張艷紅 鄭州市第四十八中

前言

近年來(lái)，社會(huì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理安全性較為關(guān)注，國(guó)家也加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”的控制力度，同時(shí)黨中央提出“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”，嚴(yán)抓、嚴(yán)打行政事業(yè)單位腐敗行為，這也對(duì)行政事業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。因此，行政事業(yè)單位不能繼續(xù)維持現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系，內(nèi)部控制制度的改革工作迫在眉睫。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理開展必要性

行政事業(yè)單位隸屬于政府部門，故而其在運(yùn)行中具有一定的管理權(quán)力，而行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的合理化推進(jìn)，可以強(qiáng)化政府對(duì)行政機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制的有效落地，實(shí)現(xiàn)政府權(quán)利的規(guī)范運(yùn)行。不僅如此，內(nèi)控工作的高效推進(jìn)，可以保障行政事業(yè)單位的資源合理化調(diào)配，并能夠有效規(guī)避單位內(nèi)部的貪污腐敗問(wèn)題，客觀上維護(hù)了社會(huì)公共利益。

現(xiàn)如今，我國(guó)行政事業(yè)單位需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展的需求，打造良好的社會(huì)形象，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升。而在全球化背景下，各單位需要加強(qiáng)內(nèi)控管理工作，從而做好風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，進(jìn)一步的提升行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)能力與服務(wù)水平，確保行政事業(yè)單位可以更好地服務(wù)于人民群眾。

行政單位內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施，可以依托信息化的管理模式，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的融合，并帶動(dòng)各類財(cái)務(wù)信息的公開透明，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升，滿足財(cái)稅改革工作的需要。不僅如此，行政單位肩負(fù)社會(huì)事務(wù)的監(jiān)管職責(zé)，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)重要作用。

近年來(lái)，政府機(jī)構(gòu)改革不斷深化發(fā)展，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，能夠最大限度實(shí)現(xiàn)資金的合理化運(yùn)用，保障公共服務(wù)水平，滿足各方利益，全面提升行政事業(yè)單位的工作效率。

再者，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制推進(jìn)，可以降低經(jīng)濟(jì)安全隱患，并為社會(huì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的推進(jìn)可以通過(guò)制度制定、規(guī)范約束來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，避免在運(yùn)行過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題

(一)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度低

現(xiàn)階段，有些行政事業(yè)單位對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度不夠，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度修訂不完善、修訂缺乏時(shí)效性、制度更新與國(guó)家財(cái)經(jīng)法律更新之間出現(xiàn)斷層等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致這些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不切實(shí)際，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于表面，制度僅停留于書面沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)中，面對(duì)上級(jí)部門的檢查采取一些不合理的操作來(lái)應(yīng)付等現(xiàn)象。比如，某些行政事業(yè)單位明確規(guī)定公務(wù)接待管理制度以及接待前審批流程，然而實(shí)際進(jìn)行接待工作時(shí)并沒(méi)有走正常的審批流程，而是直接跳過(guò)中間環(huán)節(jié)，憑接待清單申請(qǐng)報(bào)銷。這種走形式的內(nèi)控制度在現(xiàn)在的行政事業(yè)單位中屢見不鮮。從屬性的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位隸屬于國(guó)家，其所擁有的資產(chǎn)也都屬于國(guó)家資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算過(guò)程中，往往會(huì)選擇不計(jì)提折舊的方式，此時(shí)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估算，就會(huì)欠缺對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。除了上述情況以外，目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)控制方面缺乏重視。部分行政事業(yè)單位在資金匱乏的情況下，會(huì)受到政府財(cái)政撥款支持，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位本身對(duì)于成本的控制意識(shí)較為薄弱。而當(dāng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求行政事業(yè)單位重新審視財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并且做好財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制時(shí)，行政事業(yè)單位一時(shí)之間無(wú)法做出轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果必然也會(huì)受到影響。

(二)預(yù)算控制功能缺失

部分行政事業(yè)單位的預(yù)算工作仍有許多欠缺，比如某些事業(yè)單位預(yù)算缺乏科學(xué)性與合理性，預(yù)算工作缺乏計(jì)劃和目的，預(yù)算工作缺乏預(yù)見性，在工作過(guò)程中需要多次調(diào)整預(yù)算等，這些嚴(yán)重影響了預(yù)算制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的約束作用。部分事業(yè)單位甚至經(jīng)常隨意改變資金用途，在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行資金調(diào)劑，這是非常嚴(yán)重的?？畈粚Ｓ眯袨椤４送?，部分行政事業(yè)單位還存在對(duì)年終編制決算報(bào)表進(jìn)行調(diào)賬的行為。以年初預(yù)算為根據(jù)進(jìn)行決算報(bào)表調(diào)賬，使決算報(bào)表與預(yù)算表面上匹配，用這種方法應(yīng)付檢查。更有一些事業(yè)單位的預(yù)算編制僅走個(gè)形式，項(xiàng)目資金任意使用，不考慮經(jīng)濟(jì)效益，最終的績(jī)效報(bào)告用一些模糊的字眼蒙混過(guò)關(guān)，這些行為都嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在缺陷

內(nèi)控制度的監(jiān)督機(jī)制對(duì)于內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位實(shí)施是非常重要的，健全的監(jiān)督機(jī)制是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督共同組成的。然而現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門人力不足，一人兼任會(huì)計(jì)、出納等多個(gè)不相容的職位，嚴(yán)重喪失工作獨(dú)立性。部分事業(yè)單位甚至沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，依賴掛靠來(lái)完成財(cái)務(wù)管理。這些對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行合理監(jiān)督造成了嚴(yán)重影響，導(dǎo)致監(jiān)督評(píng)價(jià)不客觀、不公正。此外，對(duì)于外部監(jiān)督工作，一部分第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督工作，從而增加了完善內(nèi)控制度監(jiān)督機(jī)制的必要性。

(四)固定資產(chǎn)管理不周

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)做到手續(xù)齊全、保管責(zé)任到個(gè)人、按規(guī)程處置這三點(diǎn)。然而現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理不周。首先，固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)手續(xù)不齊，采購(gòu)流程不規(guī)范，存在私自采購(gòu)、人情采購(gòu)等現(xiàn)象，同時(shí)，采購(gòu)規(guī)劃不周，導(dǎo)致采購(gòu)超標(biāo)，從而造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)；其次，固定資產(chǎn)保管人責(zé)任制不完善到位，導(dǎo)致固定資產(chǎn)沒(méi)有得到定期的維護(hù)清理，造成資產(chǎn)浪費(fèi)、損壞；最后，損壞資產(chǎn)的處置缺乏完善的處置規(guī)范。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施

(一)健全內(nèi)控管理制度

在行政事業(yè)單位發(fā)展的過(guò)程中，需要內(nèi)部人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作的重要性形成認(rèn)知，并建立健全內(nèi)控管理制度，才可以確保內(nèi)控工作的順利進(jìn)行。此外，也需要在建立內(nèi)控制度的過(guò)程中，將物資管理和財(cái)務(wù)管理分開，以此杜絕財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象。此外，通過(guò)以上對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中存在的問(wèn)題分析，可以清晰地了解完善內(nèi)控管理制度是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的有效措施，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的完善內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)部門的充分重視。首先，要建立完善的資產(chǎn)使用登記制度，這項(xiàng)制度主要是針對(duì)行政事業(yè)的資金流動(dòng)情況做出準(zhǔn)確清晰的總結(jié)，避免行政事業(yè)單位的財(cái)政資金出現(xiàn)外流現(xiàn)象，同時(shí)能夠起到加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管控的作用。資產(chǎn)使用登記制度的內(nèi)容主要是針對(duì)各部門對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行詳細(xì)的登記過(guò)程，各科室部門同時(shí)要與財(cái)務(wù)部門之間進(jìn)行及時(shí)溝通和交流，獲得有權(quán)限責(zé)任人的批準(zhǔn)才可以動(dòng)用行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金。其次，財(cái)務(wù)管理人員要針對(duì)行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)情況展開定期的核算與檢查，并將每一筆財(cái)務(wù)的收入和流出情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，一旦在核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資金出現(xiàn)任何問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地找到問(wèn)題款項(xiàng)的來(lái)源情況，快速找出對(duì)應(yīng)相關(guān)部門對(duì)應(yīng)的使用人員，找到問(wèn)題并將資金及時(shí)追回，降低行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。最后，還要建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，財(cái)政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容十分的復(fù)雜多樣，一旦發(fā)現(xiàn)理財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，如果無(wú)法準(zhǔn)確地找到相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人，就會(huì)給財(cái)務(wù)管理過(guò)程帶來(lái)很大的麻煩。所以，應(yīng)盡量保證各個(gè)崗位之間相互獨(dú)立，并由專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，以此確保財(cái)務(wù)資金情況在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就可以正確及時(shí)準(zhǔn)確地找到財(cái)務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平

在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作是極為重要的組成環(huán)節(jié)。尤其是預(yù)算支出方面，更需要進(jìn)行詳細(xì)分析，才能夠進(jìn)一步完善預(yù)算編制，從而協(xié)調(diào)好各個(gè)部門的預(yù)算管理工作，將會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效落實(shí)。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的提升，為財(cái)務(wù)內(nèi)控提供有效的管理工具；通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題，從而有針對(duì)性地完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

(三)完善內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控委員會(huì)可以由其內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)來(lái)建立，同時(shí)承擔(dān)事業(yè)單位內(nèi)部的建設(shè)與管理工作，具體工作內(nèi)容是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排，要保障管理任務(wù)的合理分配。行政事業(yè)單位的日常管理機(jī)構(gòu)可以下設(shè)辦公室管理部門，以此進(jìn)行日常工作管理、事業(yè)單位具體內(nèi)部控制建設(shè)工作以及業(yè)務(wù)組織協(xié)調(diào)管理工作。此外，內(nèi)控制度的建設(shè)工作可以圍繞財(cái)務(wù)部門展開，以財(cái)務(wù)辦公室作為內(nèi)控制度建設(shè)工作辦公室。具體的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)人員建設(shè)，可以由其他財(cái)政相關(guān)部門(審計(jì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)等)的人員來(lái)組成。

(四)完善內(nèi)部審查體系，強(qiáng)化外部監(jiān)督工作

推進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督融合，就必須結(jié)合事業(yè)單位工作實(shí)際，參考事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的工作規(guī)劃指示以及建議，同時(shí)充分利用科學(xué)技術(shù)優(yōu)化實(shí)際的內(nèi)控建設(shè)以及管理工作。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到權(quán)威、獨(dú)立，通過(guò)實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)工作，保證事業(yè)單位其他工作的順利展開。此外，應(yīng)發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的監(jiān)督作用，提高各部門之間的工作協(xié)調(diào)性與效率。內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，應(yīng)根據(jù)其反映出的問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整以及風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化，從而進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督水平的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督工作水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外協(xié)同監(jiān)管，共同完成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)、管理與執(zhí)行。

(五)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格履行國(guó)家《政府采購(gòu)法》中對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)規(guī)定，減少超標(biāo)、超范圍采購(gòu)現(xiàn)象，保證事業(yè)單位采購(gòu)程序的合法性；其次，建立事業(yè)單位的固定資產(chǎn)使用人保管責(zé)任制，定期進(jìn)行清點(diǎn)、維護(hù)保養(yǎng)工作；最后，固定資產(chǎn)處置必須制定嚴(yán)格處置流程與規(guī)范。資產(chǎn)處置要執(zhí)行相應(yīng)的審批流程和規(guī)范，同時(shí)需要財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門參與監(jiān)督，對(duì)于涉及金額較大的資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)取得上級(jí)部門的審批。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，通過(guò)行政事業(yè)單位的財(cái)政部門采取有效措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，利用網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)為工作人員搭建良好的溝通交流平臺(tái)，進(jìn)一步加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的監(jiān)督機(jī)制，為行政事業(yè)單位的科學(xué)穩(wěn)定發(fā)展提供有利幫助。