胡詠華

隨著我國改革開放不斷深化和市場經濟深入發(fā)展，注冊會計師行業(yè)一直活躍在改革發(fā)展前沿，其在維護社會公平正義、規(guī)范市場經濟秩序、保障國家經濟安全方面發(fā)揮著重要作用。在此發(fā)展過程中，一些阻礙注會行業(yè)高質量發(fā)展的“攔路虎”也隨之而來。

為了守護行業(yè)健康長久發(fā)展，近日國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》）可以說是一劑“強心劑”，從全方位進行了規(guī)劃和布局，為行業(yè)發(fā)展點亮了“指路明燈”。《意見》是改革開放以來經國務院同意、由國務院辦公廳直接印發(fā)的指導我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件。可以說，這是一個全面的、航標性的文件，其將成為行業(yè)健康有序發(fā)展的有力保障。

一、行業(yè)健康發(fā)展需從源頭上治理

近年來，會計師事務所審計失敗案例時有發(fā)生，引發(fā)社會公眾對注冊會計師執(zhí)業(yè)能力方面的質疑。此外，還存在部分低價、惡性競爭等現象，《意見》對此均提出相關舉措，有針對性地解決了行業(yè)發(fā)展面臨的“頑疾”。而隨著事務所規(guī)模的擴大，事務所合并后的管理也成為社會的關注點。比如合并后對人事、業(yè)務管理和經營戰(zhàn)略等方面的整合，對職業(yè)謹慎性和審計質量控制層面的提升；事務所追求評價體系排名從而導致專業(yè)能力和審計質量提升受到影響等，《意見》對此均有提及。

《意見》立足的是中國發(fā)展的新時期，從制度、監(jiān)管、一體化管理、信息化等多層面入手，在質量導向、選聘機制、監(jiān)管協(xié)同和責任追究等方面綜合施策，為行業(yè)健康發(fā)展尋求根治的“源頭”。

二、全局規(guī)劃，綜合施策，著眼長遠

會計師事務所發(fā)展有賴于內部控制，規(guī)模化經營、專業(yè)化服務多方面提升核心競爭力。《意見》提出“誠信為本、質量為先，從嚴監(jiān)管、從嚴執(zhí)法，歸位盡責、協(xié)同發(fā)力，綜合施策、多措并舉，著眼長遠、常抓不懈”，為行業(yè)構建了全鏈條的監(jiān)管和發(fā)展脈絡，從政府、行業(yè)、企業(yè)、社會四個層面聯(lián)合推動，進一步加強了監(jiān)管部門之間、政府部門和行業(yè)協(xié)會之間的溝通協(xié)作，營造了一個良好的會計師事務所行業(yè)環(huán)境，從而形成一個系統(tǒng)性、協(xié)同性，與時俱進的完善的基礎制度規(guī)范，全面提升行業(yè)監(jiān)管能力和治理水平?？梢哉f，《意見》從頂層設計上對行業(yè)發(fā)展進行了規(guī)劃，為事務所指明了行動方向。

具體來說，《意見》從如下幾個方面進行了規(guī)范：（1）關注制度層面的建設，尤其是在法律、基礎建設方面。提出要推動加快修訂《注冊會計師法》；合理區(qū)分財務造假的企業(yè)會計責任和會計師事務所審計責任，明確其他單位向注冊會計師出具不實證明的法律責任；完善會計師事務所組織形式相關規(guī)定，明確公眾利益實體審計要求，按照過罰相當原則依法處理涉會計師事務所責任案件等。（2）進一步加強日常監(jiān)管，建立分級分類監(jiān)管機制。（3）明確提出解決惡性競爭，從根本上抓住了影響行業(yè)未來發(fā)展的“牛鼻子”，將推動各方合力解決問題。（4）注重行業(yè)的社會誠信建設，黨建工作的重要性凸顯，其將從思想層面促進事務所提高創(chuàng)造力、增加凝聚力、提升組織力。

《意見》直擊行業(yè)“痛點”，打破行業(yè)困局，提升內控水平，從而促進會計師事務所從內到外強大起來。

三、以“一體化”促內部管理提升

當前，較多事務所總分所人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息化管理還存在一些不足。為此，《意見》明確引導會計師事務所強化內部管理，重點加強一體化管理。提出通過制定出臺會計師事務所一體化管理辦法、加強檢查評估并納入綜合排名、樹立典型推動一體化管理的方式，提升事務所內部管理水平。

在這個層面，大信會計師事務所不斷規(guī)范和持續(xù)努力，逐步在人員調配、財務管理、業(yè)務承擔、技術標準、信息管理等方面實現統(tǒng)一管理，建立起科學有效的內部管理體制和治理機制，在此提出一些建議和經驗。

一是要解決好合伙團隊的價值理念認同度問題；二是要處理好財務管理與合伙人收益分配機制的制度瓶頸；三是要協(xié)調好統(tǒng)一管理與單位間績效的矛盾沖突；四是發(fā)揮總部對全所質量控制、科學管理、服務全所、品牌維護的重要職能；五是強化人才隊伍一體化管理，對合伙人、管理總部及所屬業(yè)務總部、分所層面的任職人員實行統(tǒng)一稱謂、統(tǒng)一薪酬、統(tǒng)一調配；六是充分發(fā)揮區(qū)域性業(yè)務總部的輻射帶動作用，科學推行分所執(zhí)業(yè)的分類管理，實施業(yè)務項目按地區(qū)和行業(yè)管理，以此實現資源的統(tǒng)一分配和調度，防范風險；七是加強專業(yè)能力建設，事務所應當持續(xù)組織員工特別是一線審計人員深入學習執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)管規(guī)則，調整完善薪酬體系并向一線員工傾斜。

筆者認為，會計師事務所一體化管理，可謂緊抓問題關鍵，對行業(yè)打牢發(fā)展根基有著重要的意義。

四、將信息化作為行業(yè)發(fā)展“有力抓手”

新時代，新需求，信息技術也將促進整個行業(yè)的變革發(fā)展。因而，事務所發(fā)展需要加大對審計技術和信息系統(tǒng)的研發(fā)投入，充分運用現代化審計技術和手段，為行業(yè)快速發(fā)展提供有力抓手。當前，財政部、中國注冊會計師協(xié)會正在積極引領行業(yè)信息化建設，加強頂層設計與協(xié)調，財政部還通過信息化建設加強注冊會計師執(zhí)業(yè)日常監(jiān)控，取得了積極效果。

此次《意見》提出，要加強信息化建設，構建注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺；探索建立審計報告數據單一來源制度，推動實現全國范圍“一碼通”。同時，還提及要加強銀行函證數字化平臺建設，利用信息技術解決函證不實、效率低下、收費過高等問題，較大程度提升行業(yè)整體審計質量。

筆者認為，事務所信息化已成為會計師事務所適應外部環(huán)境變化，服務能力轉型升級，實現高質量、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。信息化不僅要在在監(jiān)管層面發(fā)揮作用，也要融入事務所自身的發(fā)展中，這將有力提升整體的審計效率和質量。針對行業(yè)管理服務和會計師事務所信息化未來5年的重點建設任務、實施路徑，筆者建議：一是加快一體化進程、完善體制機制及組織架構，加大資源投入。二是加強頂層設計，加快人才培養(yǎng)，加強梯隊建設，加快培養(yǎng)既具有會計、審計知識和經驗，又懂IT技術的具備數字化能力的復合型人才。三是完善相關技術標準及質控體系建設，健全事務所IT治理。四是希望行業(yè)協(xié)會推動行業(yè)資源有效整合，營造良好的審計創(chuàng)新生態(tài)環(huán)境，對已經具備實現條件的、對審計工作效率和效果影響較大的技術，優(yōu)先進行集中開發(fā)，并推動相關技術標準的修訂和完善。五是充分利用信息化手段創(chuàng)新繼續(xù)教育方式，加強注冊會計師專業(yè)培訓教育，持續(xù)保持和強化注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守，提升審計質量。

作為專業(yè)服務業(yè)的一支重要力量，中國注冊會計師行業(yè)歷經40余年的發(fā)展不斷壯大，希望以此為契機，行業(yè)能在《意見》指導下向著更高的目標邁進。