王菁菁

（陜西延長(zhǎng)石油房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 陜西 西安 716000）

對(duì)于國(guó)企而言，內(nèi)部控制有助于約束生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)企穩(wěn)定發(fā)展。如今國(guó)企對(duì)于內(nèi)部控制制度越來(lái)越重視，但內(nèi)控制度不完善，仍然存在忽略內(nèi)控的問(wèn)題，存在內(nèi)控機(jī)制的缺陷。尤其是缺乏對(duì)內(nèi)控機(jī)制的跟蹤評(píng)價(jià)制度，影響到內(nèi)部機(jī)制的完善，約束了國(guó)企的健康發(fā)展。

一、國(guó)企內(nèi)部控制跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)

（一）建設(shè)意義

現(xiàn)階段借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)明顯，給我國(guó)國(guó)企創(chuàng)造了良好的發(fā)展契機(jī)，但也讓國(guó)企迎來(lái)了多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，需要主動(dòng)改變管理策略適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。國(guó)企首先要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制制度，只有提高內(nèi)部控制效果，才能提高自身發(fā)展動(dòng)力，讓國(guó)企實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。國(guó)企要將內(nèi)部控制制度作為改革的基礎(chǔ)，從自身實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。

（二）評(píng)價(jià)內(nèi)容

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制期間，相關(guān)人員應(yīng)明確該類評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。

其一，針對(duì)內(nèi)部控制中的跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)說(shuō)，工作人員應(yīng)開(kāi)展必要的內(nèi)部檢查，而內(nèi)部檢查則包含了內(nèi)部審計(jì)、與內(nèi)部控制相關(guān)的自我評(píng)估等，要及時(shí)檢查國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的各項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)其具體的執(zhí)行情況與內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行科學(xué)比較，找出二者間的不同，在查明原因后進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)，從而幫助相關(guān)人員更好地履行內(nèi)部控制職責(zé)。在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，工作人員應(yīng)采用適宜方式，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估，更加方便其找出問(wèn)題，及時(shí)修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

其二，在跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制內(nèi)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還帶有外部監(jiān)督，其外部監(jiān)督的人員不應(yīng)與相關(guān)國(guó)有企業(yè)存在任何利益關(guān)系，并依賴該類人群建立起適宜的治理結(jié)構(gòu)，比如，與跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制相關(guān)的內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，外部治理結(jié)構(gòu)包含監(jiān)督國(guó)有企業(yè)外部的并購(gòu)市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)與資本運(yùn)作市場(chǎng)等；而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)則代表著企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的檢查與監(jiān)督。

其三，在正常的跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制中，國(guó)有企業(yè)還可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師納入到該類評(píng)價(jià)中。一般來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬第三方組織，應(yīng)帶有較強(qiáng)的專業(yè)水準(zhǔn)，且其開(kāi)展的監(jiān)督審計(jì)職能還要帶有一定的獨(dú)立性，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師需處在一個(gè)較獨(dú)立的機(jī)構(gòu)內(nèi)，利用自身的中立立場(chǎng)來(lái)判斷企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、完整度，其提出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)才更具權(quán)威性，闡述的觀點(diǎn)令他人信服。因此，國(guó)有企業(yè)在設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制相關(guān)的跟蹤評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)適時(shí)掌握其主要內(nèi)容，利用該項(xiàng)機(jī)制的科學(xué)性來(lái)改善內(nèi)部控制效果。

（三）評(píng)價(jià)步驟

首先需要了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，國(guó)企要明確內(nèi)部控制的根本目的以及要點(diǎn)，在內(nèi)部控制實(shí)踐中才能進(jìn)行實(shí)踐。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于調(diào)動(dòng)全體人員，從國(guó)企經(jīng)營(yíng)全程著手，發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等漏洞，要得到全體人員的配合，發(fā)現(xiàn)國(guó)企自身的問(wèn)題。內(nèi)部控制是為了嚴(yán)格控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并覆蓋于資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、人事管理等內(nèi)容上，是管理制度的重要構(gòu)成。其次需要明確影響內(nèi)部控制的因素，包括經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理機(jī)制等因素，重點(diǎn)監(jiān)管影響因素掌握內(nèi)部控制的實(shí)施情況，才能對(duì)其展開(kāi)科學(xué)的跟蹤評(píng)價(jià)。國(guó)企內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于治理模式、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、執(zhí)行能力以及內(nèi)控體系等。國(guó)企控股或混合制國(guó)企由于整合資源能力強(qiáng)，更為靈活，內(nèi)部控制更加有效。最后建立跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制，國(guó)企要充分結(jié)合國(guó)情和公司治理建立跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制，以高管層和董事會(huì)為負(fù)責(zé)人，完善全員監(jiān)督機(jī)制、跨部門(mén)合作機(jī)制以及權(quán)力制衡機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制效果展開(kāi)跟蹤式評(píng)價(jià)，科學(xué)考核，考核結(jié)果作為改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的要點(diǎn)，進(jìn)行對(duì)應(yīng)性改進(jìn)，不斷完善內(nèi)控機(jī)制。

二、國(guó)企內(nèi)部控制制度改進(jìn)機(jī)制的建設(shè)

（一）建設(shè)意義

內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)是現(xiàn)代管理理論提出的，國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行現(xiàn)代化改革，也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷改進(jìn)。很多國(guó)企內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善，存在執(zhí)行矛盾、控制不明確等問(wèn)題，且缺乏對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，不利于客觀評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果。國(guó)企需要建立內(nèi)部控制改進(jìn)機(jī)制，不斷完善跟蹤評(píng)價(jià)制度，利用跟蹤評(píng)價(jià)了解內(nèi)部控制存在的不足。跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制在我國(guó)國(guó)企內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，時(shí)間較短，評(píng)價(jià)不全面，也能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問(wèn)題。因此由國(guó)企審計(jì)部門(mén)展開(kāi)跟蹤評(píng)價(jià)，審計(jì)部門(mén)獨(dú)立運(yùn)行，不受到其他部門(mén)的約束和影響，可以勝任跟蹤評(píng)價(jià)工作，指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)。

（二）現(xiàn)存問(wèn)題

1.缺乏控制環(huán)境

國(guó)企缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，尤其是涉及調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為了讓國(guó)企順利執(zhí)行內(nèi)部控制制度，必須建立內(nèi)控體系。國(guó)企管理層由于缺乏內(nèi)控意識(shí)，存在傳統(tǒng)管理理念的影響，未能充分意識(shí)到內(nèi)控機(jī)制的重要性，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及權(quán)責(zé)制不科學(xué)，權(quán)力過(guò)度集中，忽略了組織結(jié)構(gòu)科學(xué)建設(shè)，部分員工身兼數(shù)職，嚴(yán)重影響內(nèi)部監(jiān)督和控制的實(shí)施。一旦發(fā)生問(wèn)題難以確認(rèn)責(zé)任人，難以保證責(zé)任追究的實(shí)施。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

國(guó)企經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較小，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，國(guó)企面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。但國(guó)企并未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制，部分管理人員認(rèn)為得到國(guó)家政策的支持，足以抵抗風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也造成很多潛在風(fēng)險(xiǎn)埋下經(jīng)營(yíng)隱患，很容易讓國(guó)企陷入危機(jī)，影響企業(yè)發(fā)展。同時(shí)忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，未能設(shè)定應(yīng)急預(yù)案，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，未能第一時(shí)間控制負(fù)面影響。

3.缺乏內(nèi)控活動(dòng)

國(guó)企內(nèi)控活動(dòng)多為財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，并未落實(shí)到其他部門(mén)身上，無(wú)法達(dá)到良好的內(nèi)控效果。如生產(chǎn)部門(mén)員工缺乏責(zé)任意識(shí)，專業(yè)素養(yǎng)不高，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中造成資源浪費(fèi)，無(wú)法執(zhí)行內(nèi)部控制。此外由于內(nèi)部控制未能落實(shí)到部門(mén)及個(gè)人身上，責(zé)任意識(shí)不高，難以在各部門(mén)工作中實(shí)施內(nèi)部控制。

4.缺乏溝通渠道

跟蹤評(píng)價(jià)結(jié)果，并未面向全體人員公示，上下級(jí)以及各部門(mén)之間缺乏溝通渠道，無(wú)法對(duì)跟蹤評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)。上級(jí)人員只關(guān)注對(duì)下級(jí)的管理，部門(mén)之間也缺乏溝通，影響到部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合，下級(jí)員工在工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，沒(méi)能反饋給上級(jí)部門(mén)，嚴(yán)重影響到國(guó)企的發(fā)展。

（三）改進(jìn)措施

1.營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)企首先在組織結(jié)構(gòu)上加以優(yōu)化，根據(jù)現(xiàn)代化管理理念完善組織結(jié)構(gòu)，保證權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，互相制約和監(jiān)督，從豎直結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄浇Y(jié)構(gòu)。如借鑒國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的管理模式，采取監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，根據(jù)國(guó)企業(yè)務(wù)需要不斷改進(jìn)組織結(jié)構(gòu)。

2.精準(zhǔn)評(píng)估內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

如今企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增加，不僅面臨著國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)環(huán)境變化背景下，企業(yè)更要重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和防控能力。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，通過(guò)使用現(xiàn)代化工具和軟件，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，從數(shù)據(jù)層面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，第一時(shí)間識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。并重視對(duì)經(jīng)濟(jì)案例的分析，密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)向，提前預(yù)設(shè)常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案，圍繞應(yīng)急預(yù)案對(duì)全體員工展開(kāi)培訓(xùn)。

3.執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)要定期設(shè)置內(nèi)控指標(biāo)，讓企業(yè)了解自己部門(mén)的工作和企業(yè)內(nèi)控指標(biāo)，有著密切關(guān)聯(lián)性。內(nèi)控指標(biāo)的設(shè)定需要員工參與，通過(guò)和員工充分溝通，讓內(nèi)控指標(biāo)得到員工的認(rèn)同，和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相吻合，避免脫離生產(chǎn)實(shí)踐，成為空口號(hào)或者形式主義。

4.建立信息管理體系

國(guó)有企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，作為各部門(mén)溝通的渠道。如利用釘釘APP進(jìn)行人員管理和信息溝通。要對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行改革，推動(dòng)內(nèi)部管理向扁平化管理發(fā)展，提供給下級(jí)員工和上級(jí)員工充分的溝通機(jī)會(huì)，可利用信息系統(tǒng)發(fā)送郵件或留言，從不同視角指出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度

國(guó)有企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，要充分發(fā)揮黨組織領(lǐng)導(dǎo)作用，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督和督促，建立完善內(nèi)部審計(jì)體系，邀請(qǐng)員工以及社會(huì)群眾參與到監(jiān)督活動(dòng)中，提高內(nèi)部監(jiān)督力度。面向全社會(huì)公開(kāi)監(jiān)督渠道，社會(huì)群眾可以參與到監(jiān)督活動(dòng)中，指出內(nèi)部控制的問(wèn)題。

6.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知

在優(yōu)化與構(gòu)建內(nèi)部控制跟蹤評(píng)價(jià)系統(tǒng)的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)工作人員應(yīng)及時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知。具體來(lái)看，一方面，在企業(yè)發(fā)展愈發(fā)快速、規(guī)模逐漸增大的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部的客戶流、資金流與總資產(chǎn)都在不斷壯大中，實(shí)行適宜的內(nèi)部控制極有必要，而針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性則會(huì)影響企業(yè)發(fā)展的實(shí)際效果。因此，國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)正確評(píng)估內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)工作擁有合理、科學(xué)的認(rèn)知，即該項(xiàng)工作帶有一定的群眾性，在實(shí)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)增加參與人數(shù)。另一方面，國(guó)有企業(yè)管理人員應(yīng)定期開(kāi)展與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的宣傳活動(dòng)，利用該類宣傳來(lái)明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作職責(zé)范圍，確認(rèn)每名員工的具體工作，增進(jìn)個(gè)人目標(biāo)與整體目標(biāo)的一致性，逐步改善內(nèi)部員工的內(nèi)控評(píng)價(jià)認(rèn)知，幫助其擁有更多的內(nèi)控評(píng)價(jià)知識(shí)，還可利用多種形式來(lái)進(jìn)行員工的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)，利用該類舉措幫助企業(yè)找到更多的復(fù)合類人才。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，國(guó)企內(nèi)部控制跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于幫助企業(yè)把握內(nèi)控效果，促進(jìn)內(nèi)控制度的完善?，F(xiàn)階段國(guó)企內(nèi)控機(jī)制，存在缺乏控制環(huán)境、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺乏內(nèi)控活動(dòng)、缺乏溝通渠道問(wèn)題。對(duì)此國(guó)企要在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況著重營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境，精準(zhǔn)評(píng)估內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)，建立信息管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度。通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的完善，推動(dòng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。