)程，依托可靠和完整的大數(shù)據(jù)，科學(xué)的制定稅率，并能生成具體的流程與程序，利用技術(shù)手段監(jiān)管與跟蹤稅源。既要利用大數(shù)據(jù)提高稅收征管質(zhì)量與效率，又要利用制度要素約束大數(shù)據(jù)權(quán)利的擴(kuò)張。依賴于稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，合理的進(jìn)行稅制創(chuàng)新與改革，但不能出現(xiàn)技術(shù)濫用的問(wèn)題，需構(gòu)建更加公正與透明的改革聯(lián)動(dòng)機(jī)制。通過(guò)對(duì)稅制的合理與科學(xué)改革，解決和應(yīng)對(duì)數(shù)字鴻溝問(wèn)題，且能嚴(yán)厲打擊逃稅和避稅等問(wèn)題，尤其是網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)和直播帶貨的蓬勃發(fā)展，為國(guó)家稅收利益的維護(hù)帶來(lái)挑戰(zhàn)。必須科學(xué)設(shè)計(jì)與優(yōu)化稅收征收方式，積極構(gòu)建數(shù)字化稅收管理平臺(tái)，對(duì)個(gè)體和組織的經(jīng)營(yíng)與投資行為進(jìn)行全面監(jiān)督與管控。利用大數(shù)據(jù)跟蹤與分析稅務(wù)繳納情況，對(duì)納稅人身份與稅地進(jìn)行精準(zhǔn)核實(shí)。利用數(shù)字化征管方式，有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收問(wèn)題，并能形成符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下新的管理制度和機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)部門要重新設(shè)置稅收管轄權(quán)，處理好國(guó)家與國(guó)家，地方與中央政府，個(gè)人與組織間的所有與稅收有關(guān)的問(wèn)題，形成更加具有現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，利用新方式與新手段，提高稅收管理質(zhì)量，進(jìn)一步凸顯稅制的優(yōu)越性和適應(yīng)性。

4.3 設(shè)計(jì)與實(shí)施現(xiàn)代化和國(guó)際化的管理體系

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，虛擬的網(wǎng)絡(luò)為社會(huì)個(gè)體的創(chuàng)業(yè)與投資帶來(lái)便利與多元渠道。所有社會(huì)人都可成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，自由的參與到各種經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中?；诙嘣投嗑S的互聯(lián)網(wǎng)空間，利用數(shù)字化手段創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。流量為王的時(shí)代下，所有具備全要素生產(chǎn)力的個(gè)體，都可成為助力國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，由此產(chǎn)生新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。通過(guò)創(chuàng)新與改革增強(qiáng)稅收的適應(yīng)性，并有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下各種稅收問(wèn)題。為此，要圍繞現(xiàn)代化和國(guó)際化的管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作進(jìn)行改革，一方面，要全面提高稅務(wù)部門工作人員的大數(shù)據(jù)思維和信息素養(yǎng)。掌握必要專業(yè)技能和理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，全面學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則與規(guī)律，客觀總結(jié)互聯(lián)網(wǎng)中存在的偷稅漏稅問(wèn)題，繼而積累更多應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)形態(tài)多樣和快速發(fā)展的時(shí)代下，必須注重將我國(guó)的人口紅利升級(jí)為人才紅利。注重人力資源的管理與人力資本的價(jià)值挖掘，打造一批專業(yè)化及具有國(guó)際視野的稅收管理團(tuán)隊(duì)，使我國(guó)快速成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。稅務(wù)部門要以稅收道德引領(lǐng)人才培育和孵化方案的制定與實(shí)施，將社會(huì)主義核心價(jià)值觀深度滲透到日常的人力資源管理中，保證工作人員具備極高的責(zé)任意識(shí)和政治立場(chǎng)。要在人才培育和管理方面形成更加現(xiàn)代化的管理體系，為全面應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)問(wèn)題提供扎實(shí)的稅收管理文明價(jià)值基礎(chǔ)。另一方面，要生成具體的規(guī)則與流程，對(duì)稅收過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督與管理，把控每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收質(zhì)量和問(wèn)題，充分保證納稅主體之間權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。要在人力因素方面控制好稅制的改革與實(shí)施，確保參與相關(guān)活動(dòng)的人具備極高的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，能對(duì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)條件下的稅制優(yōu)勢(shì)建立新的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，培育在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下具備極強(qiáng)崗位勝任力的工作人員，才能應(yīng)對(duì)時(shí)代發(fā)展對(duì)稅制和稅收帶來(lái)的沖擊與影響。以人為單位，具體推進(jìn)稅制改革工作，通過(guò)提高人的綜合素質(zhì)和稅收道德水平，全面體現(xiàn)各種制度設(shè)計(jì)與實(shí)施的公平性與科學(xué)性。

5 結(jié)語(yǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)家對(duì)稅制的設(shè)置要能具備時(shí)代性和前瞻性，根據(jù)新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，以及傳統(tǒng)稅收制度存在的局限，科學(xué)且有針對(duì)性地進(jìn)行稅制改革。結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，科學(xué)地對(duì)稅收征管方式進(jìn)行創(chuàng)新，生成具體的監(jiān)督和管理制度。要緊跟時(shí)代發(fā)展，探尋最優(yōu)的提升稅收管理水平的路徑與方案。以國(guó)家政策取向?yàn)橐罁?jù)，適度的對(duì)稅制進(jìn)行創(chuàng)新與改革，即將不同的稅種科學(xué)組合與配置，構(gòu)建具有功能互補(bǔ)特點(diǎn)的稅種體系，由此不斷提高我國(guó)稅收質(zhì)量和效率。