○東華理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 嚴(yán) 源

一、引言

2021年4月，習(xí)近平總書記在“領(lǐng)導(dǎo)人氣候峰會(huì)”上提出：“保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力”。鋼鐵行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，更應(yīng)該承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。我國現(xiàn)今還沒有建立起完備的環(huán)境信息披露體系，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低不一且缺乏可比性，信息可靠性較低。本文通過對(duì)我國鋼鐵行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，研究其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，以期能對(duì)提升鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供借鑒作用。

二、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

(一)披露形式

表1選取了鋼鐵行業(yè)滬深A(yù)股36家上市公司2015—2020年的數(shù)據(jù)作為樣本，通過統(tǒng)計(jì)年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的披露數(shù)量及其占比，來分析鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息披露的主要形式。

表1 2015—2020年鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式統(tǒng)計(jì)

由表1數(shù)據(jù)可知，大多數(shù)鋼鐵公司都選擇在公司年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，近五年的披露比例更是達(dá)到了100%，一半左右的鋼鐵公司選擇以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，而近三年內(nèi)選擇獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告的公司只有重慶鋼鐵一家?？梢钥闯鑫覈撹F行業(yè)企業(yè)更多地選擇補(bǔ)充式的報(bào)告模式在年報(bào)中進(jìn)行披露，極少采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式進(jìn)行披露。

(二)披露內(nèi)容

表2選取了2015—2019年鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境財(cái)務(wù)信息、環(huán)境績效信息、環(huán)境管理信息和環(huán)境責(zé)任信息四個(gè)方面的信息指標(biāo)披露情況。根據(jù)統(tǒng)計(jì)整理的結(jié)果，可以看出鋼鐵行業(yè)企業(yè)更傾向于披露環(huán)境責(zé)任信息中的污染物排放達(dá)標(biāo)情況，近五年均為100%披露。對(duì)于環(huán)境績效信息中的污染物排放量和廢物處置、環(huán)境責(zé)任信息中的清潔生產(chǎn)實(shí)施情況占比都在50%左右，而鋼鐵企業(yè)對(duì)于環(huán)境管理信息、環(huán)境財(cái)務(wù)信息等更為深入、具體的環(huán)保投資、環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保教育與培訓(xùn)等內(nèi)容的披露意愿較低。

表2 2015—2019年鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)分析

分析選取的指標(biāo)可以發(fā)現(xiàn)，披露占比較高的污染物排放達(dá)標(biāo)情況、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況都屬于定性描述的內(nèi)容，不涉及具體的數(shù)據(jù)或指標(biāo)披露。而披露占比較低的幾項(xiàng)指標(biāo)，如環(huán)境保護(hù)投資、環(huán)保費(fèi)用、資源消耗等都要求企業(yè)通過具體的項(xiàng)目和金額進(jìn)行定量的描述進(jìn)行披露。

三、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)披露形式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)一般選擇補(bǔ)充式模式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，缺乏獨(dú)立的報(bào)告模式，且一般是在“社會(huì)責(zé)任情況”中的一小節(jié)中披露，篇幅普遍不超過兩頁，披露內(nèi)容有限；采用的形式也不統(tǒng)一，例如寶鋼、鞍鋼在排污信息上采用的是表格的形式，將主要污染物的排放量、排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)等都通過數(shù)據(jù)的定量方式直觀地體現(xiàn)出來，但其他企業(yè)多是用文字進(jìn)行定性描述，其中未提及具體的排放量；披露的載體、內(nèi)容、篇幅、位置都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，即便是同一類信息，不同的企業(yè)也可能選擇不同的報(bào)表、不同的描述和方法來披露，導(dǎo)致報(bào)表使用者所能得到信息內(nèi)容、詳略均不同，行業(yè)之間的信息缺乏一致性和可比性。

(二)披露主動(dòng)性較差、主觀性強(qiáng)

表2中披露比例較高的幾個(gè)信息指標(biāo)大多都是環(huán)保部《上市公司環(huán)境信息披露指南》中明確要求強(qiáng)制披露的信息，而其他自愿性披露的內(nèi)容披露占比很低，可見在鋼鐵企業(yè)中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性較差。目前我國沒有對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面發(fā)布統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和披露限制，因此大多數(shù)企業(yè)在披露時(shí)都存在很大的主觀性，披露內(nèi)容以正面信息為主，不利信息則一般較少披露或者不披露。例如在節(jié)能減排、政府評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行大篇幅的描述，而對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的環(huán)境處罰、環(huán)境違法或訴訟等事件上降低披露比例，導(dǎo)致信息使用者只能掌握到片面的信息。

(三)披露內(nèi)容以歷史性信息為主

絕大多數(shù)鋼鐵企業(yè)當(dāng)年披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息基本都為上一年度的信息，有的甚至披露的是前幾年的信息，而這些信息只能提供過去企業(yè)曾在環(huán)境上所做的努力和成果。雖然對(duì)于上一年披露了足夠多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但缺乏對(duì)于下一年度在環(huán)境支出、消耗上的合理預(yù)算，表明企業(yè)對(duì)于環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)上的投入和預(yù)計(jì)收益核算不明確。以歷史性信息為主的披露不利于決策者對(duì)相關(guān)環(huán)保項(xiàng)目做出可行性分析，也不利于信息使用者對(duì)企業(yè)的發(fā)展作出全面的判斷。

四、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠健全

法律法規(guī)是約束企業(yè)行為的標(biāo)尺，也是企業(yè)行為的依據(jù)。我國對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還是以2011年原環(huán)保部頒發(fā)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》及《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》為主要指導(dǎo)，但是這些文件無論是在信息披露形式上、格式上還是披露內(nèi)容上都沒有做出強(qiáng)制性的要求和約束，所以企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容上具有很大的隨意性[1]。

我國目前的環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容還不夠細(xì)化，針對(duì)鋼鐵行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)更少，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)具體核算工作指導(dǎo)性不強(qiáng)，同時(shí)法律法規(guī)的規(guī)范化也不足，導(dǎo)致企業(yè)很容易在披露時(shí)鉆空子，逃避相關(guān)責(zé)任。

(二)缺乏完備的監(jiān)督體系和環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)

1.監(jiān)督體系不夠健全，包括政府監(jiān)督、社會(huì)公眾監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。政府監(jiān)督存在相關(guān)的法律法規(guī)頒布后沒有得到落實(shí)、相關(guān)部門沒有完全按照規(guī)章執(zhí)行、監(jiān)督部門很難做到隨時(shí)隨地進(jìn)行監(jiān)督、環(huán)保的懲罰力度不足及企業(yè)的違法成本較低等問題；社會(huì)公眾缺乏一定的環(huán)境保護(hù)知識(shí)和意識(shí)，往往出現(xiàn)了較大的事故才會(huì)引起關(guān)注；企業(yè)自身具有趨利避害性，有的企業(yè)管理層缺乏環(huán)保意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效[2]。

2.企業(yè)在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息缺乏獨(dú)立的第三方審計(jì)，真實(shí)性有待考證。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的專項(xiàng)審計(jì)，也沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)制度和準(zhǔn)則，環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)人才較為缺乏。因此，環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)的發(fā)展需要國家盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則制度和加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)方面的人才培養(yǎng)。

(三)信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不高

一般來說，相對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息，利益相關(guān)者和投資者會(huì)更多地關(guān)注企業(yè)的利潤和經(jīng)營狀況。環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者更多的是政府和社會(huì)公眾，通過這些信息來了解企業(yè)是否在環(huán)境方面出臺(tái)了相關(guān)舉措，是否承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任等。同樣地，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的披露也多是為了應(yīng)對(duì)政府的披露要求，但對(duì)于政府強(qiáng)制要求披露以外的部分和對(duì)自身不利的信息，在考慮到實(shí)際利益后，企業(yè)往往會(huì)選擇不披露。所以說環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求，對(duì)企業(yè)信息披露的質(zhì)量也將產(chǎn)生很大影響[3]。

五、完善鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

(一)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究

我國在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究上時(shí)間較短，相關(guān)理論不夠成熟，在實(shí)務(wù)上的探究也比較少，沒有形成成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系及完善、細(xì)致的制度政策，導(dǎo)致我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國可以借鑒國外的理論體系和披露體制，結(jié)合我國的實(shí)際國情發(fā)展及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究，來加強(qiáng)實(shí)踐方面的探索，以早日形成符合我國國情發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)披露機(jī)制。

(二)完善法律法規(guī)，規(guī)范披露標(biāo)準(zhǔn)

近年來，我國在環(huán)境方面的法律法規(guī)逐漸增多，但還不夠完善，內(nèi)容不夠細(xì)化，披露的方式和內(nèi)容也未做統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)于鋼鐵企業(yè)來說，污染物排放量大且污染排放物危害較大。首先應(yīng)該針對(duì)鋼鐵行業(yè)的特點(diǎn)和日常經(jīng)營來制定與鋼鐵行業(yè)環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，確定有針對(duì)性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算方式，規(guī)范披露標(biāo)準(zhǔn)，明確披露的指標(biāo)和內(nèi)容[4]。還可以要求企業(yè)盡量出具獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，以披露更多、更細(xì)致的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并制定統(tǒng)一的披露模板利于信息使用者獲取需要的信息。其次，要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于在環(huán)境方面作出貢獻(xiàn)、主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)或在繳費(fèi)交稅上給予優(yōu)惠；對(duì)研究環(huán)保新技術(shù)、購進(jìn)污染物凈化機(jī)器等的企業(yè)發(fā)放環(huán)保專項(xiàng)補(bǔ)助；對(duì)不遵守環(huán)境法規(guī)，多次超標(biāo)卻不整改的企業(yè)予以重罰，采用約談、公開道歉、罰款或提高相關(guān)稅費(fèi)的方式來提高企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的重視。

(三)加強(qiáng)第三方環(huán)境信息審計(jì)監(jiān)督

從我國鋼鐵企業(yè)年報(bào)披露的信息中可以看出，企業(yè)自身披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并沒有經(jīng)過專業(yè)的環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)，其信息的真實(shí)性無法確定，因此第三方環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的存在是必要的。加強(qiáng)第三方環(huán)境信息審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行審核并發(fā)表意見，這在很大程度上增強(qiáng)了信息的可信度，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了更專業(yè)的要求，需要大量環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)合型人才的支持。通過這項(xiàng)措施不僅可以督促企業(yè)提升自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，也可以增強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督，保障信息的真實(shí)可靠。

(四)增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露的主動(dòng)性和積極性

企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體，企業(yè)的信息披露質(zhì)量通常與企業(yè)管理層的環(huán)保意識(shí)和對(duì)環(huán)境的關(guān)注度有關(guān)。為了提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，首先要樹立管理層的環(huán)保觀念，當(dāng)管理層的環(huán)保意識(shí)提高并開始重視環(huán)境信息的披露問題時(shí)，才能讓企業(yè)自身開始逐步建立起環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系；其次要加強(qiáng)對(duì)員工的環(huán)保教育和培訓(xùn)，一方面可以樹立環(huán)保理念，另一方面也可以加強(qiáng)企業(yè)員工的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)，從而提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。