趙雪

（西安金融控股有限公司，陜西 西安 710024）

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)維持資金流穩(wěn)定，確保企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得以順利實(shí)施的重要保證。全面預(yù)算管理在企業(yè)預(yù)算管理中直接作用于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，針對(duì)各類業(yè)務(wù)拓展、項(xiàng)目收支管理進(jìn)行資金的平衡分配，因此，現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念與意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制的過(guò)程，目的在于有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算是一種要求全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制的綜合性管理系統(tǒng)，也是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、開(kāi)放式、價(jià)值化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理體系。

全面預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投融資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，一個(gè)完整、全面的預(yù)算管理系統(tǒng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及控制、預(yù)算評(píng)價(jià)及考核等環(huán)節(jié)構(gòu)成，預(yù)算流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)周而復(fù)始、循環(huán)運(yùn)行，不間斷地對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理和有效控制。

（二）全面預(yù)算管理的意義

第一，為公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提出目標(biāo)和方向。全面預(yù)算管理基于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的精細(xì)化，將戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的具體目標(biāo)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有效指導(dǎo)，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)精細(xì)化的過(guò)程中，各子公司、各部門能夠明確發(fā)展方向。在落實(shí)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)管理層的自檢能力能夠得到大幅提升，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的弊端及存在的各項(xiàng)疏漏，做出有針對(duì)性的優(yōu)化，及時(shí)修正偏差，加大對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的控制力度，確保順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，有利于提高企業(yè)內(nèi)部資源配置效率。企業(yè)在編制全面預(yù)算的過(guò)程中，需要充分考慮企業(yè)內(nèi)部資源及外部環(huán)境情況，通過(guò)平衡全面預(yù)算的編制，合理安排企業(yè)的資源投入。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，各個(gè)部門共同參與，加快資源調(diào)度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性和整體聯(lián)動(dòng)性，對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排，能夠有效發(fā)揮出預(yù)算管理的統(tǒng)籌規(guī)劃作用，提高資源利用率。

第三，有利于增強(qiáng)企業(yè)績(jī)效考核的科學(xué)性。全面預(yù)算管理將企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以數(shù)字化形式表現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)自上而下的分解，將目標(biāo)分配到每一個(gè)部門，分配給每一位員工。預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，在績(jī)效考核時(shí)通過(guò)量化指標(biāo)，增強(qiáng)績(jī)效考核的可操作性與科學(xué)性，使部門和員工的考核能夠做到“有章可循，有法可依”，不僅能夠保障績(jī)效考核的公平性、客觀性，而且能夠激發(fā)員工的工作積極性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理目標(biāo)制定不合理

預(yù)算編制時(shí)，最重要的是預(yù)算目標(biāo)的制定。在實(shí)際情況中，企業(yè)的目標(biāo)制定過(guò)程中主要存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題。第一，經(jīng)營(yíng)者過(guò)于注重短期目標(biāo)。許多企業(yè)的管理決策層往往重視看得見(jiàn)、摸得著的工作實(shí)績(jī)，著眼于眼前、表面的成績(jī)，容易忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使得預(yù)算的制定與戰(zhàn)略脫節(jié)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的基本戰(zhàn)略規(guī)劃。第二，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)脫節(jié)。預(yù)算編制時(shí)，許多經(jīng)營(yíng)者追求預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)美觀，好高騖遠(yuǎn)，忽視企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性與合理性，在后期執(zhí)行過(guò)程中難以落實(shí)到位。第三，企業(yè)管理者及員工的預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)。由于預(yù)算編制工作需要搜集大量的數(shù)據(jù)、資料，同時(shí)要考慮歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)未來(lái)情況，預(yù)算的編制、評(píng)價(jià)等工作不僅專業(yè)性強(qiáng)，而且還需投入大量的精力和時(shí)間，經(jīng)過(guò)反復(fù)推敲、修改才能完成。但許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往不具有此方面的意識(shí)，認(rèn)為預(yù)算管理工作只不過(guò)是浪費(fèi)時(shí)間和精力，沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義，從而編制預(yù)算只是粗略地估計(jì)一些數(shù)據(jù)，沒(méi)有深入分析企業(yè)的實(shí)際情況，做到自上而下、層層分解制定目標(biāo)，使得企業(yè)的預(yù)算編制工作浮于表面。

（二）預(yù)算執(zhí)行不力，調(diào)整審批不嚴(yán)

企業(yè)缺乏完善的預(yù)算管理制度，沒(méi)有成立預(yù)算管理部門，實(shí)踐中往往由財(cái)務(wù)部門代管預(yù)算管理部門，但財(cái)務(wù)部門工作量大，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面的監(jiān)控，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行之間存在的差異，并且分析差異產(chǎn)生原因，從而使得事中控制環(huán)節(jié)薄弱。此外，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中勢(shì)必會(huì)存在預(yù)算不足或年初未預(yù)計(jì)預(yù)算的特殊情況，對(duì)于此種情況，需要判斷是否屬于預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)、是否可以追加預(yù)算以及追加預(yù)算的具體審批手續(xù)有哪些，如果存在程序不健全、過(guò)度依賴主觀判斷、缺乏相關(guān)依據(jù)的情況，就可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整過(guò)于隨意，流于形式，長(zhǎng)期下來(lái)會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響企業(yè)健康發(fā)展。

（三）預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理

在實(shí)際情況中，有多個(gè)子公司的集團(tuán)企業(yè)在制定考核指標(biāo)時(shí)，為了各子公司的考核實(shí)現(xiàn)一致、方便橫向比較，制定考核指標(biāo)往往“一刀切”，沒(méi)有結(jié)合各公司的行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展周期確定考核指標(biāo)，導(dǎo)致考核指標(biāo)落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)局部失效的問(wèn)題，無(wú)法真實(shí)反映公司的發(fā)展情況。另外，企業(yè)在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)角度制定預(yù)算管理指標(biāo)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在一定差異。例如，人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，企業(yè)在實(shí)際預(yù)算制定過(guò)程中并未對(duì)人力資源管理方面設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，忽視對(duì)企業(yè)重要戰(zhàn)略資源的管理，會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的策略

（一）建立健全的預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算流程管控

相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的前提和依據(jù)，如果沒(méi)有統(tǒng)一的制度和規(guī)范，各部門各行其是，則不可能很好地完成目標(biāo)任務(wù)。企業(yè)要想實(shí)行科學(xué)的管理，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，有效進(jìn)行全面預(yù)算管理，就需要建立健全的制度體系。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的專業(yè)人員，讓他們負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，并注重加強(qiáng)全員認(rèn)識(shí)。建立健全的預(yù)算管理制度，有助于各部門明確自己的任務(wù)和職責(zé)，完善預(yù)算管理工作流程，保障預(yù)算執(zhí)行及審批，確保預(yù)算工作順利有效地開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)管理者和員工的培訓(xùn)和引導(dǎo)

企業(yè)員工的文化水平、能力素養(yǎng)參差不齊，無(wú)論員工的能力如何，都要樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理意識(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)管理者及員工的預(yù)算管理理論及相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的重要性，提高全員開(kāi)展預(yù)算管理工作的能力，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，讓他們更積極地參與全面預(yù)算管理實(shí)踐中，為順利、有效地完成預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的任務(wù)出謀劃策，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)

預(yù)算工作涉及內(nèi)容多、量大且復(fù)雜，單純依靠預(yù)算管理人員有時(shí)會(huì)存在“顧此失彼”的情況，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)合適的預(yù)算管理軟件，從人工管理轉(zhuǎn)為信息化管理，能夠有效提高企業(yè)預(yù)算管理水平，例如，引入預(yù)算管理軟件，將其與財(cái)務(wù)軟件相關(guān)聯(lián)，通過(guò)錄入系統(tǒng)實(shí)行預(yù)算管理，能夠有效控制員工費(fèi)用支出，防止超預(yù)算報(bào)銷。在預(yù)算審批流程中，通過(guò)系統(tǒng)化的報(bào)批手續(xù)規(guī)范預(yù)算審批流程，可以統(tǒng)計(jì)周期性的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，生成詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，分析預(yù)算執(zhí)行情況差異，提高預(yù)算管理效率，為企業(yè)節(jié)省資源。

（四）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定科學(xué)的考核指標(biāo)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)不是一成不變的，需要隨著企業(yè)發(fā)展所經(jīng)歷的不同周期以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過(guò)綜合考慮設(shè)計(jì)出來(lái)的，會(huì)經(jīng)歷一個(gè)不斷修正和完善的過(guò)程。在預(yù)算的考核評(píng)價(jià)方面，企業(yè)可以選取多維度的考核指標(biāo)或加權(quán)考核指標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，盡量避免利用單一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從多方面考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不足，為后期經(jīng)營(yíng)提出改進(jìn)方向。

（五）加大預(yù)算執(zhí)行力度

企業(yè)需要加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制力度，確保預(yù)算制度和規(guī)劃能夠得到有效執(zhí)行，同時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況與預(yù)期規(guī)劃的差距，進(jìn)而采取有針對(duì)性的改善措施。具體來(lái)講，企業(yè)需要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)算管理水平等，根據(jù)重點(diǎn)管理原則和加強(qiáng)過(guò)程控制的原則，充分收集市場(chǎng)、財(cái)務(wù)等預(yù)算數(shù)據(jù)，應(yīng)用對(duì)比分析、多維分析、差異分析等分析方式，分析預(yù)算執(zhí)行差異，制定相應(yīng)的完善方案。此外，企業(yè)還需要制定預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，通過(guò)報(bào)告總結(jié)預(yù)算執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)和結(jié)果，在后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，積極鞏固現(xiàn)有成果，積累經(jīng)驗(yàn)，不斷彌補(bǔ)不足，全面增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行能力，減小執(zhí)行預(yù)算與預(yù)算編制的實(shí)際偏差。