劉 紅，卜 偉

（撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧 撫順 113122）

隨著高職院校的快速發(fā)展，高職院校內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、領(lǐng)導(dǎo)履責(zé)等面臨嚴峻挑戰(zhàn)，正確認識并有效防范學(xué)校管理控制風(fēng)險，加強內(nèi)部控制對廉政風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險進行防控，完善治理體系、提升治理能力，確保學(xué)校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展顯得非常重要。本文從單位層面和業(yè)務(wù)層面分析內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，結(jié)合高職院校實際，從單位層面和業(yè)務(wù)層面梳理內(nèi)部控制體系建設(shè)思路，構(gòu)建以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的高職院校一體化內(nèi)部控制體系，探索一條適合高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)模式。

高校內(nèi)部控制是通過風(fēng)險評估、控制方法等內(nèi)部控制管理，對風(fēng)險進行防控，保證學(xué)校各項業(yè)務(wù)合法合規(guī)，有效預(yù)防腐敗，實現(xiàn)有效治理。緊扣內(nèi)部控制目標、權(quán)責(zé)制衡、風(fēng)險防范、制度規(guī)范、業(yè)務(wù)流程完善等主要內(nèi)容，創(chuàng)新技術(shù)手段，使風(fēng)險防范常態(tài)化，構(gòu)建以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制各項制度納入防控依據(jù)，將各院系考核評價吸納到監(jiān)督責(zé)任體系，依托現(xiàn)代化技術(shù)，逐漸形成以高校內(nèi)部風(fēng)險評估確定防控方向的動態(tài)監(jiān)管、與時俱進的一體化系統(tǒng)[1-2]。

一、高職院校內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不夠強

內(nèi)部控制體系建設(shè)非一日之功，不同階段工作的牽頭部門各不相同，多數(shù)高校會指派財務(wù)、審計、發(fā)展規(guī)劃等部門擔(dān)當(dāng)，各部門之間難以清晰界定自身職責(zé)，常常出現(xiàn)互相推諉責(zé)任行為，對內(nèi)部控制工作有效開展產(chǎn)生阻礙。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)有待完善

高職院校與本科院校管理存在差異，高職院校內(nèi)控管理起步晚、發(fā)展慢，相關(guān)體系建設(shè)工作處于萌芽狀態(tài)，存在諸多問題，需要不斷完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制組織機構(gòu)，清晰界定內(nèi)部控制部門權(quán)責(zé)等。

（三）內(nèi)部控制管理覆蓋不夠全面

隨著改革的深化，內(nèi)部業(yè)務(wù)種類持續(xù)增加，現(xiàn)有內(nèi)控制度往往無法與時俱進，無法及時地對相關(guān)制度進行更新完善，未能達到全方位覆蓋，如涉及學(xué)校資產(chǎn)、經(jīng)濟活動、工程項目、招生制度、辦學(xué)規(guī)模、就業(yè)方向等多項內(nèi)容。內(nèi)部控制制度建設(shè)局限在校級層面完成，在制度制定過程中，忽略部門內(nèi)部控制管理環(huán)境，對風(fēng)險防控具體方向把控不嚴，致使內(nèi)部控制制度無法實現(xiàn)全覆蓋，將造成監(jiān)管盲區(qū)，無法及時消除內(nèi)部控制風(fēng)險。

（四）缺乏內(nèi)部控制制度長效動態(tài)調(diào)整機制

學(xué)校內(nèi)控工作缺乏主動創(chuàng)新意識。隨著教育改革的推進，學(xué)校管理工作更加繁重和復(fù)雜，可以通過深入了解學(xué)校管理實際，更加透徹地掌握學(xué)校發(fā)展形勢，進而有針對性地調(diào)整內(nèi)控制度，以改善內(nèi)控制度建設(shè)相對滯后、內(nèi)控工作制度基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀。學(xué)校內(nèi)控工作監(jiān)管機制不夠完善，存在監(jiān)督盲區(qū)，對部分內(nèi)控管理中的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和解決。內(nèi)部控制建設(shè)實施環(huán)節(jié)薄弱，制衡機制未落到實處，內(nèi)部控制效果不理想，在評估過程中無法對實際管理中的風(fēng)險點進行精準識別，易造成管理漏洞。

（五）內(nèi)部控制相關(guān)人員能力不足

目前，高職院校對內(nèi)部控制管理的重要性認識不足，未設(shè)定專門的內(nèi)部控制管理崗位，多由財務(wù)、審計或紀檢部門人員兼任日常內(nèi)部控制管理工作。因此兼職從事內(nèi)部控制工作，工作人員對內(nèi)部控制管理認識有待提高，加之自身專業(yè)知識儲備少，且缺乏參加相關(guān)培訓(xùn)的機會，使得相關(guān)工作人員專業(yè)水平難以提升，內(nèi)部控制管理工作難以落到實處。

（六）內(nèi)控信息系統(tǒng)有待整合

信息系統(tǒng)通聯(lián)存在滯后性?，F(xiàn)有財務(wù)、資產(chǎn)管理和合同管理等系統(tǒng)未實現(xiàn)互聯(lián)互通，一方面導(dǎo)致校方很難及時全面整合相關(guān)數(shù)據(jù)；另一方面導(dǎo)致內(nèi)控機制不能嵌入信息系統(tǒng)之中，阻礙學(xué)校內(nèi)控信息化建設(shè)[3-4]。

二、高職院校內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險點梳理

（一）內(nèi)部控制環(huán)境建立情況

內(nèi)部控制是事關(guān)全校的整體性工作，相關(guān)創(chuàng)建工作基本開啟，相關(guān)工作機制啟動，內(nèi)部控制環(huán)境初具雛形，但是多數(shù)高校內(nèi)控工作開展止步于此，對人、財、物具有支配權(quán)的二級學(xué)院沒有積極參與到該項工作中來。

（二）風(fēng)險評估開展情況

調(diào)查顯示，高職院校對風(fēng)險評估工作不夠重視，風(fēng)險意識不夠高。有些高職院校尚未開啟全面摸排工作，未采用等級制梳理內(nèi)部的風(fēng)險點及其表現(xiàn)形式，風(fēng)險清單有待建立，防控措施需完善，風(fēng)險管理需強化。

（三）內(nèi)部控制管理工作開展情況

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高職院校內(nèi)部控制相關(guān)工作開展情況相對于本科院校有所欠缺。在頂層設(shè)計上，高校事務(wù)議事決策機制是權(quán)力運行制衡的制度保障，高職院校基本上都確立了相關(guān)決議機制，但多數(shù)院校的執(zhí)行情況不佳。在崗位職責(zé)控制方面，高職院校執(zhí)行力相對不足，特別是建立健全崗位責(zé)任制和不相容崗位與職責(zé)分離控制方面，比本科院校低十個百分點，而且重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位定期輪崗工作執(zhí)行方面沒有落到實處。多數(shù)本科院校采取業(yè)務(wù)流程再造完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險，通過梳理業(yè)務(wù)流程確立控制節(jié)點，建立公開的業(yè)務(wù)流程圖，但是采取此項措施的高職院校數(shù)量相對較少。

（四）信息及部門之間溝通情況

目前，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)控信息化系統(tǒng)、平臺互聯(lián)互通的高職院校僅占10%，多數(shù)高校正處于建設(shè)和實施過程當(dāng)中，僅能實現(xiàn)部分系統(tǒng)融合互聯(lián)互通。信息是連接內(nèi)控各環(huán)節(jié)的紐帶，現(xiàn)實卻是各部門業(yè)務(wù)軟件各自為政，各信息系統(tǒng)各自獨立：一方面造成信息數(shù)據(jù)無法共享共用，形成信息孤島；另一方面還會帶來高額的信息系統(tǒng)維護費用，加大數(shù)據(jù)庫管理的難度，系統(tǒng)數(shù)據(jù)準確性與統(tǒng)一性達不到標準，諸多風(fēng)險不利于基礎(chǔ)信息的及時收集與反饋，制約了單位對內(nèi)部業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。

（五）內(nèi)控評價監(jiān)督情況

調(diào)查顯示，大多數(shù)高職院校在內(nèi)控評價方面履職能力較差，日常監(jiān)督流于形式，尚未真正做到監(jiān)督與執(zhí)行分離，未能定期開展有效的內(nèi)部控制、全面評價，進而形成評價結(jié)論、出具評價報告，甚至有些高校還未確立內(nèi)控評價與監(jiān)督部門，相關(guān)工作有待開展[5-6]。

三、建設(shè)一體化內(nèi)部控制體系的途徑

（一）建立健全內(nèi)控機制

第一，完善權(quán)力運行制衡制度。強化權(quán)力運行相互制約機制，建立健全單位重大事項議事決策機制。明確頂層領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力清單，同時在中間層級創(chuàng)建明晰的部門崗位責(zé)任清單，重點關(guān)注高校內(nèi)部不相容崗位及職責(zé)之間的分離與控制，嚴把執(zhí)行關(guān)。第二，貫徹不相容崗位分工原則。經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域重點關(guān)注和防范徇私舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證經(jīng)由兩個或兩個以上人員協(xié)同處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各經(jīng)手人互相監(jiān)督和制約，通過使單項業(yè)務(wù)與其他人的工作相一致或相互聯(lián)系，降低此類風(fēng)險發(fā)生的機率。第三，遵循專職審批、逐級授權(quán)的原則。辦理和處置校內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，需經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與相關(guān)職能部門審批。第四，實行關(guān)鍵崗位人員定期輪崗，有效防范內(nèi)控風(fēng)險，開展重點領(lǐng)域業(yè)務(wù)定期審計，充分發(fā)揮相關(guān)職能部門在內(nèi)控制度中的監(jiān)督作用，及時排查內(nèi)控隱患，對查處的相關(guān)問題及時整改，力爭將高職院校的內(nèi)控風(fēng)險降到最低。

（二）建立健全各項內(nèi)部控制管理制度

第一，強化對內(nèi)控制度重要性和必要性的宣傳和引導(dǎo)，對部分思想上對內(nèi)控制度建設(shè)存在誤區(qū)的教師進行及時思想引領(lǐng)，對內(nèi)控制度的建設(shè)進行全面、統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，樹立正確的內(nèi)控觀念，使全體教職工統(tǒng)一思想和認識，積極主動地參與到內(nèi)控制度建設(shè)中來。第二，緊扣內(nèi)控制度建設(shè)綱要，全面排查各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中涉及的內(nèi)控風(fēng)險，挖掘內(nèi)控隱患。針對摸排結(jié)果，明確內(nèi)控風(fēng)險防控的重點，邀請專家進行科學(xué)論證，及時有效地開展處理方案制定；研究梳理預(yù)防措施，并重新繪制各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)控流程圖，排除不合理因素，進一步加強內(nèi)部控制管理；對業(yè)務(wù)流程進行改造，對業(yè)務(wù)風(fēng)險節(jié)點進行把關(guān)，對各項業(yè)務(wù)流程圖進行完善；制定有針對性、執(zhí)行性的各項內(nèi)部控制管理制度，并通過一定的方式公開。第三，保持創(chuàng)新性和先進性，全面梳理和論證制度文件的系統(tǒng)性、操作性、規(guī)范性及執(zhí)行監(jiān)督情況，對高職院校不合時宜的內(nèi)控制度進行科學(xué)、合理的修改和修訂，督促相關(guān)職能部門做好制度的立、改、廢等修訂完善工作，將約束和制衡機制嵌入各項經(jīng)濟活動管理工作中。第四，依托現(xiàn)代化科技手段加強內(nèi)控管理，把信息技術(shù)及信息系統(tǒng)引入經(jīng)濟活動與內(nèi)部控制流程和措施中，把權(quán)力約束在制度的框架內(nèi)，消除或減少人為因素。高職院校應(yīng)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點進行預(yù)警識別，根據(jù)各關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)制定相應(yīng)措施，重點關(guān)注和防范重點業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（三）細化內(nèi)部控制體系建設(shè)實施環(huán)節(jié)

第一，梳理各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程。細化單位層面內(nèi)部控制內(nèi)容，完善組織架構(gòu)，創(chuàng)新管控模式。明確崗位職責(zé)，將不相容崗及職責(zé)進行科學(xué)分類。在管控形式上，遵照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離制衡的原則，注重結(jié)合學(xué)校實際，清晰界定各部門權(quán)責(zé)；細化業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制內(nèi)容，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)深入走訪調(diào)研和訪談，重點關(guān)注預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同業(yè)務(wù)，總結(jié)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動特點，劃分各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容。第二，科學(xué)分析各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動風(fēng)險。根據(jù)各業(yè)務(wù)活動之間的邏輯關(guān)系及時間順序，對風(fēng)險點進行定性和定量分析，充分分析影響運行權(quán)限的各種因素，劃分業(yè)務(wù)流程運行中部門及崗位設(shè)置，制定科學(xué)的決策、執(zhí)行及監(jiān)督機制[7]。第三，科學(xué)匹配風(fēng)險應(yīng)對策略。細化不同業(yè)務(wù)單元中的具體風(fēng)險點，全面細致地對各業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險評估，制定相應(yīng)措施和整體策略，確保內(nèi)部控制制度可執(zhí)行性高、內(nèi)部控制流程標準規(guī)范化，將業(yè)務(wù)中的低效、浪費和舞弊等風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

（四）強化風(fēng)險評估

第一，有效識別學(xué)校內(nèi)外部面臨的各類風(fēng)險，強化對重大風(fēng)險與較大風(fēng)險的關(guān)注與評估，提升對高危和重點防范領(lǐng)域進行風(fēng)險評估的頻次，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險及時制定應(yīng)對措施，并進行檢驗及整改，盡全力將風(fēng)險的范圍和等級控制到最小化。第二，完善關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域。以經(jīng)濟活動為中心，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，科學(xué)評價內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)內(nèi)部控制經(jīng)驗與做法，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及不足。

（五）及時監(jiān)督與評價

第一，加強內(nèi)部外部監(jiān)督與評價。監(jiān)督、評價必須與執(zhí)行過程相分離，實行監(jiān)督制衡，監(jiān)督主體為校內(nèi)審計部門、紀檢監(jiān)察部門等。外部監(jiān)督要形成定期的、專業(yè)化的監(jiān)督模式，監(jiān)督主體為政府審計機關(guān)、紀檢監(jiān)察機關(guān)、財政主管部門和教育主管部門。第二，善于運用監(jiān)督與評價的結(jié)果。積極運用內(nèi)部控制體系建設(shè)監(jiān)督作用，鼓勵部門不斷完善內(nèi)部控制工作機制。

（六）完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)

第一，加快推進內(nèi)部控制信息化建設(shè)，但是切忌盲目求速，要穩(wěn)扎穩(wěn)打地實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，要做到有目標、有計劃、分階段、分步驟地實施，逐步建立統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)控信息化共享平臺?；灸K設(shè)置要求邏輯嚴謹、內(nèi)容全面，各模塊之間關(guān)聯(lián)互通，充分反映學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動，構(gòu)建內(nèi)部控制管理信息化系統(tǒng)，滿足高職院校對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行內(nèi)控管理的需要。第二，推動管理信息系統(tǒng)同步建設(shè)。提高信息技術(shù)水平，加強對經(jīng)濟活動信息化建設(shè)的管理和控制，整合、完善原有經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)信息化平臺，消除各經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動信息化模塊之間的分割，把人為的內(nèi)控變?yōu)樾畔⒒膬?nèi)控。第三，利用內(nèi)部控制信息化平臺，有效規(guī)范崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍、審批程序，保障內(nèi)部控制制度有效實施[8-10]。