周威寧

(致同會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，北京100004)

一、引言

內(nèi)部審計是與外部審計相對應(yīng)的，由單位內(nèi)部的審計人員進行的審計咨詢和確認活動，目的是預(yù)測企業(yè)運營的經(jīng)濟風(fēng)險、審查各類組織經(jīng)營活動的合法性以保證單位的長久合法運行。我國社會主義發(fā)展進入全新的歷史方位，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展步入新時代，高質(zhì)量發(fā)展成為經(jīng)濟發(fā)展的新要求，對內(nèi)部審計工作的開展也有了全新的定位評價。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作存在較多問題，已經(jīng)不符合時代發(fā)展的新要求。更新內(nèi)部審計系統(tǒng)、創(chuàng)新內(nèi)部審計手段是促進各類企業(yè)、單位發(fā)展的必然要求。

二、我國內(nèi)部審計存在的問題

(一)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的認識存在偏差

內(nèi)部審計作為一種為保證單位健康長久發(fā)展及時糾錯的內(nèi)部監(jiān)督手段，在我國的發(fā)展時間并不是很長，因此，其本身在自身制度設(shè)計上就存在一些不足之處，而多數(shù)企業(yè)管理者由于缺少審計方面的專業(yè)知識，對內(nèi)部審計的重視程度不夠以及對內(nèi)部審計沒有全面系統(tǒng)化的認識，致使內(nèi)部審計不能如期發(fā)揮它的效用。此外，除了單位管理者，大多數(shù)內(nèi)部審計人員對審計工作也缺乏專業(yè)化認識，對內(nèi)部審計存在的必要性存在疑問，導(dǎo)致在工作過程中的態(tài)度消極、松散懈怠、錯誤頻發(fā)，使審計結(jié)果出現(xiàn)較多問題，內(nèi)部審計工作因為相關(guān)人員對其認識不全面、操作不到位等主觀性因素，使其失去了存在的意義。對內(nèi)部審計工作的偏差性認識也引發(fā)了內(nèi)部審計工作后續(xù)操作程序上的各種問題，可以說，觀念上的認識不足是內(nèi)部審計產(chǎn)生問題的根源，也間接影響了單位的長足發(fā)展。

(二)審計人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低

我國內(nèi)部審計缺乏專業(yè)的人才隊伍，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大都存在專業(yè)審計技能較差的情況。審計人員一般是由單位內(nèi)部自行選任的，大多跟單位的管理層人員有比較親近的關(guān)系，所以在人員的選用上，專業(yè)本領(lǐng)并非重要的選人指標，這就導(dǎo)致部分審計人員的綜合技能素質(zhì)較差，且缺乏基本的職業(yè)道德。在審計過程中容易出現(xiàn)問題判斷失誤、審計方法落后、審計工作的主觀隨意性較大等問題，進而引發(fā)審計風(fēng)險。而缺乏基本的職業(yè)道德會造成審計人員在審計工作的過程中出現(xiàn)徇私舞弊、篡改審計結(jié)果、違反審計程序等人為性的工作錯誤，影響審計結(jié)果的正確度以及難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，為單位的發(fā)展埋下隱患。除此之外，審計工作的開展是受單位上級一定限制的。毫無疑問，內(nèi)部審計是由單位內(nèi)設(shè)的審計部門完成的，審計人員的審計工作也是在單位管理者的領(lǐng)導(dǎo)下進行的，所以，審計工作沒有完全的獨立性。審計人員的工作內(nèi)容是與單位利益直接掛鉤的，并且審計人員的自身利益也是與單位利益息息相關(guān)的，因此，審計人員很難完全公正、客觀地開展審計工作，即使在工作中發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的行為，由于自身利益存在受損可能，審計人員也可能會選擇隱瞞真實情況。而且，審計人員的薪資待遇是由單位管理層決定的，審計人員很容易受到管理層的制約，對一些不合規(guī)行為選擇忽略，進一步削弱了審計監(jiān)督的效果。

(三)缺乏健全的審計制度，審計機構(gòu)沒有完全獨立

沒有完善的審計制度且并未明確內(nèi)部審計的職能一直是我國內(nèi)部審計的最大弊病。內(nèi)部審計在制度上的缺失使得審計人員在審計工作進行中沒有較大的參考空間，操作過程中沒有詳細的規(guī)則指導(dǎo)，致使審計人員發(fā)揮較大的主觀性，每個審計人員在經(jīng)驗和知識上的差異性，導(dǎo)致不同審計人員對于同一審計事項在經(jīng)驗基礎(chǔ)上做出的審計結(jié)果有很大的差異，不具備有效的使用價值，使審計結(jié)果失去了它應(yīng)有的權(quán)威性，也增加了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。與此同時，內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部自行設(shè)立的審計機構(gòu)進行操作的，部分單位為了便利以及節(jié)省成本，會把內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門或者監(jiān)審部門等合放在一起，造成各部門人員職責(zé)不明確、各類工作條目混亂不清，這不僅影響了內(nèi)部審計工作的獨立性，還造成財會、監(jiān)督工作的混亂，影響單位各項工作的正常進程。獨立性是審計工作發(fā)揮效能的前提，而我國內(nèi)部審計大都是由單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)進行的，內(nèi)部審計工作在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下受到各種制約，使內(nèi)部審計失去了設(shè)立上的獨立性和操作中的自主性，無法發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能的同時，也制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。

(四)審計方法傳統(tǒng)化，審計質(zhì)量較低

首先，我國內(nèi)部審計工作大都還依靠審計人員人工操作完成，缺少相應(yīng)的技術(shù)支持，沒有建立完善、先進的內(nèi)部審計手段，降低了審計效率的同時，也無法保證審計結(jié)果的準確性。信息化時代的穩(wěn)步快速發(fā)展，使得各行各業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域的應(yīng)用上都有了較大的提升，這就要求我國內(nèi)部審計也要順應(yīng)時代發(fā)展的要求，引進先進技術(shù)手段、創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和審計效率。其次，由于審計人員的專業(yè)性較差，加上長期從事審計工作形成的思維慣性以及工作方法的不科學(xué)性，在內(nèi)部審計工作進行的過程中，很難有創(chuàng)新性進展，機械性的操作導(dǎo)致審計質(zhì)量較差，而且審計人員工作重心大都放在審計數(shù)量上，一味追求審計數(shù)量的提高而忽略了審計質(zhì)量的突破。再次，審計范圍局限于單位內(nèi)部的財政收支，忽略了經(jīng)濟宏觀方面的管控水平和對于經(jīng)濟行為的制約與監(jiān)督，審計人員簡單地把審計工作歸結(jié)為事后的工作審計，沒有進行事前的規(guī)劃和事中的監(jiān)督，這也使得審計工作不完善，審計質(zhì)量更沒有程序環(huán)節(jié)上的保障。審計手段的落后導(dǎo)致審計質(zhì)量很難有較高的水平，加之審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，綜合各種因素都導(dǎo)致甚至加劇了審計結(jié)論質(zhì)量較低的結(jié)果。

三、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的措施

(一)轉(zhuǎn)變單位人員對內(nèi)部審計的認知

轉(zhuǎn)變觀念上的認知是解決我國內(nèi)部審計問題的基礎(chǔ)。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)層要對內(nèi)部審計有全面正確的認知并充分了解內(nèi)部審計的重要性，明確內(nèi)部審計是為了改善單位的經(jīng)營狀況并進一步提高單位的經(jīng)營效益，最大限度地避免審計風(fēng)險的發(fā)生。單位的領(lǐng)導(dǎo)層還要轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部審計不是被迫接受而是主動參與，它是企業(yè)依法合規(guī)運轉(zhuǎn)的必要途徑。其次，審計工作的有效開展離不開審計人員對內(nèi)部審計的正確認識及對其的重視，單位內(nèi)部要重視對內(nèi)部審計的強調(diào)與宣傳，加快審計人員思想觀念的轉(zhuǎn)變，在管理層對審計工作的科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)下，確保相關(guān)人員切實履行審計職責(zé)、保證內(nèi)部審計發(fā)揮其最大的效用職能，高效解決內(nèi)部審計工作中的難題。從單位的管理層到具體每個內(nèi)部審計人員以及各相關(guān)部門工作人員在對內(nèi)部審計的認識上要達成一致，重視并全面落實內(nèi)部審計工作，在企業(yè)上上下下形成正向認知，為內(nèi)部審計建立良好的環(huán)境氛圍，將內(nèi)部審計及相關(guān)工作人員放在企業(yè)運轉(zhuǎn)的重要地位。

(二)建設(shè)審計人員專業(yè)隊伍，提高審計人員地位

審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平直接影響我國內(nèi)部審計的質(zhì)量。加強審計人員素質(zhì)，建設(shè)專業(yè)化人才隊伍是解決我國內(nèi)部審計問題的重要舉措。首先，要增強現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，單位要設(shè)置定期的專業(yè)培訓(xùn)并且定期組織審計人員的內(nèi)外部交流，派遣審計人員到規(guī)范企業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計工作有效開展的經(jīng)驗并加強單位內(nèi)部各審計人員之間的交流學(xué)習(xí)，通過經(jīng)驗的交流和信息的交換，發(fā)現(xiàn)自身審計工作存在的弊端進而進行針對性整改以提高內(nèi)部審計水平。其次，引進審計專業(yè)化高素質(zhì)人才以建設(shè)內(nèi)部審計人才隊伍，提高內(nèi)部審計的軟實力。單位可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，設(shè)置審計人員行業(yè)準入標準并制定合理的從業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計人員的引進不僅要重視專業(yè)素養(yǎng)也應(yīng)考察全面整體素質(zhì)，在擁有專業(yè)化從業(yè)能力的同時也要保證具有高度的職業(yè)基本素養(yǎng)，避免以權(quán)謀私、不正當(dāng)行為出現(xiàn)。此外，審計人員與各部門的溝通協(xié)調(diào)能力也是不可或缺的，這是順利開展審計工作的輔助條件，也能有效緩解被審計部門的非自愿情緒。最后，應(yīng)保證審計人員的審計地位，使審計人員具備一定的審計自主性。避免單位領(lǐng)導(dǎo)層因?qū)徲嫻ぷ鞯牟粷M而損害相關(guān)審計人員的自身利益，內(nèi)部審計人員的利益不應(yīng)與單位審計結(jié)果的好賴直接掛鉤，審計人員的各種待遇也應(yīng)有單設(shè)的組織專門管理，避免由領(lǐng)導(dǎo)的個人意志決定審計人員的經(jīng)濟利益以此建立良好、公開的審計環(huán)境，為審計人員公正、客觀地進行內(nèi)部審計提供外部保障以降低審計人員的從業(yè)風(fēng)險。

(三)健全內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)部審計系統(tǒng)

依法完善內(nèi)部審計制度是為審計工作提供明確規(guī)范的基石。內(nèi)部審計的嚴謹性決定了審計工作不能過多依靠審計人員的主觀經(jīng)驗，而審計制度完善可以為內(nèi)部審計提供詳盡的規(guī)則細文，有效限制審計人員主觀能動性的無限制發(fā)揮。內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮其監(jiān)督作用更要充分發(fā)揮預(yù)防檢測作用，依法完善內(nèi)部審計系統(tǒng)不僅要實現(xiàn)硬件上的強化，也要注重軟件上的完善。單位要加大科技創(chuàng)新力度，時刻保持市場敏感度，根據(jù)大環(huán)境的變化及時更新升級審計系統(tǒng)的硬件設(shè)施，注重互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，適當(dāng)降低人工操作比例并且提升信息化處理效率，實現(xiàn)線上線下的雙重操作以保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。此外，還要注重審計職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計不但是監(jiān)督系統(tǒng)的一部分，更要發(fā)揮它的服務(wù)職能以提高企業(yè)風(fēng)險防范化解能力，內(nèi)部審計系統(tǒng)協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，推進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

(四)單獨設(shè)置審計機構(gòu)，保證審計機構(gòu)的獨立性

保證審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮效能的關(guān)鍵。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性需要單位內(nèi)外一起合力建設(shè)。外部來說，需要國家強制力手段來保障，也就是需要明確的立法來保障審計機構(gòu)在設(shè)置上的獨立性。單位應(yīng)避免審計機構(gòu)與財會部門或監(jiān)審部門的重合與包含關(guān)系，將審計部門單獨設(shè)立，保持其存在的獨立性與運轉(zhuǎn)的不受干預(yù)。國家立法上還應(yīng)明確審計結(jié)果或?qū)徲嫵绦虻牟还斐傻慕Y(jié)果需要相關(guān)審計人員或單位主要負責(zé)人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，倒逼單位獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)以保證其獨立運轉(zhuǎn)。內(nèi)部來說，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)主動認識到獨立內(nèi)審機構(gòu)的必要性，機構(gòu)獨立、人員獨立、程序獨立是內(nèi)審機構(gòu)獨立設(shè)置的要求。機構(gòu)的單獨存在為內(nèi)審工作獨立進行提供客觀環(huán)境，人員獨立是內(nèi)審工作獨立運行的助推器，程序獨立使內(nèi)審工作獨立運行有規(guī)則可循。所以，保持內(nèi)審人員的獨立、提升其職業(yè)基本素養(yǎng)也是內(nèi)審工作獨立開展的關(guān)鍵。

(五)優(yōu)化審計手段，提升審計水平

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還停留在依靠大量人力完成，不能提高審計效率的同時也無法保證審計質(zhì)量，而且大都以現(xiàn)場進行的形式進行審計，增加了審計成本。隨著信息化時代的發(fā)展，各單位需要采用線上一體化的審計手段，利用信息化系統(tǒng)以及計算機程序的不斷開發(fā)進行內(nèi)部審計，合理降低人工審計比例，減輕人工審計強度的同時提高審計效率。而且，要適當(dāng)將內(nèi)部審計手段與外部審計手段相結(jié)合，可以采用審計對外承包給相關(guān)機構(gòu)或者與其他機構(gòu)合作審計等形式使內(nèi)部審計高效進行，使內(nèi)部審計進一步強化，完善企業(yè)的經(jīng)營管理，促進企業(yè)順應(yīng)信息化時代發(fā)展。除此之外，內(nèi)部審計的重心不應(yīng)只放在事后審計，預(yù)防大于治理，審計重心應(yīng)由事后向事前和事中轉(zhuǎn)移，應(yīng)重視事前的預(yù)防性審計和事中的監(jiān)督性審計，協(xié)調(diào)事前、事中、事后的審計比例，均衡控制不同階段的內(nèi)部審計，整體提升審計質(zhì)量。此外，審計水平的提升還依靠不同專業(yè)人才的引進，審計水平的提高不僅在于審計人才的應(yīng)用，還應(yīng)重視引進多方面人才，包括企業(yè)管理、財經(jīng)審計、信息技術(shù)等方面的人才，使多方面人才合心合力，共同保障內(nèi)部審計的質(zhì)量。

四、結(jié)語

伴隨著社會主義發(fā)展進入新時代，我國內(nèi)部審計也被賦予了新的使命。深化審計制度改革、內(nèi)外部協(xié)調(diào)合作共同構(gòu)建權(quán)威高效的內(nèi)部審計體系是我國內(nèi)部審計體系發(fā)揮更大作用的必由之路，我國內(nèi)部審計相關(guān)人員也應(yīng)加大研究力度，為我國內(nèi)部審計的革新提供理論指導(dǎo)。