張 妍

（日照市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司，山東 日照 276800）

一、目標(biāo)成本管理概述

所謂目標(biāo)成本管理，是指以企業(yè)收益為目的，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中，依據(jù)預(yù)先設(shè)定的成本計(jì)劃來調(diào)節(jié)影響成本的各種因素，以使企業(yè)內(nèi)部的各部門耗費(fèi)在計(jì)劃范圍內(nèi)，從而達(dá)到控制企業(yè)成本、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目的的一種成本管理模式。在成本管理目標(biāo)上，企業(yè)中不同部門與環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行合理的目標(biāo)認(rèn)知，不同員工都會(huì)有不同的目標(biāo)。通常而言，目標(biāo)管理和成本管理相結(jié)合，表現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）嚴(yán)密性

封閉連續(xù)的管理回路對(duì)于高效地開展管理工作有著重要作用。目標(biāo)成本管理中將預(yù)定效益作為目標(biāo)，又將其作為評(píng)價(jià)員工績(jī)效的依據(jù)，通過設(shè)定目標(biāo)—目標(biāo)分層—達(dá)成目標(biāo)—監(jiān)控評(píng)價(jià)—激勵(lì)獎(jiǎng)懲等流程，形成嚴(yán)密封閉管理系統(tǒng)，為目標(biāo)成本管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）前瞻性

企業(yè)在成本管理上要具有前瞻性，體現(xiàn)對(duì)目標(biāo)成本管理的要求，就是需要明確詳細(xì)目標(biāo)，將成本管理的重點(diǎn)放在企業(yè)未來成本的投入控制中，圍繞降低成本開展經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，對(duì)成本發(fā)生進(jìn)行有效控制，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本管理的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

（三）綜合性

作業(yè)成本管理、全面成本管理、功能成本管理等都屬于目標(biāo)成本管理的管理方法，因此目標(biāo)成本管理是一種綜合性的成本管理方式，通過各類成本管理理論實(shí)現(xiàn)成本管理的總目標(biāo)。

（四）效益性

目標(biāo)成本管理在企業(yè)成本管理中必須將實(shí)現(xiàn)資本的最大增值作為最終目的。成本作為一個(gè)企業(yè)的主要資源消耗，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和效益影響較大。因此，目標(biāo)成本管理需要將提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為導(dǎo)向，關(guān)注成本效益分析，將提升企業(yè)增值效益放在首位，以經(jīng)濟(jì)效益作為評(píng)價(jià)不同部門、各個(gè)員工成本績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)之一。

二、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的重要意義

（一）有助于匹配市場(chǎng)需求并加以滿足

企業(yè)將目標(biāo)成本管理應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理后，就需要對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)需求進(jìn)行分析。通過目標(biāo)成本管理，企業(yè)需對(duì)市場(chǎng)或客戶需求進(jìn)行全面的搜集整理和分析，以市場(chǎng)需求作為企業(yè)生產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)，管理也更為高效。需要指出的是，降低商品生產(chǎn)成本并不意味著降低商品的生產(chǎn)質(zhì)量，這有利于幫助企業(yè)獲取更大的效益。

（二）有助于測(cè)算企業(yè)成本

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時(shí)，已經(jīng)將目標(biāo)成本管理作為主要的手段之一，它通過企業(yè)各部門的共同參與，以市場(chǎng)需求為根本出發(fā)點(diǎn)，制定出完善的成本管理方案。目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)在于，能夠在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就根據(jù)市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)其市場(chǎng)價(jià)值，可以提前有效測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)成本，而在產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售的這整個(gè)階段中，都可以利用科學(xué)有效的管理手段控制商品成本，提升企業(yè)利益。

（三）有助于落實(shí)成本管理

目標(biāo)成本管理實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的全過程進(jìn)行控制，在任何一個(gè)生產(chǎn)細(xì)節(jié)上都不能馬虎，通過目標(biāo)成本管理的深入，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)全過程，并將其作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的主線，落實(shí)每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將前期的市場(chǎng)調(diào)研與產(chǎn)品的設(shè)計(jì)生產(chǎn)相結(jié)合，如產(chǎn)品生產(chǎn)原料的選購(gòu)、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷售等等，通過對(duì)這些生產(chǎn)細(xì)節(jié)的優(yōu)化，結(jié)合市場(chǎng)需求分析，以全面落實(shí)企業(yè)的成本管理工作。

三、目標(biāo)成本管理在企業(yè)實(shí)踐中存在的主要問題

（一）目標(biāo)成本管理未能充分調(diào)動(dòng)員工積極性

在任何一個(gè)企業(yè)中，都是以人為本，人力資源是企業(yè)的第一生產(chǎn)力。而在我國(guó)目前實(shí)行目標(biāo)成本管理的很多企業(yè)中，還未能充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。很多制度的制定過程中，較少考慮人的因素，很多員工都是被動(dòng)接受，缺少崗位創(chuàng)新機(jī)制和建言獻(xiàn)策機(jī)制，員工在企業(yè)生產(chǎn)以及各個(gè)環(huán)節(jié)中的積極性不足，導(dǎo)致生產(chǎn)效率不高，一定程度上消耗了目標(biāo)成本管理中節(jié)約的成本，從而未能真正降低生產(chǎn)成本。

（二）目標(biāo)制訂得不夠全面

在目標(biāo)成本管理的目標(biāo)制定時(shí)，要考慮全方位、各方面的因素，例如：直接成本中要考慮到原材料、人工費(fèi)、管理費(fèi)用等，間接成本要考慮到固定資產(chǎn)折舊等，同時(shí)還要考慮到內(nèi)部物流、勞動(dòng)生產(chǎn)率、最優(yōu)訂貨批量等方面。而在很多企業(yè)中，一般都僅局限于直接成本和間接成本。然而，從成本動(dòng)因的角度去考慮，只考慮產(chǎn)品的制造成本太單一，往往會(huì)造成決策失誤。任何一件產(chǎn)品從原材料到商品的過程中，成本絕不能簡(jiǎn)單地被理解為原材料、人工費(fèi)，而是要考慮整個(gè)生命周期中一系列與產(chǎn)品有關(guān)的資源消耗，包括產(chǎn)品的制造成本、開發(fā)設(shè)計(jì)成本，維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。由于目標(biāo)制定不夠全面，導(dǎo)致目標(biāo)成本管理收效甚微。

（三）資源配置不夠優(yōu)化

對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，資源總是表現(xiàn)為稀缺性和緊張性，作為資源優(yōu)化配置的預(yù)算管理體系，很多企業(yè)都未能建立健全，因此資源配置合理性相對(duì)缺乏。資源配置合理與否，對(duì)一個(gè)產(chǎn)品、一個(gè)企業(yè)乃至一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效益影響明顯，資源盤活利用，是目標(biāo)成本管理的重要推力。

（四）缺乏創(chuàng)新機(jī)制

我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)中，普遍重視控制和降低成本，忽略從創(chuàng)新角度發(fā)展生產(chǎn)力，缺少將技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，成本差異化越來越小，成本壓縮空間幾乎消失，缺乏技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新機(jī)制使成本難以降低，企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、優(yōu)化目標(biāo)成本管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用策略

（一）強(qiáng)化目標(biāo)成本管理意識(shí)

提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可以通過目標(biāo)成本管理來實(shí)現(xiàn)，就需要從提升企業(yè)基層員工、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的成本控制意識(shí)入手，建立目標(biāo)成本管理思想。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分意識(shí)到目標(biāo)成本管理的作用，將目標(biāo)成本管理控制具體到細(xì)節(jié)、落到實(shí)處。二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本管理目標(biāo)?？梢栽谄髽I(yè)中配備專業(yè)的目標(biāo)成本管理人員，其需要具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，以高水平的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、效益意識(shí)來實(shí)現(xiàn)。三是以發(fā)展的眼光看問題，改變固有的傳統(tǒng)管理觀念。將企業(yè)的基礎(chǔ)工作的重心轉(zhuǎn)移到目標(biāo)成本管理上來，注重整體布局，對(duì)企業(yè)成本管理的內(nèi)容、方法、手段進(jìn)行全面研究，包括企業(yè)戰(zhàn)略建設(shè)、方案實(shí)施、市場(chǎng)調(diào)查、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等，通過一系列環(huán)節(jié)將以最低成本獲得最高效益。

（二）豐富目標(biāo)成本管理方法

企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，在進(jìn)行目標(biāo)成本管理的過程中，應(yīng)選擇高效的目標(biāo)成本管理方法。一是要通過價(jià)值工程來降低成本。如在進(jìn)行目標(biāo)成本管理時(shí)可以融入價(jià)值工程理念，使得生產(chǎn)目標(biāo)能夠以最低總成本實(shí)現(xiàn)，從而提升產(chǎn)品的價(jià)值。又如，可以在進(jìn)行目標(biāo)成本管理的過程中，加以利用作業(yè)成本管理方式，并把重心放在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象上，將企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程看作整體的作業(yè)鏈，通過對(duì)作業(yè)與作業(yè)成本的確定、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并反映，以便為企業(yè)決策提供依據(jù)。

（三）引用目標(biāo)成本管理系統(tǒng)

企業(yè)目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的過程，歷經(jīng)周期也相對(duì)較長(zhǎng)。因此，引用目標(biāo)成本管理系統(tǒng)對(duì)于提升目標(biāo)成本管理銷量來說十分關(guān)鍵。借助目標(biāo)成本管理系統(tǒng)，能夠?qū)崟r(shí)掌握成本管理動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本管理質(zhì)量和效率的提升發(fā)揮了很大的作用。目標(biāo)成本管理系統(tǒng)的選擇需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程與特點(diǎn)，目標(biāo)成本管理的動(dòng)態(tài)過程要通過合理的系統(tǒng)來展現(xiàn)。而該系統(tǒng)要匹配企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程和特點(diǎn)，不僅需要簡(jiǎn)單易學(xué)，而且應(yīng)該便于操作。

（四）建設(shè)目標(biāo)成本管理考核責(zé)任機(jī)制

企業(yè)要針對(duì)目標(biāo)成本管理的實(shí)際情況進(jìn)行定期、不定期考核，以便第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本管理中存在的問題，從而提出解決措施。目標(biāo)成本管理考核責(zé)任機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：一是建立追蹤體系。對(duì)企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門成本管理情況進(jìn)行不定期追蹤考核，評(píng)價(jià)成本控制執(zhí)行情況，如執(zhí)行不到位則需要深入分析原因，提出相應(yīng)改善措施。定期向企業(yè)財(cái)務(wù)部門、策劃部門等匯報(bào)目標(biāo)成本控制執(zhí)行情況。在定期匯報(bào)中要明確實(shí)際成本控制與目標(biāo)成本控制之間的差距，并進(jìn)行詳細(xì)分析，提出切實(shí)可行措施。二是建立健全的評(píng)價(jià)體系。由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與各個(gè)部門管理層總結(jié)分析在目標(biāo)成本管理實(shí)施的效果以及實(shí)施過程中存在的問題。由企業(yè)會(huì)計(jì)人員有針對(duì)性地調(diào)整平衡成本指標(biāo)，對(duì)目標(biāo)成本管理執(zhí)行中的偏差進(jìn)行調(diào)整，以便提升目標(biāo)成本管理的執(zhí)行性。三是建立嚴(yán)格考核制度。目標(biāo)成本管理的考核制度是否科學(xué)合理、是否嚴(yán)格執(zhí)行，直接關(guān)系到目標(biāo)成本管理的成效。企業(yè)在開展目標(biāo)成本管理的過程中需要建立高效科學(xué)的考核制度與獎(jiǎng)懲制度。將每一位員工開展目標(biāo)成本管理實(shí)際情況與績(jī)效、獎(jiǎng)金、福利掛鉤，將員工的切身利益與企業(yè)利益相結(jié)合，以調(diào)動(dòng)員工積極參與目標(biāo)成本管理的積極性。

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，但它對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升作用是顯而易見的。在企業(yè)大力加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，目標(biāo)成本管理的價(jià)值和作用就越發(fā)突顯出來。企業(yè)需改進(jìn)完善以往財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)各部門、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)溝通與配合，提高目標(biāo)成本管理質(zhì)量，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。相信不久的將來，隨著企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本管理認(rèn)識(shí)程度的不斷提升，目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用將會(huì)取得更為豐碩的成果。