朱培

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化過程的不斷深入，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)加入上市的行列，但上市公司集團(tuán)化居多，分、子公司眾多，關(guān)系復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易不可避免。企業(yè)之間合理的關(guān)聯(lián)交易可以很大程度上降低交易成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)率。然而，由于關(guān)聯(lián)交易和關(guān)系過于復(fù)雜，導(dǎo)致一些不規(guī)范的交易行為出現(xiàn)，進(jìn)而給企業(yè)帶來巨大的安全隱患和不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從關(guān)聯(lián)交易的概念、特點(diǎn)以及存在的一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面展開論述，并提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易;涉稅風(fēng)險(xiǎn);防范策略

關(guān)聯(lián)交易是一種商業(yè)行為，是指企業(yè)和其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易的行為、現(xiàn)象。合法的關(guān)聯(lián)交易具備主體明確、交易程序便捷和交易內(nèi)容固定，且能節(jié)約交易成本的特點(diǎn)。利用關(guān)聯(lián)交易損害公司、股東和債權(quán)人的利益的，導(dǎo)致交易失衡，造成不公平的現(xiàn)象，是被法律禁止的行為。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的形式及特點(diǎn)

關(guān)聯(lián)交易是涉及公司或者是其旗下企業(yè)與在本公司中直接或間接被占有的權(quán)益，并且存在著一定利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。關(guān)聯(lián)方一般包括企業(yè)自然人和其他法人，主要是泛指對(duì)于上市公司的董監(jiān)高，以及他們的家屬和上述各方共同控股的企業(yè)公司。

（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的形式

在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一般企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人之間常見的關(guān)聯(lián)關(guān)系大致有以下幾種情形：

第一，A企業(yè)向母公司或子公司購(gòu)買原材料、購(gòu)買或者銷售產(chǎn)品，以及產(chǎn)品以外的其他資產(chǎn)。例如：A企業(yè)是一家金屬制品公司，通過其關(guān)聯(lián)公司b購(gòu)買生產(chǎn)需要的優(yōu)質(zhì)鋼材等原材料，通過關(guān)聯(lián)進(jìn)出口公司進(jìn)口先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和機(jī)器零部件及生產(chǎn)加工服務(wù)。

第二，A企業(yè)為其關(guān)聯(lián)公司提供勞務(wù)，或者接受其關(guān)聯(lián)公司的勞務(wù)。經(jīng)過集團(tuán)公司董事會(huì)決議批準(zhǔn)，A與其關(guān)聯(lián)c物流貨運(yùn)公司簽訂合作協(xié)議，委托c公司為其承運(yùn)公司生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，并按照不低于市場(chǎng)價(jià)格向c公司支付貨運(yùn)物流費(fèi)用。

第三，A公司委托其關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品，或受托其關(guān)聯(lián)公司銷售貨物。關(guān)聯(lián)公司d所在區(qū)域有客戶需要A公司生產(chǎn)的精密儀器，需要的數(shù)量不是很大，交易金額不多，A公司就可以委托d向其所在區(qū)域客戶銷售產(chǎn)品，并且按照d客戶所在區(qū)域的價(jià)格銷售給客戶，定價(jià)保持一致，此次交易對(duì)A公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果不構(gòu)成重大影響。

第四，關(guān)聯(lián)雙方共同投資，A公司聯(lián)合其關(guān)聯(lián)公司共同投資其他公司或項(xiàng)目。A公司實(shí)際控制人和其公司的研發(fā)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人共同投資成立一家科技型公司，主要為A公司提供新型產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，雙方可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或者增長(zhǎng)的形式來轉(zhuǎn)換在新成立公司中所占的股權(quán)比例。

第五，提供資金（貸款或股權(quán)投資）或擔(dān)保，A公司為其關(guān)聯(lián)公司提供生產(chǎn)發(fā)展所需貸款資金，或者直接進(jìn)行股權(quán)投資，再或者為其關(guān)聯(lián)公司提供資金擔(dān)保。A公司的關(guān)聯(lián)公司E企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)，需要購(gòu)買相應(yīng)的廠房和土地，應(yīng)支付土地和房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)費(fèi)用5000萬元，在支付了購(gòu)買土地和房產(chǎn)以及相關(guān)所有款項(xiàng)后，在次年E公司出現(xiàn)了賬面流動(dòng)資金緊張的局面，為了不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，需要補(bǔ)充流動(dòng)資金，于是向關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司申請(qǐng)借款1500萬元，并且按照正常結(jié)算流程簽署了《借款協(xié)議》，期限為3個(gè)月，借款利息按照月利息0.78%結(jié)算，如有提前還款或者延期還款，則根據(jù)月利率的實(shí)際使用天數(shù)來計(jì)算利息。

第六，租賃，A公司在不影響業(yè)務(wù)的前提下出租廠房或設(shè)備給其關(guān)聯(lián)公司，幫助關(guān)聯(lián)公司提高經(jīng)濟(jì)效益。A公司為了在旺季的時(shí)候儲(chǔ)存更多的原材料，投資500萬建了一個(gè)2000平方米的簡(jiǎn)易廠房當(dāng)倉庫，旺季一般持續(xù)4到6個(gè)月，旺季過后，倉庫就會(huì)閑置下來堆放雜物，為了充分的把倉庫利用起來，A公司在淡季把閑置的倉庫出租給了其關(guān)聯(lián)公司F和G公司，分別每個(gè)月收租金2萬和3萬，共5萬元，出租5個(gè)月，共計(jì)租金25萬元，并與其雙方簽訂《房屋租賃合同》，約定時(shí)間是從2020年10月1日到2021年2月28日，到期收回。此次交易時(shí)間處于A公司銷售淡季，并不影響其公司業(yè)務(wù)，并且充分利用的閑置的倉庫出租，以獲得收益。

第七，研究與開發(fā)項(xiàng)目、項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓，A公司聯(lián)合其關(guān)聯(lián)公司共同研究并開發(fā)新項(xiàng)目，或者把其研究項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司。A公司把其生產(chǎn)的整機(jī)機(jī)械設(shè)備部分零部件委托給其聯(lián)合研發(fā)關(guān)聯(lián)方H公司來生產(chǎn)，主要是精密設(shè)備的一些輔助零部件，是有兩家單位共同科技人員研發(fā)的。H公司是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的法人，A公司與其簽訂正常的購(gòu)銷合同，屬于正常的業(yè)務(wù)合作，符合市場(chǎng)行為，價(jià)格合理公允，并且A公司的高管人員與H公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方有獨(dú)立的產(chǎn)供銷經(jīng)營(yíng)體系。

第八，許可協(xié)議，A公司為了規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免潛在的法律糾紛，授權(quán)其關(guān)聯(lián)公司可以無償使用其商標(biāo)或者商號(hào)，前提是不影響公司的利益。A公司關(guān)聯(lián)子公司，為了在一個(gè)區(qū)域擴(kuò)大銷售，提高銷量，需要借助A公司的商標(biāo)做宣傳，于是向A公司申請(qǐng)授權(quán)使用其商標(biāo)“鴻飛”，在A公司綜合考量不影響公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在影響公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，與其子公司簽訂了《商標(biāo)許可使用協(xié)議書》，限期3個(gè)月免費(fèi)使用，用于宣傳開拓市場(chǎng)，到期后如需續(xù)約，另行簽訂協(xié)議，若A公司收回使用權(quán)，則其子公司將不得再繼續(xù)使用其商標(biāo)。

（二）我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的特征

關(guān)聯(lián)交易主要集中發(fā)生于各大公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程之中，是隨著上市公司，尤其是跨國(guó)集團(tuán)公司、母子公司以及分子公司的出現(xiàn)而逐漸興起的一種獨(dú)特的交易方式。近些年來，我國(guó)上市公司中出現(xiàn)了很多利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)的資本市場(chǎng)健康發(fā)展造成很不好的影響。只有深入了解，并且掌握關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)的不同特征，才能更好地甄別，并且及時(shí)做好交易風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。以下是近些年的關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)以下一些特征：

1.交易方式層出不窮

關(guān)聯(lián)交易有多種交易方式：第一，產(chǎn)品購(gòu)銷關(guān)系，上市公司與其控股公司之間進(jìn)行的采購(gòu)、銷售以及委托加工的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);第二，資金占用的關(guān)系，上市公司向其母公司收取資金占用費(fèi)用，可以增加公司的利潤(rùn)，還可以解決母公司的資金來源問題。

2.利潤(rùn)操縱現(xiàn)象明顯

分析結(jié)果表明，大多數(shù)的上市公司都熱衷于控制凈資產(chǎn)收益率，他們操盤公司盈虧的直接動(dòng)機(jī)是國(guó)家監(jiān)管部門出臺(tái)的一些相關(guān)政策。具體的操作方法有：采用“低價(jià)買進(jìn)高賣出”;采用托管、承包、租賃等方式快速?gòu)年P(guān)聯(lián)企業(yè)獲得持續(xù)穩(wěn)定的收益;通過購(gòu)買大股東手中的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)來提高上市公司的收益。

3.關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生次數(shù)、金額大小以及行業(yè)的不同受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響程度也不盡相同

近些年來，關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)不斷攀升，但交易的金額卻每年都在下降，說明了在全球經(jīng)濟(jì)有所回暖的形勢(shì)下，關(guān)聯(lián)方之間開展的大量交易行為以及提供的服務(wù)行為都有可能用名義價(jià)或比市場(chǎng)更低的價(jià)格。

二、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題是所有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中必須去面對(duì)的，要想合理地運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易，務(wù)必規(guī)范交易流程。由于關(guān)聯(lián)方之間可以通過運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易的方式使得企業(yè)的稅收實(shí)現(xiàn)利益的最大化。因此，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易也就成了各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管的重中之重。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，國(guó)內(nèi)的集團(tuán)公司或企業(yè)之間通過各種方式向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游不斷延伸，交易市場(chǎng)逐漸擴(kuò)大，但隨之出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日漸提高，如果被忽視，將來可能會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。在稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)排查中，常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有以下幾種：

（一）管理命令代替交易合同

集團(tuán)企業(yè)各個(gè)成員之間的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)集團(tuán)管理層來統(tǒng)一安排，就會(huì)出現(xiàn)管理命令代替交易合同的現(xiàn)象，萬一交易和申報(bào)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)不一致，又沒有交易合同，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，需要對(duì)未及時(shí)確認(rèn)和申報(bào)的收入進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）關(guān)聯(lián)交易企業(yè)利用不同地區(qū)的稅負(fù)差來轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)

關(guān)聯(lián)交易企業(yè)利用不同地區(qū)的稅負(fù)差來轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)，不僅會(huì)造成國(guó)家整體稅收收入的減少，也給企業(yè)帶來了較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一不小心就會(huì)被認(rèn)定為偷漏稅。

（三）企業(yè)間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)有無遵守獨(dú)立交易原則

上市公司之間，尤其是跨國(guó)公司之間發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)交易，涉及生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、企業(yè)管理、投融資等多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是各自獨(dú)立，自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。就國(guó)內(nèi)目前的稅法規(guī)定而言，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨(dú)立交易的原則進(jìn)行，各關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立經(jīng)營(yíng)所得到的利潤(rùn)大致保持一致，不然將面臨國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不公允的風(fēng)險(xiǎn)

日常經(jīng)濟(jì)往來中，以不合理或者較低的價(jià)格交易國(guó)內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況經(jīng)常出現(xiàn)。這種交易違背了市場(chǎng)公平交易的原則，首先對(duì)上市公司發(fā)展不利，其次，對(duì)中小投資者也會(huì)造成利益的損害，還有可能會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收收入的流失。所以按我們國(guó)家的規(guī)定，當(dāng)交易行為不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，企業(yè)要按照公允價(jià)值交易，假如通過特定的稅收方式來規(guī)避交易的收益，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查整頓的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）按規(guī)定履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

如未按規(guī)定履行，企業(yè)將面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以上關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)，日常應(yīng)做好的防控措施為：第一，熟悉掌握不同國(guó)家、地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、區(qū)域的適用政策。第二，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)反關(guān)聯(lián)交易避稅調(diào)查的程序。第三，在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中，應(yīng)注意其實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一定要有符合清理的商業(yè)目的，保存好關(guān)聯(lián)交易的原始資料來證明交易真實(shí)發(fā)生和定價(jià)的公允性。第四，按稅法規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

三、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）完善關(guān)聯(lián)關(guān)系信息披露

關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)于公司而言他并不會(huì)主動(dòng)披露，公司實(shí)際控制人或者控股股東，多半不愿意將其存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系透露給其他股東或者公司的其他合作者。因?yàn)橥嘎?，就意味著給自己謀取更多利益帶來麻煩，設(shè)置障礙。公司實(shí)際控制人或者控股股東之外的其他股東或者合作者，則希望公司實(shí)際控制人能夠披露所有交易可能存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，坦誠(chéng)相待，以便于對(duì)實(shí)際控制者的監(jiān)督，讓合作更好，讓其他投資人更加信任控股股東。因此，關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露糾結(jié)在各種矛盾中，是破壞公司合作關(guān)系最主要因素。

（二）制定并明確關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則

矛盾的解決，首先需要明確規(guī)則。公司章程內(nèi)要對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)中相應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系披露作出相應(yīng)的規(guī)定。一方面，披露應(yīng)當(dāng)成為公司關(guān)聯(lián)人的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)自覺履行;另一方面，履行義務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守誠(chéng)信原則，必須在交易成立前或者在交易發(fā)生前及時(shí)披露，并將披露內(nèi)容、方式和對(duì)象進(jìn)行相關(guān)約束。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)未披露、未及時(shí)披露、或者未全面披露的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的違反公司章程的違約責(zé)任并予以明確。如若造成公司損害的，就損失大小計(jì)算方式、范圍，彌補(bǔ)損害的措施或懲罰責(zé)任也應(yīng)當(dāng)予以規(guī)范，并給予其他股東或者利益相關(guān)者相應(yīng)救濟(jì)手段。

（三）建立防止關(guān)聯(lián)交易造成損失的預(yù)警機(jī)制

除采取通過公司章程明確責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)具有保障防止通過關(guān)聯(lián)交易損害公司利益的機(jī)制或者措施。如在合作之初，即將合作者的關(guān)聯(lián)關(guān)系作最初的調(diào)查，一方面要求其主動(dòng)披露，而后予以調(diào)查核實(shí);另一方面，對(duì)于重大關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在隱瞞或者隱匿，做出盡調(diào)，對(duì)合作目的進(jìn)行核實(shí)考證。通過對(duì)交易正常性的審查程序，發(fā)現(xiàn)可能存在的關(guān)聯(lián)交易問題，從而揭示關(guān)聯(lián)交易存在，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系。日常經(jīng)營(yíng)中的監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)非正常的交易行為，就是一項(xiàng)具體的措施與任務(wù)。只有措施到位，并且有效發(fā)揮作用，才能避免相應(yīng)的糾紛，破壞公司的正常合作關(guān)系。

（四）建立關(guān)聯(lián)關(guān)系披露備案制度

公司的核心人員都應(yīng)當(dāng)向公司披露、備案關(guān)聯(lián)關(guān)系人及其相應(yīng)關(guān)系信息。備案資料對(duì)于審查關(guān)聯(lián)交易、開展關(guān)聯(lián)交易損害公司利益的救濟(jì)至關(guān)重要，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序予以提供。對(duì)于上市公司而言，關(guān)聯(lián)人名單需要經(jīng)過審計(jì)委員會(huì)確認(rèn)，并及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告，關(guān)聯(lián)人名單及關(guān)聯(lián)關(guān)系信息通過本公司網(wǎng)站進(jìn)行在線備案或更新備案，同時(shí)，還需要逐層揭示關(guān)聯(lián)人與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

披露關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在公司規(guī)章制度中將其列為公司高管的忠實(shí)和勤勉義務(wù)之一。首先應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為，公司董、監(jiān)、高對(duì)自身已經(jīng)掌握或者了解到的關(guān)聯(lián)關(guān)系及自身的關(guān)聯(lián)關(guān)系，及時(shí)向?qū)彶榛蚺鷾?zhǔn)會(huì)議報(bào)告或披露;而且應(yīng)當(dāng)將公司擬審查批準(zhǔn)的交易事項(xiàng)是否存在關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)關(guān)系內(nèi)容進(jìn)行審查和調(diào)查，向批準(zhǔn)會(huì)議作出說明，提示批準(zhǔn)會(huì)議注意;并且還應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)回避表決建議或者作出決定。其次，股東有不得濫用股東權(quán)利損害公司利益或其他股東利益的義務(wù)，對(duì)于公司交易行為是屬于關(guān)聯(lián)交易，隱瞞或隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系，故意應(yīng)當(dāng)回避表決而沒有回避，應(yīng)當(dāng)從公司章程中予以規(guī)范，將該種情形列為股東濫用股東權(quán)利的行為之一。對(duì)合作者披露相應(yīng)關(guān)聯(lián)信息，是公司合作共贏的基礎(chǔ)，也是公司發(fā)展的重要基石。

不公平的關(guān)聯(lián)交易不僅損害上市公司利益，也降低上市公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，嚴(yán)重?fù)p害相關(guān)市場(chǎng)主體利益。

四、結(jié)束語

企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為是目前我國(guó)金融服務(wù)市場(chǎng)變革過程中非常常見的一種現(xiàn)象，而且也是一種亟待改進(jìn)和規(guī)范的現(xiàn)象。一旦關(guān)聯(lián)交易沒有得到有效的管理和規(guī)范，就很容易演變成為違反法律、侵犯他人合法利益的手段。隨著我國(guó)公司體系的不斷改革和完善，以及證券市場(chǎng)的飛速發(fā)展，不公平的關(guān)聯(lián)交易事件在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)活動(dòng)中又再次引發(fā)了諸多的問題。所以，如何有效地規(guī)范企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，保護(hù)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)公司的各個(gè)債權(quán)人及其股東之間的合法利益，已經(jīng)成為亟待解決

的問題。

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