文/王彩夢(mèng) 王濤（湖北大學(xué)商學(xué)院）

一、引言

隨著信息技術(shù)的不斷提升，審計(jì)工作早已是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中不可缺少的一部分，隨之而來(lái)的是審計(jì)失敗案例層出不窮，審計(jì)人員職業(yè)道德缺失是最主要的原因，所以審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)備受關(guān)注。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)懷疑，堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性、公正性、誠(chéng)信原則，提高自身的職業(yè)道德水平。審計(jì)工作關(guān)系到資金安全和公司發(fā)展，審計(jì)倫理和審計(jì)人員的職業(yè)道德都會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，所以審計(jì)人員在工作中必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。在當(dāng)前審計(jì)工作職業(yè)道德缺失的情況下，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須要制定出提高職業(yè)道德水平的對(duì)策。

二、道德倫理理論概述

（一）審計(jì)倫理理論

審計(jì)倫理是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中應(yīng)遵守的道德規(guī)范，針對(duì)的是倫理規(guī)范和經(jīng)濟(jì)行為，審計(jì)活動(dòng)指的是由審計(jì)工作者對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政狀況及與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和審慎監(jiān)督的活動(dòng)。審計(jì)倫理規(guī)范是較深層面的審計(jì)價(jià)值追求和價(jià)值認(rèn)同。有研究表明，審計(jì)人員的倫理水平會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

（二）審計(jì)職業(yè)道德

審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是指相關(guān)的審計(jì)工作者在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的道德要求，審計(jì)人員應(yīng)該在工作中保持客觀和公正的態(tài)度，而且要根據(jù)要求約束自身行為的做法。比如我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則有以下規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，遵循平等、獨(dú)立的原則，遵守法律法規(guī)所要求的規(guī)定，使得審計(jì)工作滿足公司的需要，做到對(duì)被審計(jì)單位公司負(fù)責(zé)、對(duì)相關(guān)的投資者負(fù)責(zé)。

（三）審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的意義

首先，新時(shí)代要求我們要建設(shè)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)，其中就提到了要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，如果審計(jì)人員違背獨(dú)立性及真實(shí)性原則，審計(jì)報(bào)告就不可信，也就會(huì)喪失公眾對(duì)審計(jì)人員的信任，基本的誠(chéng)信都不在了如何談繼續(xù)建設(shè)文化強(qiáng)國(guó)。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)對(duì)我國(guó)形成社會(huì)主義文化繁榮興盛的局面有很大的促進(jìn)作用。審計(jì)人員有高道德才能高質(zhì)量地完成審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果會(huì)決定財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是否投資。其次，當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，審計(jì)工作幾乎在各行業(yè)都有體現(xiàn)，審計(jì)人員的自身素質(zhì)和道德水平很大程度上會(huì)影響整個(gè)社會(huì)的道德水平，我國(guó)在2015 年提出了審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，會(huì)促進(jìn)整個(gè)行業(yè)道德水平提升及會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。最后，我國(guó)一直在提倡廉潔從政，十九大報(bào)告肯定了黨的十八大反腐倡廉的豐功偉績(jī)，我國(guó)審計(jì)人員也應(yīng)做到自律、做到廉潔辦公，這有助于形成黨風(fēng)廉政的政治環(huán)境。

三、我國(guó)當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域存在的倫理問(wèn)題和職業(yè)道德問(wèn)題

（一）相關(guān)案例介紹

JY 公司1999 年成立，該公司的經(jīng)營(yíng)理念是爭(zhēng)取世界領(lǐng)先的技術(shù)、成為一流的品牌公司。公司在多個(gè)地區(qū)建立了多個(gè)機(jī)構(gòu)為了搶占市場(chǎng)的最高點(diǎn)。2015 年6 月4 日，JY 公司的控股股東周旭輝收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的調(diào)查通知，隨即展開調(diào)查。由2014-2015 年各季度末資產(chǎn)負(fù)債表（表1）可以看出，公司的股東權(quán)益在兩年內(nèi)降低了29210 萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的調(diào)查之后，JY 公司承認(rèn)公司財(cái)務(wù)造假行為。主要是在資產(chǎn)負(fù)債表里調(diào)減權(quán)益金額約3.14 億元，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中虛增預(yù)付工程款3.1 億元。

表1 2014-2015 年各季度末資產(chǎn)負(fù)債表

（二）倫理問(wèn)題

1.出具不真實(shí)的審計(jì)意見

負(fù)責(zé)JY 公司審計(jì)工作的一直是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然JY 公司的造假方式有很多，但都比較常規(guī)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去執(zhí)行審計(jì)工作，這些問(wèn)題不難被發(fā)現(xiàn)，至少也應(yīng)該從財(cái)務(wù)舞弊的方向保持懷疑，但是最后出具的審計(jì)報(bào)告都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。公司與事務(wù)所共合作了九年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能不知道內(nèi)情，而且審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)也比較了解，如果他們?cè)谥暗墓ぷ髦袊?yán)格執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，那只能認(rèn)為他們與JY 公司合謀。此外，在整個(gè)案件中，領(lǐng)導(dǎo)者周旭輝，是主要的負(fù)責(zé)人同時(shí)也是公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)以及高薪聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，而他來(lái)自立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這其中是有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所這番操作違反了審計(jì)的獨(dú)立性，不存在獨(dú)立性的審核結(jié)果當(dāng)然不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。后來(lái)周旭輝在接受調(diào)查時(shí)承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)沒(méi)有按照規(guī)定的程序執(zhí)行，所以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于JY 公司的財(cái)務(wù)造假心知肚明，但卻出具了合格的審計(jì)報(bào)告，辜負(fù)了廣大投資者的信任，阻礙了金融市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

2.支付回扣和傭金

表2 是JY 公司披露的中介費(fèi)用，由表2 可得：2011 年的費(fèi)用為498.16 萬(wàn)元，2012 年的中介費(fèi)用高達(dá)1961.30 萬(wàn)元，2013 年和2014 年度都是739.36 萬(wàn)元，四年的總和達(dá)到了3620.68 萬(wàn)元，四年內(nèi)，JY 公司只發(fā)生了兩筆中介支出：除2012年收購(gòu)哈弗公司發(fā)生了1613 萬(wàn)元的中介費(fèi)，還有一筆是2013 年發(fā)行債券產(chǎn)生的中介費(fèi)用是1.5 億元，剩余的兩年均為涉及其他方面的中介費(fèi)用，所以我們可以推斷出，如此高額的中介費(fèi)用應(yīng)該是給了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為他們的審計(jì)費(fèi)用，但是JY 公司的審計(jì)業(yè)務(wù)并不多而且不復(fù)雜，用不了如此高額的審計(jì)費(fèi)，2011-2014 年JY 公司的年平均營(yíng)業(yè)收入為5 億元左右，一般情況下，公司不會(huì)支付這樣高的審計(jì)成本，所以這筆錢很可能就是給立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傭金和回扣以收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具合格的審計(jì)報(bào)告。

表2 JY公司管理費(fèi)用表 單位：萬(wàn)元

（三）職業(yè)道德問(wèn)題

1.審計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)不健全

JY 公司在2015 年接受審計(jì)調(diào)查，2015 年6 月宣布停牌，在此事件之后相關(guān)部門開始重視審計(jì)調(diào)查，但是2016 年JY 公司被迫退市的時(shí)候公司仍然是盈利的狀況，最后公司的真實(shí)情況并沒(méi)有公之于眾。雖然我國(guó)目前已經(jīng)建立了審計(jì)的對(duì)內(nèi)和對(duì)外評(píng)價(jià)機(jī)制，但是審計(jì)的問(wèn)責(zé)制度應(yīng)該進(jìn)一步完善。

2.審計(jì)人員缺乏勝任能力

在審計(jì)人員函證的過(guò)程中，有關(guān)人員未對(duì)函證的地址和名稱進(jìn)行充分核對(duì)，導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的不存在的函證地址，相關(guān)的回函結(jié)果不可靠，而且審計(jì)人員應(yīng)該在底稿中記錄發(fā)函和回函的過(guò)程，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未做到這點(diǎn)。JY 公司在2014 年的財(cái)報(bào)中顯示調(diào)減了3.1億元的資金，同時(shí)還減少了3.1 億元的所有者權(quán)益，后來(lái)調(diào)查發(fā)現(xiàn)這3.1 億元是要支付給四川洪山建設(shè)公司的預(yù)付賬款，而后來(lái)這筆款項(xiàng)并未支付，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了偽造的3.1 億元的記錄和回函，對(duì)于如此大金額的款項(xiàng)至少要實(shí)施函證，驗(yàn)證回函的可靠性或者在年報(bào)審計(jì)時(shí)，去實(shí)地察看。

3.審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越追求經(jīng)濟(jì)上的滿足，面對(duì)強(qiáng)大的利益誘惑，一些內(nèi)心不堅(jiān)定的人就會(huì)動(dòng)搖，違背誠(chéng)實(shí)公正的道德品質(zhì)。審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或者傭金，否則會(huì)因?yàn)樽陨砝鎸?duì)客觀公正的職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。而且，在審計(jì)行業(yè)中，很多人會(huì)因?yàn)閭€(gè)人利益，不顧法律、道德的要求，比如JY 公司的審計(jì)人員可能就是接受了公司的一些利益，出具了不符合實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)果。

四、審計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因

（一）缺乏完善的法律法規(guī)要求

2018 年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》政策出臺(tái)，它的出臺(tái)明確了加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則建設(shè)的重要性，在加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍思想和作風(fēng)建設(shè)方面提出了幾點(diǎn)要求，目前我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)狀是審計(jì)人員數(shù)量較少、職業(yè)操守不堅(jiān)定、道德觀念不高、審計(jì)人員勝任能力不足，國(guó)家發(fā)布的有關(guān)規(guī)定并不能改變這些現(xiàn)狀。這也導(dǎo)致了一些價(jià)值觀意識(shí)本身就薄弱的審計(jì)人員做出一些不法行為，從而使審計(jì)結(jié)果失真，嚴(yán)重地?fù)p害了審計(jì)行業(yè)的道德規(guī)范。

（二）審計(jì)人員勝任能力不足

綜觀中國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)，絕大多數(shù)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因就是審計(jì)人員的專業(yè)能力低下，審計(jì)的職業(yè)道德基本原則有六條，其中之一是要求審計(jì)人員在所有的職業(yè)活動(dòng)中保持誠(chéng)實(shí)可信和正直，持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律法規(guī)的規(guī)定以及技術(shù)和實(shí)務(wù)的變化，而且相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)作出明確規(guī)定，也將其上升到了道德層面，仍然出現(xiàn)審計(jì)失敗的案例，說(shuō)明我國(guó)的審計(jì)人員勝任能力不足。

（三）審計(jì)領(lǐng)域道德環(huán)境惡化

審計(jì)領(lǐng)域道德環(huán)境的惡化指的是審計(jì)內(nèi)部的環(huán)境問(wèn)題，近些年來(lái)，審計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境極其不堪，有的人違反審計(jì)職業(yè)道德和公正處事、實(shí)事求是的態(tài)度作出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，但他們并沒(méi)有得到實(shí)際性的處罰，嘗到甜頭之后反而會(huì)變本加厲，導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境更加惡化。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作都需要數(shù)月的時(shí)間，在這段時(shí)間里，不可能達(dá)到對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督，就給不道德的人有可乘之機(jī)，審計(jì)領(lǐng)域環(huán)境惡化也就無(wú)法避免。

五、提高審計(jì)倫理和職業(yè)道德建設(shè)的建議

審計(jì)工作中，職業(yè)道德準(zhǔn)則在一定方面解決了審計(jì)人員面臨的道德困境，但是這些準(zhǔn)則并不全面，而且有些界限的確定并不很清楚，審計(jì)人員面臨的道德困境也在加深，當(dāng)前最重要的問(wèn)題就是擺脫這個(gè)困境。本文認(rèn)為，需要從自律和他律兩個(gè)方面一起做出努力，在提高審計(jì)人員道德水準(zhǔn)的同時(shí)，也要提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量管理，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系。

（一）完善并加強(qiáng)法律約束

從某個(gè)角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須要有法律作為保障，法律手段是最有力的保障措施，完善的法律體系可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的良好運(yùn)行，法律手段是最有效的，能防止出現(xiàn)不道德的、違反職業(yè)道德事件發(fā)生的方式。一方面，法律的特征是有強(qiáng)制性，完善相關(guān)法律，審計(jì)人員會(huì)自覺(jué)遵守法律，遵守職業(yè)道德；另一方面，法律的某些規(guī)定對(duì)審計(jì)人員有利，也可以達(dá)到審計(jì)師拿起法律的武器保護(hù)自己的目的。雖然我們是有法律的，但現(xiàn)有法律的作用流于形式，相關(guān)的監(jiān)督部門也沒(méi)有落到實(shí)處。因此，國(guó)家相關(guān)部門必須按法律規(guī)定辦事，要維護(hù)法律的權(quán)威性。

（二）提高審計(jì)人員專業(yè)能力

現(xiàn)代信息技術(shù)不斷進(jìn)步，審計(jì)人員也需不斷學(xué)習(xí)新的職業(yè)知識(shí)，以提高自己的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)，將自己的專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，才能冷靜地處理應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的問(wèn)題，及時(shí)學(xué)習(xí)新的審計(jì)準(zhǔn)則，新的審計(jì)知識(shí)，提高自己的專業(yè)能力，與時(shí)俱進(jìn)，確保自己有為客戶提供專業(yè)審計(jì)水準(zhǔn)的能力。在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，時(shí)刻保持必要的職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，在促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)道德提升的基礎(chǔ)上掌握現(xiàn)代審計(jì)知識(shí)和技術(shù)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求審計(jì)人員必須不斷提高自身素質(zhì)和工作能力，包括自身道德修養(yǎng)、職業(yè)修養(yǎng)以及工作態(tài)度等。同時(shí)，我們要從多個(gè)角度出發(fā)，加強(qiáng)社會(huì)各界人員對(duì)審計(jì)工作的支持和重視，促進(jìn)提高審計(jì)工作效果，提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)職業(yè)環(huán)境。

（四）完善審計(jì)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于那些嚴(yán)守準(zhǔn)則的人要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違反職業(yè)道德法規(guī)的人，不能僅僅給予開除處分，而應(yīng)該加重處罰力度，如果違規(guī)成本降低，則會(huì)相互效仿，審計(jì)人員的道德素養(yǎng)會(huì)進(jìn)一步下降，對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展不利。國(guó)家要完善相關(guān)法律制度，結(jié)合法律的實(shí)施，違反職業(yè)準(zhǔn)則要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更重的懲罰措施而不能違法、不敢違法的目的。

六、總結(jié)

綜上所述，提高審計(jì)人員的倫理和職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，一名合格的審計(jì)工作者，不僅要提升自己的專業(yè)知識(shí)，還要具有優(yōu)秀的道德素質(zhì)，做到愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律，要充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，這對(duì)審計(jì)事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展具有重要意義。