首鋼集團審計部

首鋼始建于1919年，擁有近百年歷史，是一家以鋼鐵業(yè)為主，兼營其他產(chǎn)業(yè)的綜合性大型企業(yè)集團?？傎Y產(chǎn)列全國鋼鐵企業(yè)第二位。2010年以來，連續(xù)6年進入世界500強。

在公司黨委和董事會的高度重視和領(lǐng)導(dǎo)下，首鋼集團審計部緊緊圍繞集團轉(zhuǎn)型發(fā)展和深化改革等中心工作，堅持以“財務(wù)為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向、以防范風(fēng)險為目標(biāo)”的工作思路，以“審計覆蓋面廣、反映情況準(zhǔn)、查處問題深、原因分析透、措施建議實”為工作目標(biāo)，以“審計全面深入，專業(yè)垂直管理，信息資源共享”為工作方針，把首鋼國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值、重大決策貫徹落實、重大改革事項、重大工程建設(shè)等作為工作重點，認真履行內(nèi)部審計職責(zé)，健全審計管控體系，提高工作實效，充分發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評價職能。目前，集團共設(shè)有審計機構(gòu)25家，審計人員近110人，主要開展經(jīng)濟責(zé)任審計、工程結(jié)算審計、工程全過程跟蹤審計、內(nèi)部控制審計、專項審計等。

一、國有企業(yè)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的探索與實踐背景

（一）開展跟蹤審計是國家審計創(chuàng)新發(fā)展的重要方面

2014年10月27日國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見（國發(fā)〔2014〕48號）中第十八條推動審計方式創(chuàng)新中明確指出，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計；為推進跟蹤審計工作，2015年5月，審計署印發(fā)了國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況跟蹤審計實施意見（試行）；2018年5月24日，習(xí)近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議強調(diào)“要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度?！眹抑匾暫凸膭铋_展全過程跟蹤審計工作，全過程跟蹤審計是審計創(chuàng)新發(fā)展的重要方面。

（二）跟蹤審計是國有企業(yè)建設(shè)項目審計的迫切需要

“項目完成了，干部倒下了”是國有企業(yè)建設(shè)項目在工程竣工驗收后才進行審計時經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象，同時，也存在“雖然查出問題，但已既成事實，糾正起來難度較大”這一難題，這些是事后審計無法克服的弊端。新時代面對新的審計形勢，顯然傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)很難滿足越來越高的工程項目審計要求，迫切需要新的審計方式來克服這些弊端，國有企業(yè)工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計已經(jīng)成為一種迫切需要。

（三）跟蹤審計工作是首鋼集團適應(yīng)新形勢的必然選擇

首鋼集團對審計工作非常重視，多次召開專題會，專題研究新形勢下內(nèi)部審計工作如何開展，提出“要進一步加強審計的事前介入、事中監(jiān)督，”由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計“關(guān)口前移”，探索全過程跟蹤審計模式，同時強調(diào)，新的審計方法引入要注重頂層設(shè)計，制度建設(shè)，要結(jié)合首鋼實際情況創(chuàng)造性的引進。隨著首鋼承擔(dān)國家級建設(shè)項目的增多，建設(shè)項目特點呈現(xiàn)為集中投資且投資額大，建設(shè)周期長，關(guān)注度高等，如北京園區(qū)開發(fā)、京唐二期等國家重點項目；以往工程結(jié)束后開展的結(jié)算審計已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢和要求，開展全過程跟蹤審計勢在必行。建設(shè)項目審計由事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)化，審計人員從投資決策、項目立項、論證開始就參與到對建設(shè)項目的監(jiān)督和評價之中，及時發(fā)現(xiàn)問題向有關(guān)各方提供咨詢服務(wù)，促進完善工程管理機制，便于對工程項目造價實施更有效控制，確保國有投資資金使用安全。

二、國有企業(yè)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的探索與實踐內(nèi)涵和主要做法

全過程跟蹤審計是工程審計領(lǐng)域的全新嘗試并且對探索完善工程審計理論有著巨大的推動作用。目前學(xué)界對全過程跟蹤審計的研究還剛剛起步，對其概念的理論內(nèi)涵眾說紛紜。綜合學(xué)界認識和結(jié)合自身的實踐探索，對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵概括為：

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是指審計部門或?qū)徲嫴块T組織中介審計機構(gòu)以現(xiàn)行的法律法規(guī)、集團公司制度為依據(jù)，運用科學(xué)合理的審計手段、方法、流程與操作要求，針對工程自身特點，對建設(shè)項目從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施到竣工交付階段的各階段、各環(huán)節(jié)（事前、事中、事后）的合法性、適當(dāng)性、有效性進行動態(tài)、實時和持續(xù)的全過程審計監(jiān)督行為；過程中需要按照審計節(jié)奏及時出具審計報告，給出審計評價，提出審計建議，以求及時發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項目管理中存在的問題，增強對工程造價、工程質(zhì)量、工程進度的控制，提高投資績效；充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功效，維護建設(shè)項目各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，保證建設(shè)項目的整體效益最大化。

主要做法如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，注重頂層設(shè)計

首鋼集團主要領(lǐng)導(dǎo)非常重視開展跟蹤審計工作，除召開專題會專門研究外，在董事會上也對審計工作提出要求：要圍繞體系建設(shè)，特別是對一些重大工程開展過程監(jiān)督，平時把水都擰下去了，可能到最后沒有反應(yīng)在審減額上，但是反映在工程造價質(zhì)量上。

頂層設(shè)計，制度先行。在首鋼集團主要領(lǐng)導(dǎo)的主導(dǎo)下，2017年下發(fā)了首鋼集團有限公司建設(shè)項目審計管理辦法，該辦法規(guī)定對新開工的投資額在10億元（含10億元）以上的單項工程或重點建設(shè)項目，采取全過程跟蹤審計方式；審計工作中，對涉及設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、設(shè)備供應(yīng)商、材料供應(yīng)商等項目參與單位的審計事項，由項目負責(zé)單位組織協(xié)調(diào)（見圖1）。

在首鋼集團主要領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，經(jīng)過到京能、首創(chuàng)、北汽等單位充分調(diào)研，結(jié)合首鋼建設(shè)項目實際情況，審計部擬定了建設(shè)項目全過程跟蹤審計實施細則，經(jīng)集團批準(zhǔn)下發(fā)。該細則明確了審計內(nèi)容主要包括工程項目內(nèi)部控制、招投標(biāo)、合同管理、監(jiān)理管理、材料設(shè)備采購管理、財務(wù)核算管理、結(jié)算和決算等八大環(huán)節(jié)12方面的內(nèi)容，從提報審計資料到具體審計內(nèi)容再到審計成果都進行了詳細規(guī)定，制度中創(chuàng)造性地提出對監(jiān)理單位進行全過程跟蹤審計。同一年，開展了全過程跟蹤審計試點工作。

（二）實行表單化管理，提高審計效率

與一次性結(jié)算審計不同，全過程跟蹤審計需要分階段按工程進展情況提報審計相關(guān)資料和報審表，報審表的內(nèi)容除需要涵蓋從項目立項到竣工決算過程中全部的內(nèi)容外，還需要隨著項目的進展動態(tài)反映項目的變化情況?；谶@種變化，審計部針對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，創(chuàng)新設(shè)計了一套報審表，實行表單化管理，報審表共有9張，分別是招投標(biāo)情況統(tǒng)計表、合同簽訂及價款支付情況統(tǒng)計表、建安費報審情況統(tǒng)計表、洽商變更及工程聯(lián)系單情況統(tǒng)計表、甲供材料供應(yīng)情況統(tǒng)計表、設(shè)備報審情況統(tǒng)計表、設(shè)備采購明細表、引進設(shè)備采購情況統(tǒng)計表和工程其他費明細表。

報審表設(shè)計為兩部分，一是非結(jié)算狀態(tài)部分，如招投標(biāo)情況統(tǒng)計表、合同簽訂及價款支付情況統(tǒng)計表、洽商變更及工程聯(lián)系單情況統(tǒng)計表等，這部分報審表的內(nèi)容隨著工程項目的進展，不斷變化，需要在定期報審時實時更新，也是全過程跟蹤審計過程中審計監(jiān)督的重要部分；二是工程達到結(jié)算報審條件部分，例如建安費報審情況統(tǒng)計表，設(shè)備報審情況統(tǒng)計表等，在建設(shè)過程中辦理完竣工結(jié)算手續(xù)的工程隨著定期審計一并報審。

報審表內(nèi)部結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)動態(tài)變化。以報審內(nèi)容較多的合同簽訂及價款支付情況統(tǒng)計表為例，表中橫向需要根據(jù)合同填報當(dāng)期報量、累計報量，當(dāng)期付款、累計付款等信息，實時反映項目報量及付款情況；縱向分為已報審合同和新增報審合同兩部分，當(dāng)期為新增報審合同，下期報審時就移至已報審合同狀態(tài)，在已報審合同中，又分為已審合同和在施合同，完成竣工結(jié)算報審的合同放在已審合同中，尚未辦理竣工結(jié)算報審的合同放在在施合同中，這樣環(huán)環(huán)相扣，滾動填報，實時更新，層次清楚，便于統(tǒng)計和掌握。

經(jīng)過專門設(shè)計的報審表，相互之間有內(nèi)在邏輯和勾稽關(guān)系，例如招投標(biāo)情況統(tǒng)計表中填寫中標(biāo)通知書下發(fā)時間，在合同簽訂及價款支付情況統(tǒng)計表中填寫合同簽訂時間，通過報審表能夠快速看出合同簽訂是否在中標(biāo)通知書下發(fā)30日內(nèi)，如果有異常情況，則可以作為審計的重點進行審查，提高審計效率。

各項目可以根據(jù)自身的特點對報審表進行微調(diào)，例如京唐二期工程項目，有數(shù)千份合同，填寫工作量大，不容易核查，合同簽訂及價款支付情況表調(diào)整為合同情況匯總表，具體的詳細信息采取附件的形式進行統(tǒng)計。

建設(shè)單位按要求需要在次月10日前上報上季度報審材料。

（三）運用大數(shù)據(jù)審計思維，開發(fā)異常合同預(yù)警程序

開展全過程跟蹤審計的建設(shè)項目，一是周期長，二是資金投入大，相應(yīng)的招投標(biāo)、合同等資料也非常多，例如京唐二期一步項目總投資約185億元，建設(shè)周期4年左右，在對其進行全過程根子審計的過程中，其首次提供的招投標(biāo)、合同就有數(shù)千份，而且隨著項目的不斷推進，資料數(shù)量還會增加，面對如此龐大數(shù)量的招投標(biāo)、合同數(shù)量，如果用傳統(tǒng)的審計方法，不僅耗時長，而且也容易丟項；面對這種情況，審計部與中介機構(gòu)進行了深入的分析交流，在Excel表中開發(fā)了異常合同預(yù)警程序，這種程序采用大數(shù)據(jù)思維，首先把所有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入電腦，然后進行二次數(shù)據(jù)分析，根據(jù)法律制度設(shè)定相應(yīng)的分析篩選條件，達到自動識別出異常合同的目的。開發(fā)的這款異常合同預(yù)警程序，通過填寫的招標(biāo)文件發(fā)出日期、開標(biāo)日期、領(lǐng)導(dǎo)審批的擬中標(biāo)申請時間、中標(biāo)通知書下發(fā)時間、會簽單時間、合同簽訂時間等基礎(chǔ)信息，程序根據(jù)內(nèi)置條件自動篩選出異常合同，并在相應(yīng)位置顯示“*”，同時在左上角提示異常合同必須復(fù)印的相關(guān)資料，使審計人員快速發(fā)現(xiàn)異常，并進行相關(guān)資料的復(fù)印。通過這種大數(shù)據(jù)信息化的預(yù)警方法，共發(fā)現(xiàn)京唐二期項目15%左右異常合同。

目前，審計部正在開展審計信息化項目，后期將會把這個預(yù)警程序集成至信息化平臺中，為將來全過程跟蹤審計真正實現(xiàn)信息化打基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)新組織形式，構(gòu)建“三位一體”審計組織管理模式

全過程跟蹤審計，與結(jié)算審計不同，不是“一錘子買賣”，是一個持續(xù)跟進，時間較長的審計過程，所以構(gòu)建一個相對穩(wěn)定、科學(xué)合理的審計模式非常重要；審計部根據(jù)全過程跟蹤審計的需要，結(jié)合首鋼建設(shè)項目的特點，創(chuàng)新性地提出由審計部、中介機構(gòu)、實施小組構(gòu)成的“三位一體”審計模式，具體構(gòu)成及分工協(xié)作如下：

審計部是全過程跟蹤審計監(jiān)督的主體，負責(zé)跟蹤審計工作的統(tǒng)籌管理，主要包括：首鋼集團審計計劃的制定及審計項目的選定，通過公開招投標(biāo)選定中介機構(gòu)，建立審計部中介機構(gòu)庫，對中介機構(gòu)的審計方案、審核結(jié)果及審核報告進行審查、確認；成立相應(yīng)的實施小組并選配好實施小組成員；定期向集團公司匯報跟蹤審計情況，項目竣工決算審計完成后，出具內(nèi)部審計報告；協(xié)調(diào)項目建設(shè)單位、中介機構(gòu)及相關(guān)單位、部門的工作關(guān)系，確保跟蹤審計工作正常開展。

中介機構(gòu)提供專業(yè)技術(shù)支撐，主要包括：按照委托合同約定開展跟蹤審計工作，保證審計人員的配備，保證審計工作進度和質(zhì)量，按時向?qū)徲嫴刻峤浑A段性審計成果文件，制定審計方案，保守企業(yè)秘密，保證審計的獨立性、客觀性、公正性，對審計意見承擔(dān)法律和經(jīng)濟責(zé)任等；項目建設(shè)單位是跟蹤審計監(jiān)督的對象，要支持配合跟蹤審計工作，主要包括：向?qū)嵤┬〗M提供所需的信息、審計資料和相關(guān)技術(shù)資料，并對所提供資料的真實性、完整性負責(zé)；協(xié)調(diào)施工現(xiàn)場各有關(guān)單位（設(shè)計、施工、監(jiān)理等），支持和配合實施小組開展跟蹤審計工作；對審計意見和有爭議的問題及時協(xié)調(diào)各方解決落實，明確跟蹤審計工作分管領(lǐng)導(dǎo)，制定聯(lián)系人負責(zé)日常工作的溝通協(xié)調(diào)，為實施小組提供必要的辦公場所，負責(zé)審計問題的整改落實，負責(zé)合理化建議的落實。

實施小組是跟蹤審計工作具體落實者，實施小組具體由審計部、中介機構(gòu)和建設(shè)單位3方人員組成。審計部選派人員牽頭組織跟蹤審計工作的實施，具體包括：協(xié)調(diào)組織小組成員開展跟蹤審計工作，對中介機構(gòu)審計的成果文件質(zhì)量初步把關(guān)，組織建設(shè)單位提報當(dāng)期報審資料，督促建設(shè)單位對審計問題及審計建議的整改落實，定期向?qū)徲嫴繀R報相關(guān)工作；中介機構(gòu)選配人員做好技術(shù)專業(yè)支撐，具體包括：基于自身的人才專業(yè)技術(shù)資源優(yōu)勢，根據(jù)項目特點及建設(shè)項目不同時點，選配不同專業(yè)的審計人員，確保項目高質(zhì)量開展，負責(zé)開展具體審計工作，保證審計進度和質(zhì)量，按時提交審計報告；建設(shè)單位配合人員，主要任務(wù)是按時提報有效、完整的報審資料，對審計問題和審計建議進行整改落實。

“三位一體”組織管理模式，三方責(zé)任明確，相互支撐，運行穩(wěn)定順暢有效，為全過程跟蹤審計的順利完成提供了組織保障。

（五）公開招標(biāo)選定中介機構(gòu)，確保跟蹤審計質(zhì)量

首鋼集團審計部共有工程審計人員3人，土建專業(yè)1人，安裝專業(yè)2人，每年結(jié)算審計建設(shè)項目35項左右，審批概算金額130億元左右，還有部分專項審計項目，在現(xiàn)有人員及專業(yè)的基礎(chǔ)上要開展好全過程跟蹤審計工作，確保審計工作的效率和質(zhì)量，必須借助外部力量。為確保審計質(zhì)量，審計部首次引入外部競爭機制，通過公開招投標(biāo)，公開選用信譽高的中介機構(gòu)開展全過程跟蹤審計工作。2019年初，通過公開招投標(biāo)，建立了審計部自己的中介機構(gòu)庫，共有7家聯(lián)合體入圍，審計費小于100萬的審計項目可以直接從中介機構(gòu)庫中進行選定。

審計費大于100萬的跟蹤審計項目在具體實施前，由審計部組織公開招投標(biāo)，中介機構(gòu)庫中的入庫機構(gòu)可以參加投標(biāo)，同等條件下優(yōu)先選用，通過公開招投標(biāo)，不僅可以降低審計費用，同時也可以選出真正有相關(guān)工作經(jīng)驗，適合項目的中介機構(gòu)。

為確保中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，審計部對中標(biāo)的中介機構(gòu)進行三時段考評，即開展日常、定期及項目結(jié)束三個時段的考核評價，保證中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量。審計部對中介機構(gòu)日常的審核結(jié)果及審核報告進行審查、確認，確保審計成果的質(zhì)量；定期聽取中介機構(gòu)的匯報，協(xié)調(diào)推進工作，對其中存在的問題及時糾偏，統(tǒng)一思想，形成審計部與中介機構(gòu)緊密配合的良性互動機制；在項目結(jié)束時，審計部聯(lián)合建設(shè)單位對中介機構(gòu)進行評價考核，依據(jù)首鋼集團有限公司建設(shè)項目審計管理辦法，對中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，項目建設(shè)單位出具評價意見，審計部形成書面評價報告。

（六）注重人才選拔和培養(yǎng)，選優(yōu)配強實施小組

做好全過程跟蹤審計工作關(guān)鍵在人，審計部利用集團審計管控體系的優(yōu)勢，在首鋼集團審計系統(tǒng)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的骨干人才加入全過程跟蹤審計；通過在首鋼內(nèi)部進行公開招聘，將懂工程項目建設(shè)和管理、懂工程造價的專業(yè)人才吸收到隊伍中來，為全過程跟蹤審計做好支撐；積極引進首鋼青年干部培訓(xùn)班學(xué)員，為全過程跟蹤審計做好人員儲備。例如：為開展園區(qū)跟蹤審計項目，通過首鋼內(nèi)部公開競聘選出1人加入實施小組；通過集團審計系統(tǒng)，選拔1名審計骨干加入馬城鐵礦全過程跟蹤審計的實施小組。

通過以上工作，審計部建立了自身的審計人員儲備庫，可以根據(jù)項目的特點選派不同專業(yè)特長的審計人員，提升工作效率和工作質(zhì)量。

（七）拓展審計對象，實現(xiàn)精準(zhǔn)審計

首次深入施工單位開展設(shè)備材料采購全過程跟蹤審計?；┐筇_中心項目屬于國家重點工程，且滑雪大跳臺為世界上首例永久保留和使用的工程，項目是施工總承包，設(shè)備材料等由施工單位購買提供，為確保項目質(zhì)量，對施工單位進行了跟蹤審計，主要對其設(shè)備材料采購情況進行專項跟蹤審計，具體是對施工單位的集采中心的大宗設(shè)備材料以及其分公司的零星材料采購進行專項跟蹤審計。從集中采購的設(shè)備材料的招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)入手，每月10日前，現(xiàn)場審計組組織施工單位提報上月所有的招投標(biāo)、合同等文件，10日-15日現(xiàn)場審計組與中介機構(gòu)一起對招投標(biāo)、合同簽訂程序的合規(guī)性進行審計，確保材料招投標(biāo)程序及合同簽訂合規(guī)；對于到場的材料，審查材料的合格證，審查鋼材等有見證取樣記錄及檢測報告，審查鋼筋接頭等檢驗報告，重點跟蹤進場材料檢驗程序的合規(guī)性，確保到場使用的材料符合設(shè)計質(zhì)量要求。對檢查出的招投標(biāo)文件不規(guī)范、合同簽訂不規(guī)范等問題出具審計底稿，督促其在后續(xù)工作中整改落實，經(jīng)過審計，前期出現(xiàn)的問題在后續(xù)工作中基本沒有出現(xiàn)。

（八）創(chuàng)造性開展過程審計，提升審計效果

全過程跟蹤審計過程主要包括下發(fā)審計通知書、召開審計進駐會、編制審計方案、實施跟蹤審計、出具審計專報、進行審計整改六個方面，審計部在召開審計進駐會、編制審計方案、出具審計專報及進行審計整改等方面創(chuàng)造性地開展工作。

1.集團領(lǐng)導(dǎo)參加審計進駐會，實現(xiàn)審計良好開局

首鋼集團領(lǐng)導(dǎo)參加審計進駐會。根據(jù)審計通知書的要求，正式駐地審計前在建設(shè)單位召開審計進駐會。實施全過程跟蹤審計項目的進駐會，集團領(lǐng)導(dǎo)參加，由審計部主持，實施小組、中介機構(gòu)、建設(shè)單位班子成員、建設(shè)單位中層干部等共同參加。進駐會上，集團領(lǐng)導(dǎo)明確要求建設(shè)單位要提高政治站位，全力配合審計工作開展，確保工程建設(shè)項目在實施過程中保質(zhì)保量保期，并做好投資控制；建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子進行表態(tài)發(fā)言，承諾要全力配合審計工作，對提供資料的真實性、完整性負責(zé)。集團領(lǐng)導(dǎo)的要求和建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的承諾，增強了審計工作的權(quán)威性，為審計工作順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.制定雙審計方案，突出項目特點，適時介入

跟蹤審計在實施過程中，中介機構(gòu)和審計部分別編制實施方案，稱為雙審計方案，從不同層面和維度開展審計工作。

中介機構(gòu)根據(jù)項目情況編制全過程跟蹤審計方案，審計方案的編制同時需要符合審計部下發(fā)的建設(shè)項目全過程跟蹤審計實施細則的相關(guān)規(guī)定，方案內(nèi)容主要包括：項目概況、審計工作內(nèi)容、審計方法、服務(wù)團隊、質(zhì)量保證措施、審計程序、審計時間安排及保密措施等。方案編制全面，側(cè)重技術(shù)操作層面，審計方案經(jīng)審計部審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

審計部在中介機構(gòu)審批方案的基礎(chǔ)上編寫全過程跟蹤審計實施方案，實施方案除涵蓋中介機構(gòu)審計方案的主要內(nèi)容外，增加項目組織方式、向首鋼集團定期匯報、人員分工等內(nèi)容，方案編制突出重點審計內(nèi)容，側(cè)重組織管理層面。審計方案報審計部長批準(zhǔn)后執(zhí)行。

把握審計節(jié)奏，選好介入時間，在制定審計方案的過程中，綜合考慮工程項目的規(guī)模、審計要求、周期、審計資源等各方要素，研究確定審計工作介入的時間點，體現(xiàn)全過程跟蹤審計的動態(tài)連續(xù)性，對工程建設(shè)項目的重要環(huán)節(jié)和重大活動及時跟蹤審計。例如：根據(jù)項目特點，滑雪大跳臺中心項目的大跳臺本體工程按照月度進行審計，其他附屬工程按照季度進行審計；監(jiān)理管理審計兩個季度開展一次。

3.構(gòu)建三級復(fù)核機制，確保審計質(zhì)量

審計成果完成后，首先由實施小組進行初審，然后提交審計部工程總監(jiān)進行復(fù)審，最后提交審計部審核，形成三級復(fù)核機制，通過層層把關(guān)，確保了審計標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性與語言表述的準(zhǔn)確性，提高了審計成果質(zhì)量，也提高了與建設(shè)單位的溝通效率。

4.審計情況專報，集團領(lǐng)導(dǎo)直通車

審計部在每季度末，將上季度全過程跟蹤審計的工作審計情況匯總，形成建設(shè)項目跟蹤審計工作情況專報，各項目的匯報作為專報附件，專報的內(nèi)容包括：項目概況、季度審查內(nèi)容、項目進展、工程投資情況及存在問題等。

情況專報直接報送至首鋼集團主要領(lǐng)導(dǎo)，集團領(lǐng)導(dǎo)在了解項目進展及投資情況的同時，對專報中反映主要問題做出重要批示，要求建設(shè)單位落實好整改工作；審計專報是領(lǐng)導(dǎo)及時了解項目情況，解決項目建設(shè)過程中主要問題的重要途徑。

在跟蹤審計實施過程中，針對重大事項，審計部按照“全程關(guān)注、及時匯報、加強監(jiān)督、強化溝通”的原則，及時向集團領(lǐng)導(dǎo)進行專題匯報。

5.注重整改落實，實行銷號管理，形成審計閉環(huán)

確保審計建議有效落實，是持續(xù)提升項目管理水平的重中之重。加強整改落實，增強時效性，日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題通過審計底稿與建設(shè)單位進行溝通，對于能夠整改的問題，及時進行整改；對于較為突出、復(fù)雜的問題，在每季度的工作情況專報中提出，根據(jù)集團領(lǐng)導(dǎo)批示，審計部編制整改通知書，與工作情況專報一起下發(fā)至建設(shè)單位，要求建設(shè)單位每月26日前將審計問題整改落實情況上報審計部，審計部對項目負責(zé)單位的整改情況登記專門臺賬并進行后續(xù)審計，并對整改落實不到位的項目負責(zé)單位提出考核建議，直至整改完成，臺賬銷號，這有效促進了審計問題的整改落實，形成審計閉環(huán)。

三、國有企業(yè)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的探索與實踐效果

（一）經(jīng)濟效益

相較于傳統(tǒng)的結(jié)算審計，全過程跟蹤審計貫穿于工程項目的各環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，避免問題重復(fù)發(fā)生，可能到最后沒有體現(xiàn)在審減額上，但是反映在工程造價質(zhì)量上。

近兩年實施的全過程跟蹤審計項目，絕大部分尚未到工程結(jié)算階段，目前已經(jīng)完成的園區(qū)西十筒倉和馬城鐵礦個別項目結(jié)算審計中，審減額563.6萬元；其中，馬城鐵礦在首次審計時，發(fā)現(xiàn)豎井馬頭門等部位多計鋼筋工程量等，審減金額83.96萬元，在后續(xù)的同類項目當(dāng)中，沒有出現(xiàn)類似審減情況。西十筒倉目前已結(jié)算審計部分的審減額是479.64萬元。

（二）管理效益

1.通過事前介入，將“水分”擠干，把問題解決在前端，使工程結(jié)算問題越來越少，審減比例呈下降趨勢；經(jīng)統(tǒng)計，2017年至2019年，累計指出問題64項，提出審計意見建議40條，審計建議100%被采納。

2.規(guī)范了被審計單位工程管理、健全了相關(guān)制度，例如經(jīng)過審計，首建投公司根據(jù)審計建議，更新修訂完善了《北京首鋼建設(shè)投資有限公司招標(biāo)采購管理辦法》等22個管理制度。

3.幫助被審計單位及時發(fā)現(xiàn)和糾正在項目建設(shè)過程中的問題，提高建設(shè)項目投資效益。

4.提高了被審計單位各級管理人員工程管理水平和業(yè)務(wù)能力，通過不斷的溝通，并為被審計單位提供相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢，使被審計單位各級管理部門及人員對審計的認識逐步轉(zhuǎn)變，由被動接受轉(zhuǎn)為主動迎審。

5.能夠督促建設(shè)項目相關(guān)資料及時歸檔，避免最終結(jié)算審計時資料不齊情況的發(fā)生。

（三）社會效益

1.助力廉潔辦奧，如對大跳臺本體建設(shè)的資金使用情況、材料設(shè)備采購情況進行全過程跟蹤審計，采用頻率最高的月度審計；由于日常發(fā)現(xiàn)問題及時整改，在由審計署委托北京市審計局對大跳臺本體進行跟蹤審計時，未發(fā)現(xiàn)突出問題。

2.審計部獲得全國內(nèi)部審計先進單位、審計質(zhì)量AAA評級等榮譽，其中全過程跟蹤審計的方式方法得到了高度認可；2019年北京市內(nèi)審協(xié)會到首鋼集團調(diào)研，對全過程跟蹤審計的工作給予了充分的肯定；與北京市屬企業(yè)，如首開、首創(chuàng)、建工、京能、北汽等單位多次進行交流，集團全過程跟蹤審計獲得同行的好評。

3.在北京園區(qū)、京唐公司等相關(guān)單位，近500人次接受了《建設(shè)項目全過程跟蹤審計實施細則》宣貫，在宣貫的同時也起到震懾提醒作用。

4.全過程跟蹤審計是審計人員全方位的接觸建設(shè)項目，要求審計人員熟悉掌握財會、工程經(jīng)濟、法律等多方面的知識，通過全過程跟蹤審計項目培養(yǎng)了熟悉項目建設(shè)全過程、各環(huán)節(jié)的骨干審計人才，使審計人員積累了工作經(jīng)驗，提高了專業(yè)素質(zhì)。

5.通過外部競爭引入中介機構(gòu)，公開選用信譽高的中介機構(gòu)和高素質(zhì)審計專業(yè)人員參與項目，保證項目跟蹤審計的質(zhì)量，充實了審計部的審計力量，拓寬了審計領(lǐng)域。

參加過全過程跟蹤審計的現(xiàn)場審計組成員，普遍覺得自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、溝通協(xié)調(diào)能力和應(yīng)變能力都得到提高，“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”的思想意識得到增強，由事后審計的無能為力，到事前、事中及時干預(yù)糾偏的滿滿成就感，同時也感到“書到用時方恨少”，自身的學(xué)識有限，存在本領(lǐng)恐慌；必須不斷增強自身的學(xué)習(xí)能力，自我更新能力，以適應(yīng)崗位需要。建設(shè)項目全過程跟蹤審計在首鋼的探索與實踐，為工程項目審計工作開辟了新的路徑，也將為首鋼集團工程建設(shè)項目的健康發(fā)展保駕護航，為百年首鋼再創(chuàng)輝煌注入新的審計活力。