王棟一 齊玄玄

一、引言

為加快推進(jìn)政府會計改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，2015年10月，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財政部令第78號)，明確了政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告，即“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的模式。為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2017年10月，財政部又發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)，要求自2019年1月1日起施行。新的政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素概念、信息質(zhì)量特征，都做出了重新界定，提出了新的要求。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范收入和費(fèi)用要素，首次提出收入、費(fèi)用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會計主體運(yùn)行成本，科學(xué)評價政府資源管理能力和績效。這些制度和核算基礎(chǔ)的變化，必然會給科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理帶來一定的影響。

二、影響分析

（一）收入方面

科研事業(yè)單位原會計制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、以收到資金的時點(diǎn)來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的。而新的政府會計制度下，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果單位取得了收取款項的權(quán)利，即使沒有收到資金，也應(yīng)確認(rèn)為收入。通常對于橫向經(jīng)費(fèi)和技術(shù)收入等，如果已經(jīng)簽訂了合同或協(xié)議，就應(yīng)以此為依據(jù)作為財務(wù)會計確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，無論是否實(shí)際收到這筆款項。而預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，在資金收到時才確認(rèn)收入。兩種會計收入確認(rèn)原則并行的情況下，就導(dǎo)致了財務(wù)會計和預(yù)算會計收入確認(rèn)時點(diǎn)不一致問題，同時，何時確認(rèn)收入還影響到納稅申報，這便給單位經(jīng)費(fèi)管理帶來了較大影響。

（二）費(fèi)用或支出方面

政府會計制度要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。在財務(wù)會計中，購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等屬于資本性支出，是通過折舊或攤銷逐步轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去，計入科研項目的費(fèi)用。而在預(yù)算會計中，是直接把整個資產(chǎn)價值全部計入到支出中，這就導(dǎo)致某個科研項目經(jīng)費(fèi)在費(fèi)用和支出上存在差異。如果資產(chǎn)使用壽命長于項目執(zhí)行年限，就會導(dǎo)致財務(wù)會計上還有經(jīng)費(fèi)剩余而預(yù)算會計上經(jīng)費(fèi)已經(jīng)執(zhí)行完畢的情況出現(xiàn)。

（三）預(yù)算執(zhí)行方面

按照財務(wù)會計核算規(guī)定，根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項時，按照預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記銀行類科目，待以后收到貨物或服務(wù)報銷時，借記費(fèi)用類科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。而預(yù)算會計要求直接計入支出科目，因?yàn)榘l(fā)生了資金的支付，就導(dǎo)致費(fèi)用和支出的差異。如果某個項目的預(yù)付款發(fā)生較多，就會導(dǎo)致財務(wù)會計的費(fèi)用金額遠(yuǎn)小于預(yù)算會計的支出金額，進(jìn)而導(dǎo)致項目執(zhí)行情況差別較大。

（四）結(jié)轉(zhuǎn)資金方面

財務(wù)會計上收到經(jīng)費(fèi)時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目，年底以支定收，項目剩余結(jié)轉(zhuǎn)資金在“預(yù)收賬款”科目。而預(yù)算會計上收到經(jīng)費(fèi)時，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目，年底收支結(jié)轉(zhuǎn)后，剩余資金在“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目顯示。因?yàn)楹怂慊A(chǔ)的不同，項目剩余資金在財務(wù)會計和預(yù)算會計下，其剩余金額很可能不同，這就給項目財務(wù)驗(yàn)收帶來一定的影響。

三、應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

科研單位應(yīng)高度重視政府會計制度的貫徹實(shí)施，加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會計制度體系中的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計科目、會計報表規(guī)定，掌握平行記賬規(guī)則，理解“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”下財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異和聯(lián)系等，準(zhǔn)確理解和把握政府會計制度實(shí)施帶來的變化和影響，尤其是對科研項目經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理方面，要做好項目預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、檔案管理等財務(wù)工作。還要加強(qiáng)對科研財務(wù)助理定期培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對政府會計制度實(shí)施帶來變化的學(xué)習(xí)領(lǐng)會，以便為科研人員在項目預(yù)算編制和調(diào)劑、資金支出、財務(wù)決算和驗(yàn)收方面提供專業(yè)化服務(wù)。另外，還要對科研人員加以培訓(xùn)，使他們了解政府會計制度施行對項目實(shí)施和績效評價帶來的影響，以便更好地執(zhí)行項目。

（二）完善經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行管理

科研單位應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行管理，規(guī)范收支行為，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認(rèn)收入，同時對于費(fèi)用事項要如實(shí)反映，按照政府會計制度要求進(jìn)行平行記賬，生成預(yù)算會計信息，同時要對預(yù)算會計和財務(wù)會計的差異進(jìn)行登記備查，不斷提高會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學(xué)合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。

（三）轉(zhuǎn)變財務(wù)管理工作重心

政府會計制度要求財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更合理地歸集和反映科研項目的實(shí)際成本，從而有助于科學(xué)評價項目耗費(fèi)公共資源的情況，有利于更好地評價項目的投入產(chǎn)出，為有效實(shí)施項目績效評價打下良好的基礎(chǔ)。這就要求科研事業(yè)單位應(yīng)將過去以預(yù)算會計為主的財務(wù)管理工作，轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計并重的管理方式，樹立業(yè)務(wù)和財務(wù)融合理念，加強(qiáng)對財務(wù)數(shù)據(jù)分析利用，實(shí)現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化管理。

（四）優(yōu)化財務(wù)管理信息系統(tǒng)

政府會計制度要在同一個賬套實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計功能，財務(wù)會計要按照項目、業(yè)務(wù)類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算;預(yù)算會計要按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，還要按照《政府收支分類》的“支出功能分類”和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類”進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。如果還采用手工報銷或者簡單的財務(wù)報銷系統(tǒng)的話，將會大大增加會計人員工作量，工作效率和準(zhǔn)確性都會大打折扣。因此，科研單位要構(gòu)建更加全面的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，提升財務(wù)信息化水平，建立覆蓋單位內(nèi)部控制涉及的主要業(yè)務(wù)流程信息系統(tǒng)，包括預(yù)算、人事、科研、收支、資產(chǎn)、合同、采購、招投標(biāo)和內(nèi)部監(jiān)督等，各業(yè)務(wù)管理部門和人員對各自的信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)信息互通共享，確保能夠生成滿足政府會計制度要求的所有信息，能夠編制出真實(shí)完整全面的政府財務(wù)報告和決算報告，滿足科研項目績效評價和財務(wù)驗(yàn)收需要的各種財務(wù)信息。

（五）推進(jìn)“放管服”改革

科研單位應(yīng)以實(shí)施政府會計制度為契機(jī)，做到簡政放權(quán)和制度創(chuàng)新，同時細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)管理，利用財務(wù)會計數(shù)據(jù)和預(yù)算會計數(shù)據(jù)對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，為績效評價提供量化指標(biāo)，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，以強(qiáng)監(jiān)管為保障促進(jìn)“放管服”落地，切實(shí)提升科研經(jīng)費(fèi)管理水平。