陳 成 劉婧曉

大數(shù)據(jù)時代背景下，商業(yè)銀行作為生產(chǎn)數(shù)據(jù)的金融部門，經(jīng)營管理活動數(shù)據(jù)化、海量化已經(jīng)影響和改變著商業(yè)銀行的經(jīng)營管理模式，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為業(yè)界共識，這些變化也深刻地影響著商業(yè)銀行的內(nèi)部審計方式，促使審計對象從“賬本”向“數(shù)字”轉(zhuǎn)型。

非現(xiàn)場審計，是指審計單位利用信息技術(shù)，在充分獲取被審計對象相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對其采取既定策略的監(jiān)測和分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開展過程的異常，揭示經(jīng)營管理活動中存在的問題和潛在的風(fēng)險，將結(jié)果運用于各項經(jīng)營管理過程的一種審計工作模式。相對于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計是大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)發(fā)展變化的產(chǎn)物。

一、實施非現(xiàn)場審計是大數(shù)據(jù)背景下的發(fā)展趨勢

（一）商業(yè)銀行實施非現(xiàn)場審計的外部環(huán)境

1.黨中央為新時期審計工作指明新方向。在第一屆中央審計委員會上，習(xí)近平總書記提出，“創(chuàng)新審計理念、及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”“更好的發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”，為審計工作指明了新方向。

2.適應(yīng)新形勢下監(jiān)管機構(gòu)從嚴監(jiān)管新態(tài)勢。近些年來，商業(yè)銀行風(fēng)險事件頻發(fā)，人民銀行及銀保監(jiān)會等金融監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行施行嚴監(jiān)管，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)類型持續(xù)豐富，產(chǎn)品設(shè)計更加復(fù)雜和個性化，風(fēng)險外溢的可能性也越來越高?，F(xiàn)有的審計方法和審計手段，不能完全滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理的需要，審計監(jiān)督、服務(wù)、評價職能無法充分發(fā)揮。

3.運用新方法應(yīng)對疫情防控常態(tài)化要求。2020年以來，受新冠疫情防控要求影響，跨地域人員流動減少，高風(fēng)險地區(qū)人員進出受限。受此影響，現(xiàn)場審計不得不取消、延期或變更。為適應(yīng)疫情防控常態(tài)化的特殊要求，非現(xiàn)場審計成為眾多商業(yè)銀行的破局之選。與此同時，這次疫情也使審計人員轉(zhuǎn)變審計思維，更加重視審計信息化建設(shè)和非現(xiàn)場審計。

（二）商業(yè)銀行實施非現(xiàn)場審計的內(nèi)在需求

1.彌補審計力量不足。商業(yè)銀行分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點眾多、駐地分散。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，審計部門審計項目覆蓋面越來越廣，工作任務(wù)越來越多，現(xiàn)有的現(xiàn)場審計項目可壓縮的空間較少。審計人員長時間執(zhí)行項目任務(wù)，審計質(zhì)量也難以保證。審計資源投入受限的情況下無法單靠增加人手和將其外包解決。通過采用非現(xiàn)場審計方式，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)自動化和連續(xù)作業(yè)的優(yōu)勢，在一定程度上緩解審計力量不足的問題。

2.提升審計效能?，F(xiàn)場審計依賴于被審計單位人員是否積極配合提供審計資料，而審計資料的可靠性、完整性、充分性直接影響審計人員判斷，進而影響審計結(jié)論和建議。被動等待審計對象提供審計資料具有非常大的局限性。相對于傳統(tǒng)審計模式，非現(xiàn)場審計通過設(shè)計特定自動分析流程與程序，從海量數(shù)據(jù)中主動獲取所需的審計信息，降低審計風(fēng)險和差錯。通過對全量數(shù)據(jù)的篩選，甄別出最需要重點關(guān)注的高頻率、高風(fēng)險和高價值業(yè)務(wù)，進行深入、高效的挖掘和分析，解決審計針對性不強、審計樣本覆蓋面不夠的問題。

3.降低審計成本。傳統(tǒng)審計，審計人員需赴被審計單位現(xiàn)場作業(yè)，審計項目平均時間大約4到8周不等，普遍需要4至6名審計人員，產(chǎn)生相應(yīng)的住宿費、差旅費和交通費。同時被審計單位各部門需要指定專人對接，影響了被審計單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)開展。非現(xiàn)場審計能節(jié)省人員經(jīng)濟支出，不用進駐被審計單位，減少了審計人員與被審計單位的面對面接觸，節(jié)約了雙方的人力成本和溝通成本。同時減少審計人員在路途上奔波及等待被審計單位提供相關(guān)資料的時間，節(jié)約了時間成本。

二、商業(yè)銀行開展非現(xiàn)場審計的現(xiàn)狀與問題

（一）非現(xiàn)場審計應(yīng)用的現(xiàn)狀

1.數(shù)據(jù)完整性不足，數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。現(xiàn)階段，非現(xiàn)場審計手段有限，僅運用于現(xiàn)場審計進場前，對被審計單位整體情況進行初步查閱和整理，對一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行歸集匯總和篩選提取。部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢和業(yè)務(wù)處理綁定在一起，業(yè)務(wù)部門不能同時賦予審計人員所需權(quán)限，同時非現(xiàn)場審計平臺沒有接入所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，部分數(shù)據(jù)在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中表述和記錄不一致，難以直接使用，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)無法進行非現(xiàn)場審計。

2.相關(guān)的配套不完善。有的審計部門已經(jīng)開始搭建非現(xiàn)場管理平臺并不斷升級更新，但平臺的相關(guān)操作指南和管理辦法沒有同步更新，致使新功能不會用、新數(shù)據(jù)沒有權(quán)限用。有的審計人員已經(jīng)自主自發(fā)地在部分審計項目中開始探索使用，而在另外的項目中雖然條件已經(jīng)具備但依然沿用老方法，缺少配套的工作方案、工作規(guī)范和工作手冊，缺乏整體的推進方案和體系化設(shè)計。

3.數(shù)據(jù)模型適用性不強，更新較慢。非現(xiàn)場審計是一個結(jié)合數(shù)據(jù)分析推測業(yè)務(wù)實質(zhì)問題并收集信息加以驗證的過程，對數(shù)據(jù)模型的依賴程度較高，而數(shù)據(jù)模型需要在反復(fù)測試、反饋、修改中加以完善，由于現(xiàn)有審計人員技術(shù)能力較弱，依靠個人對非現(xiàn)場分析模型進行測試和改進的效率不高，同時由于業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，模型往往具有滯后性。

（二）非現(xiàn)場審計推進過程中遇到的問題

1.對非現(xiàn)場審計認識上存在偏差。部分審計人員在觀念上和思想上存在慣性思維，認為非現(xiàn)場審計可有可無，開展非現(xiàn)場審計需要建設(shè)系統(tǒng)、培訓(xùn)人員，初期投入較大，是搞花架子，或認為搞審計信息化智能化，專業(yè)性太強，懷有畏懼或排斥的心理。另一方面，看到同業(yè)關(guān)于非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的報道，產(chǎn)生不切實際的想法，認為包治百病，甚至能替代現(xiàn)場審計，而實際效果與預(yù)期有較大落差，對其失望。

2.兼?zhèn)錁I(yè)務(wù)技能和計算機技能的綜合性人才極為稀缺。一般而言，審計人員除掌握基本審計原理和實務(wù)外，不僅要熟悉商業(yè)銀行外部包括監(jiān)管機構(gòu)、政府主管部門的政策，也要掌握行內(nèi)各業(yè)務(wù)條線的規(guī)章制度。實施非現(xiàn)場審計需要熟練掌握非現(xiàn)場審計平臺中審計模型規(guī)則、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生規(guī)律，如果要設(shè)計數(shù)據(jù)模型，將業(yè)務(wù)發(fā)生規(guī)律和審計關(guān)注要求轉(zhuǎn)化為計算機程序語言是非常重要的技能，對審計人員綜合素質(zhì)要求較高。目前商業(yè)銀行中該類人員極為稀缺。

3.非現(xiàn)場審計方法和操作尚未完全落地。隨著非現(xiàn)場審計方式的推廣，很多審計部門和審計人員對該方法都有所了解，培訓(xùn)也僅限于系統(tǒng)功能介紹和理論知識，未能深入介紹背后的原理和作用機制，沒有形成非現(xiàn)場審計思路，用“線”和“面”的思考方式代替原有“點”的思考習(xí)慣。對于如何實際操作和運用，如何與自己崗位工作結(jié)合起來，缺少有針對性的指導(dǎo)。

三、非現(xiàn)場審計的實施路徑

（一）加強頂層設(shè)計，形成非現(xiàn)場審計管理體系

非現(xiàn)場審計具有獨立性，是商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險防控高效運營的有力抓手，需要從全局的高度考慮和設(shè)計非現(xiàn)場審計管理體系，既要考慮客觀條件，也要有前瞻性考慮。一是提高管理層重視程度，推動建立標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，從發(fā)展目標(biāo)、工作方案、工作規(guī)范、工作手冊逐步細化工作要求，統(tǒng)籌制定實施路徑；二是建立一套科學(xué)合理的審計閉環(huán)，將數(shù)據(jù)分析、篩選問題、結(jié)果運用、整改問題、再次審計形成完整的操作程序和管理辦法，明確非現(xiàn)場審計監(jiān)督對象、方法、范圍和相關(guān)責(zé)任界定。

（二）加強技能重塑，培養(yǎng)“一專多能”審計隊伍

信息化的不斷普及已經(jīng)使得傳統(tǒng)的審計專業(yè)人員難以適應(yīng)非現(xiàn)場審計工作的要求，對人員的信息化和專業(yè)化建設(shè)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。為掌握非現(xiàn)場審計這一新方法，審計人員需要對自身技能進行全面的梳理，繪制技能清單，持續(xù)對非現(xiàn)場審計平臺等新工具進行學(xué)習(xí)。審計部門一是要加強審計人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一專多能復(fù)合型人才，尤其是精通業(yè)務(wù)又具備大數(shù)據(jù)思維，合規(guī)又有全局意識的綜合型人才；二是加強人員數(shù)據(jù)獲取能力和數(shù)據(jù)分析能力的培訓(xùn)，既有針對系統(tǒng)操作的實操型培訓(xùn)，也有針對非現(xiàn)場審計程序、審計技術(shù)的技術(shù)型培訓(xùn)，特別是對數(shù)據(jù)分析工具的運用和數(shù)據(jù)挖掘能力的案例型學(xué)習(xí)；三是建設(shè)合作型團隊，成立非現(xiàn)場審計課題小組，在審計隊伍中建立科學(xué)分工，各司其職，加強團隊協(xié)作，暢通理論研究和實踐中轉(zhuǎn)化運用的通道。

（三）強化科技賦能，加強非現(xiàn)場審計平臺運用

商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)條線千差萬別，以非現(xiàn)場審計平臺為載體，通過平臺接口接入各數(shù)據(jù)庫、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核心系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，運用科技手段提升工作效率。一是在初期非現(xiàn)場審計的試運行之后，總結(jié)非現(xiàn)場審計經(jīng)驗，建立非現(xiàn)場審計規(guī)范、問題篩查機制、數(shù)據(jù)運用及變化趨勢分析，固化經(jīng)驗成果；二是建立一體化的數(shù)據(jù)模型庫，根據(jù)不同業(yè)務(wù)條線、不同產(chǎn)品、不同數(shù)據(jù)類型，分析因變量和自變量結(jié)果的變化關(guān)系，分類設(shè)立數(shù)據(jù)分析模型，將不同地區(qū)和不同規(guī)模，屬于同一審計類型的審計成果形成可進行比對的數(shù)據(jù)組，按照審計需求進行成果庫建設(shè)，提高數(shù)據(jù)運用效率和成果運用分享；三是要加強數(shù)據(jù)思維的培養(yǎng)，特別是提高將經(jīng)營工作轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)規(guī)律的認知和分析能力，并將數(shù)據(jù)思考運用到非現(xiàn)場審計平臺的使用過程中。

（四）現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合，加強線索分析

在現(xiàn)階段，構(gòu)建以現(xiàn)場審計為主，非現(xiàn)場審計為輔的內(nèi)部審計模式，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計效率，在條件成熟的情況下開展每日非現(xiàn)場審計監(jiān)察。一是建立高效的非現(xiàn)場審計反饋機制，創(chuàng)建非現(xiàn)場檢查疑點統(tǒng)計表，分層分類統(tǒng)計，為現(xiàn)場審計提供線索和向?qū)?。對于發(fā)現(xiàn)的無法論斷的疑點進行及時記錄和反饋，以便在現(xiàn)場審計進行核實和驗證；二是建立快速信息核實機制，非現(xiàn)場審計人員通過要求被審計單位根據(jù)問題疑點描述提供補充材料等形式，與現(xiàn)場審計人員有效互動，雙方充分配合，及時消除可疑問題；三是將現(xiàn)場審計收集整理驗證的方案納入到非現(xiàn)場審計模型之中，對有效的策略進行固化和復(fù)制；四是在非現(xiàn)場審計平臺數(shù)據(jù)完整有效、功能具備的情況下將每日監(jiān)測納入到日常工作之中，設(shè)定相應(yīng)的預(yù)警機制和監(jiān)測指標(biāo)，對被審計對象進行動態(tài)監(jiān)測。