山東省菏澤日報社

引言

內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一項重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展的最早的內(nèi)部審計形式之一，是針對企業(yè)的財務(wù)信息開展的檢查、監(jiān)督和評價工作，也是內(nèi)部審計的起點和基礎(chǔ)。內(nèi)部財務(wù)審計以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計監(jiān)督對象，通過完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制體系，幫助企業(yè)提升財務(wù)和經(jīng)營管理的效率。

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督的重要性

開展內(nèi)部財務(wù)審計，有利于監(jiān)督和評價企業(yè)各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)合法合規(guī)的開展。有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。有利于加強企業(yè)資產(chǎn)的管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和保值增值。有利于監(jiān)督和檢驗企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績是否真實，防范管理者侵蝕公司和股東利益。有利于創(chuàng)建一個更安全、更可靠、更有效的內(nèi)部治理系統(tǒng)，提高企業(yè)的競爭力。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督中常見的問題

第一，企業(yè)治理層對內(nèi)部財務(wù)審計的重視度不夠。許多企業(yè)把內(nèi)部財務(wù)審計看作是財務(wù)職能的一種延伸，將財務(wù)工作和審計工作混同，沒有真正的賦予內(nèi)審部門獨立的地位，在組織架構(gòu)上往往將內(nèi)審部門置于組織架構(gòu)邊緣的位置，這就使得內(nèi)審部門開展工作時得不到治理層的有力支撐和其他職能部門的積極配合，無法保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部財務(wù)審計人員的職業(yè)勝任能力不強。雖然我國的內(nèi)部審計工作已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，但基于企業(yè)對內(nèi)審認(rèn)知的偏差和內(nèi)審專業(yè)人才的缺乏，很多企業(yè)的內(nèi)審部門都是抽調(diào)財務(wù)人員組建的，而審計和財務(wù)是兩門完全獨立的學(xué)科，財務(wù)出身的審計人員慣有的財務(wù)意識會在一定程度上阻礙審計工作的開展。

第三，內(nèi)部財務(wù)審計人員的人才培養(yǎng)機制有待完善。在我國，很多企業(yè)往往把培訓(xùn)的重點聚焦在能直接貢獻經(jīng)濟價值的一線工作人員上，很少有企業(yè)愿意花時間對內(nèi)部財務(wù)審計人員進行專業(yè)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，這就使得內(nèi)部財務(wù)審計人員的知識儲備、專業(yè)水平和實踐能力不能得到系統(tǒng)的培養(yǎng)和發(fā)展，無法適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

三、加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督的路徑

加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督，需要建立獨立的內(nèi)審部門，明確內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督的職權(quán)，擴大內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督的范圍，提高內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督的權(quán)威性和公信力。內(nèi)審部門則需要努力提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量，著重于財務(wù)信息審計，客觀評價企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量，約束管理層和各職能部門合法合規(guī)的開展經(jīng)營，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護航。

（一）完善內(nèi)部審計組織機構(gòu)

完善的內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)審工作能夠順利開展的組織基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)的重要保障。首先，要確保內(nèi)審部門的獨立性。內(nèi)審部門必須在組織、人員、經(jīng)費和管理上獨立于其他職能部門，既不能附設(shè)在財務(wù)部門內(nèi)部也不能被設(shè)置在其他職能部門中，只有這樣才能保證內(nèi)審部門監(jiān)督審查職責(zé)的履行，保證內(nèi)審工作的客觀、公正和有效；其次，要樹立內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威。企業(yè)內(nèi)審部門的組織地位越高，權(quán)威性越大，審計監(jiān)督職能實現(xiàn)的就越好。這就需要企業(yè)的治理層從戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)審部門，賦予內(nèi)審部門在企業(yè)組織架構(gòu)中足夠重要的地位，確保內(nèi)審部門的履職盡責(zé)能夠得到治理層的有力支持；最后，完善內(nèi)部審計組織機構(gòu)要和企業(yè)的實際情況相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、發(fā)展規(guī)模、管理模式、經(jīng)營業(yè)態(tài)等建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)審機構(gòu)，任何滯后和超前的設(shè)置都會削弱內(nèi)審機構(gòu)的作用，反而會阻礙企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展。

（二）強化財務(wù)信息審計監(jiān)督

內(nèi)部財務(wù)審計要立足于財務(wù)數(shù)據(jù)開展工作，根據(jù)國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的管理制度，運用多種審計技術(shù)和方法強化財務(wù)信息審計監(jiān)督。

1.監(jiān)督審查財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是統(tǒng)籌未來一定時期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的總預(yù)算，是企業(yè)全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)。監(jiān)督審查財務(wù)預(yù)算，可以幫助內(nèi)審部門從整體上對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析評價，并為內(nèi)審工作的開展確定重點。首先，內(nèi)審部門應(yīng)重點監(jiān)督審查預(yù)算執(zhí)行偏差較大的項目。對預(yù)算執(zhí)行較差的項目開展專項審計，通過面談、分析資料等方式確定偏差的原因，明確責(zé)任劃分，提出客觀、公正的審計意見。對預(yù)算執(zhí)行較好的項目，要核查數(shù)據(jù)的真實性，防范預(yù)算執(zhí)行部門為達成預(yù)算進行造假；其次，內(nèi)審部門要加強對專項預(yù)算的監(jiān)督審查。重點審查專項資金劃撥是否到位、是否?？顚Ｓ?、是否單獨核算，評價專項預(yù)算的實施效果是否達到了預(yù)期目標(biāo)，并出具專門審計報告。

2.監(jiān)督審查財務(wù)報表

監(jiān)督審查財務(wù)報表是內(nèi)部財務(wù)審計的一項基礎(chǔ)性工作。首先，內(nèi)審部門應(yīng)審查企業(yè)財務(wù)報表的格式是否符合規(guī)定。近年來，國家對企業(yè)財務(wù)報表的格式進行了多次調(diào)整，新增了部分會計科目，對部分會計科目進行了分拆，對一些會計科目的位置和項目說明也做了調(diào)整。所以，內(nèi)審部門首先要審查報表格式的正確和完整；其次，內(nèi)審部門要核實報表數(shù)據(jù)的真實性。通過核查會計憑證、往來詢證等技術(shù)和方法，核查重要財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性和真實性，尤其要重點關(guān)注當(dāng)期發(fā)生額較大、環(huán)比同比波動較大的財務(wù)數(shù)據(jù)，利用多種審計方法對這些重要財務(wù)數(shù)據(jù)進行深入的審查分析；最后，內(nèi)審部門要善于利用現(xiàn)金流量表，審計監(jiān)督企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。審計人員可以通過現(xiàn)金購銷比、營業(yè)現(xiàn)金回籠率、給付職工現(xiàn)金比、資金來源比例、固定付現(xiàn)費用支付比率等比率，分析企業(yè)是否存在產(chǎn)品積壓、營業(yè)萎縮、虛盈實虧、人力資源浪費、收入分配偏差較大、企業(yè)負(fù)債過高、投資失控等問題。

3.監(jiān)督審查會計政策變更

會計政策，是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。內(nèi)審部門在監(jiān)督審查企業(yè)會計政策變更時，應(yīng)通過審查財務(wù)會議記錄，全面掌握會計政策變更的決策過程，分析會計政策變更的恰當(dāng)性和合理性，客觀評價會計政策變更后財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性。比如，內(nèi)審部門要監(jiān)督審查企業(yè)是否通過改變固定資產(chǎn)折舊政策，在效益好的時候提高折舊率、在效益差的時候降低折舊率來影響當(dāng)期利潤。要監(jiān)督審查企業(yè)是否通過“潛虧掛賬”將長期應(yīng)收款、在建工程、長期待攤費用等低效、不良資產(chǎn)長期掛賬不提減值，從而虛增資產(chǎn)和利潤。要監(jiān)督審查企業(yè)是否通過調(diào)整期初與期末存貨的計價方法，操縱報表利潤。

4.監(jiān)督審查非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)方交易的合法性

非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)交易中很特殊的兩類交易，它們的共同點都在于交易定價的非市場化，很容易出現(xiàn)舞弊和利益輸送。內(nèi)部審計部門在監(jiān)督審查非貨幣性交易時，可以通過審查重要會議記錄，分析非貨幣交易的合同和條款，評估非貨幣性交易的合規(guī)性和合法性。通過審查相關(guān)會計憑證，評價財務(wù)部門是否嚴(yán)格非貨幣性交易準(zhǔn)則進行了確認(rèn)和計量。在監(jiān)督審查關(guān)聯(lián)方交易時，內(nèi)審部門要認(rèn)真搜集和核查關(guān)聯(lián)交易的證據(jù)和資料，對交易中的關(guān)聯(lián)方進行明確，獲取相關(guān)的交易聲明書；審查大額往來款和擔(dān)保，分析關(guān)聯(lián)方的償還能力。針對以上兩類交易，內(nèi)審人員要重點監(jiān)督審查交易定價是否真實合理，通過社會中介機構(gòu)對定價重新評估，防止交易雙方通過非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)交易掩飾虧損、虛構(gòu)利潤。

5.監(jiān)督審查合并報表的準(zhǔn)確性

合并報表體現(xiàn)著集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。內(nèi)審部門對合并報表進行審計時。首先，要核查合并報表的編制基礎(chǔ)，即合并報表的內(nèi)容是否真實完整，母子公司的會計期間、會計政策及核算方法是否一致；其次，要核查合并報表的編制范圍，根據(jù)投資文件確定合并范圍，對于應(yīng)合并而未合并的子公司，查詢未納入的原因；最后，要核查合并分錄的編制，根據(jù)母子公司經(jīng)濟往來的資料，分析所有者權(quán)益、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)收入等是否正確抵消。

（三）完善內(nèi)審人員培養(yǎng)機制

為提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力，內(nèi)審部門首先應(yīng)從培訓(xùn)著手，構(gòu)建一套以內(nèi)部培養(yǎng)為核心、外部培訓(xùn)為輔助的培養(yǎng)機制。通過輪崗“以干代培”，通過內(nèi)部培訓(xùn)掌握本企業(yè)內(nèi)部審計工作的要點，通過外部培訓(xùn)掌握最新的理論知識，內(nèi)外結(jié)合提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。其次，內(nèi)審部門要建立一套開放的人才輸入和輸出系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部和社會上選拔優(yōu)秀的人才進入審計部門，同時向其他職能部門輸出高素質(zhì)的審計人才，這樣既能保證審計部門人才常青和審計人員的全面發(fā)展，也有助于企業(yè)各職能部門培養(yǎng)審計思維，把防火線建立在各職能部門中。

結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中起著非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)充分意識到內(nèi)部審計的重要性，完善內(nèi)部審計組織機構(gòu)，強化財務(wù)信息審計監(jiān)督，優(yōu)化審計總體環(huán)境，努力提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力。只有這樣，才能將內(nèi)部財務(wù)審計工作落到實處，為公司的長遠發(fā)展保駕護航。