哈爾濱職業(yè)技術學院

引言

在政府會計準則制度的實施下，行政事業(yè)單位的會計核算體系有了很大的變更，專項資金是事業(yè)單位收入的重要組成部分，二者結合起來，對財務的處理提出新的要求。以高水平院校建設項目為例，針對不同的建設資金來源，介紹了其處理方式以及對資金內部控制提出建議。

一、政府會計準則制度下專項資金的界定標準及資金性質的辨別

依據(jù)2019年1月1日起施行的《政府會計制度》，對專項資金以資金用途為標準做出相應界定，即專項資金是指必須用以指定用途、嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ弥贫炔⑦M行單獨財務核算的資金。

從資金來源上劃分，專項資金有財政性專項資金與非財政性專項資金之分。財政性專項資金是指由財政部門安排的撥款，具體包括同級財政部門撥款、同級財政以外的部門橫向轉撥款、上級與下級政府財政部門及政府部門安排的財政款；非財政性專項資金是指由企業(yè)、其他組織或本單位以自籌資金安排的項目資金，不具有公共財政屬性。以歸屬教育廳管轄的某省屬院校的高水平院校建設為例，其資金來源上大體分為① 中央財政投入資金② 省級財政投入資金③ 行業(yè)企業(yè)投入資金④ 院校自籌資金。前二種為財政性專項資金，第③ ④ 中為非財政性專項資金。

在進行專項資金會計核算時，需注意區(qū)分財政性專項資金與上級補助收入，不能將二者混淆、混用、合并做賬[1]。與專項資金不同，上級補助收入是由主管部門和上級單位劃撥的預算外非財政性資金，無指定用途，多用于彌補正常業(yè)務資金的不足，是非專項資金。

二、政府會計準則制度下專項資金的會計核算

在會計核算上，不僅要注意資金的來源，還需要關注資金來源的渠道。即使資金來源相同，也可能由于其來源渠道的不同，導致使用的會計科目的不同。

（一）專項資金的收入核算

在《政府會計制度》下，將從同級財政部門取得的各類財政撥款定義為“財政撥款預算收入”“財政撥款收入”，將本級橫向轉撥財政款和上級與下級政府財政部門及政府部門安排的財政款定義為“非同級財政撥款預算收入”“非同級財政撥款收入”。

上例說明，此高校每年向省財政部門上繳學費等收入、報送預決算，省級財政部門向此高校下達預算資金，則省級財政部門是其“同級政府財政部門”，學校收到所有省級財政撥款的高水平院校的建設資金，應計入“財政撥款預算收入”“財政撥款收入”。在國庫支付制度已至臻完善的今天，財政資金垂直下達，即使是中央財政資金也往往通過省本級國庫直接下達，年末向省級財政部門報送決算，那么收入則應確認為“財政撥款收入”“財政撥款預算收入”。如果收到省教育廳通過國庫轉撥的財政性資金，由于省教育廳其已將此列為“財政撥款收入”“財政撥款預算收入”，則撥入高校時則屬于“本級橫向轉撥財政款”。高校收到此資金時應計入“非同級財政撥款預算收入”，所以在資金來源一致，但是渠道不同，就導致了使用科目的不同。

除了財政部門撥款，學校收到的其他組織對項目的投入或者收到捐贈收入，應計入“其他收入”“其他預算收入”，“捐贈收入”，“捐贈預算收入（或其他預算收入）”；向銀行申請貸款用于項目建設計入“長期借款”“債務預算收入”。這些則屬于非財政性專項資金，由于其來源不同，其核算方式也不同。

在實際工作中，鑒于各類事業(yè)單位收到的專項資金性質多樣，在進行專項資金收入賬務處理時，還應結合資金性質及支出用途，按照《政府收支分類科目》中所列“支出功能分類科目”及具體的項目進行明細核算。

（二）專項資金的支出核算

各類事業(yè)單位的專項資金支出有別于日常性經費支出，其用于專項業(yè)務活動、基本建設工程、大型修繕和設備購置等有關事業(yè)發(fā)展的專項支出方面。專項資金的支出在財務會計體系中通過“業(yè)務活動費用”科目核算，在預算會計體系中則通過“事業(yè)支出-項目支出”科目及以“財政撥款支出-項目支出”“非財政專項資金支出-項目支出”等科目進行明細核算。

在核算專項資金支出時，要注意區(qū)分本單位向對應單位轉撥的專項資金與本單位向附屬單位下?lián)艿难a助費用之間的差別，不能將各類具有轉撥性質的專項資金納入對附屬單位補助費用的核算范圍中，二者相互獨立，不具有包含關系。

由于專項資金單獨核算的要求，為了便捷核算，提高統(tǒng)計與應用的科學性，進行專項資金賬務處理時，除按“支出功能分類科目”、具體項目及經濟科目外，建議啟用輔助賬按專項要求的資金來源、支出方向等進行輔助核算。

（三）專項資金的期末結轉

專項資金的期末余額結轉，在財務會計體系中通過“本年盈余”科目核算，按照對應的二級科目明細將期末余額結轉至本年盈余即可。在預算會計體系中應堅持兩步法原則，第一步要區(qū)分資金來源性質，即財政性資金通過“財政撥款結轉”科目核算，非財政性資金通過“非財政撥款結轉”科目核算；第二步要明確結余資金是否上繳，對應上繳的財政性結余資金，首先將應上繳結余資金由“財政撥款結轉”科目結轉至“財政撥款結余”科目，其次再作借記“財政撥款結余”，貸記“資金結存”的賬務處理，對于應上繳的非財政性資金，直接作借記“非財政撥款結轉”，貸記“資金結存”的賬務處理，最后將留存本單位的結余資金結轉至“財政撥款結余”及“非財政撥款結余”科目。

三、加強專項資金內部控制的重要性及優(yōu)化建議

（一）強化專項資金內部控制的重要性

內部控制是在單位內部實施，旨在實現(xiàn)工作目標，保證決策科學，確保會計信息完整準確，提高管理效益性、效率性和效果性的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制等一系列方法、手段與措施的總稱。

內部控制已成為我國各級政府部門實行內部監(jiān)督的重要手段之一，建立健全專項資金內控制度與我國現(xiàn)行《政府會計制度》改革的目標一致，有利于切實提升政府部門的資金使用效率，規(guī)范政府各項財務收支行為，避免預算執(zhí)行與預算計劃相脫離，防止擠占專項資金及不必要的資金浪費。但在內控制度實際貫徹落實的過程中，仍然存在制度流于形式的問題，部分管理者的內控意識相對薄弱，致使制度執(zhí)行滯留在形式取代實質的階段，監(jiān)督效力得不到充分發(fā)揮，內控管理力度匱乏會加劇財務工作的隨意性，進而引致專項資金財務核算風險，不利于實現(xiàn)專項資金專款專用的資金效能[2]。

（二）優(yōu)化專項資金內部控制的舉措建議

一是全面提高管理者的內控意識，自上而下推廣內控觀念，提升內控自覺性，增強內控主動性。鼓勵各級政府部門積極開展具有針對性的內控宣傳教育及引導，在各職能部門定期進行的專業(yè)能力培訓中增設內部控制模塊，加深工作人員的內控認識，掃清思想障礙，形成內控共識，從意識層面上厘清內部控制在專項資金財務核算乃至整個政府工作體系中的重要地位，從根本上維護好專項資金內控制度的執(zhí)行環(huán)境，降低專項資金決策及核算風險。

二是科學細化內控程序與人員配置，確保內控工作有章可循，有據(jù)可查，杜絕決策隨意性。按照專項資金項目申報、概算審批、預算調劑及資金使用的各項環(huán)節(jié)，制定本單位內部應履行的內控程序，謹慎避免在專項資金事前事中事后管理過程中出現(xiàn)內控缺位，結合本單位實際情況，進一步設置相應的內控規(guī)則，盡可能配備專門的內控人員，實現(xiàn)專人專崗專責，兼顧好內控工作的可操作性與獨立性，為落實專項資金內部控制提供必要的制度保障。

三是加大內控信息公開及監(jiān)督力度，堅持獎懲并重，竭力保障內控評價效力，防治內控風險[3]。逐步落實專項資金內控信息公開制度，保證專項資金財務核算工作公開透明，促成財務人員自我監(jiān)督與各部門間相互監(jiān)督并存的局面，發(fā)揮集體監(jiān)督效力，定期開展專項資金內控評價，依據(jù)評價結果實行對應的激勵與懲處措施，宣揚主動創(chuàng)新進步行為，嚴懲違反違規(guī)犯罪行為，保持內控管理與內部審計目標一致，為內部審計提供真實準確的信息支持。

結語

綜上所述，隨著《政府會計制度》地執(zhí)行了兩個核算周期，財務人員對制度的了解研究越加深入，將新制度與新業(yè)務充分相結合，并入優(yōu)化專項資金的內控制度，對構建現(xiàn)代化財政制度具有重要影響。