李晨

【關(guān)鍵詞】自然資源資產(chǎn)離任審計(jì);博弈;制衡;三方關(guān)系

【中圖分類號(hào)】F27;F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）09-0153-03

1 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與納什均衡

1.1 博弈論基本要素的運(yùn)用

縱觀我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作歷程，由于相關(guān)審計(jì)理論和實(shí)踐仍然處于起始階段，法律法規(guī)不夠完善，相應(yīng)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)也嚴(yán)重不足，加之三方參與者[1]的內(nèi)部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，因此嚴(yán)重影響了我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的效率與效果。

眾所周知，任何一局博弈都至少包含3個(gè)基本要素：決策主體、策略、支付。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的博弈過(guò)程中，同樣存在著上述3個(gè)基本要素。

（1）決策主體。決策主體又稱參與者、局中人或博弈者。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，其決策主體有3個(gè)：社會(huì)公眾或政府管理部門（委托方）、審計(jì)機(jī)構(gòu)（受托方）、領(lǐng)導(dǎo)干部（被審計(jì)單位或個(gè)人），即審計(jì)中常說(shuō)的三方關(guān)系人。決策主體的目的是通過(guò)選擇行動(dòng)或者戰(zhàn)略使自己的效用水平最大化。

（2）策略。策略又稱戰(zhàn)略，即決策主體在給定信息的情況下的行動(dòng)規(guī)則，它規(guī)定了決策主體在什么時(shí)候采取怎樣的行動(dòng)。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，三方關(guān)系人都根據(jù)各自的信息及目的，選擇了完備、切實(shí)可行的行動(dòng)方案。政府管理部門或社會(huì)公眾根據(jù)各自的工作等其他需求或規(guī)定，合理地選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所管轄的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)相應(yīng)審計(jì)結(jié)果做出合理的評(píng)價(jià)與處理。審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)委托方的要求、被審計(jì)方的自然資源資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的相關(guān)情況、自身的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等進(jìn)行綜合評(píng)估，派遣恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，最終出具合理的審計(jì)報(bào)告（意見）。具體策略包括兩種：有效監(jiān)督與非有效監(jiān)督。作為被審計(jì)方的領(lǐng)導(dǎo)干部，其策略是在任期內(nèi)是否合理開發(fā)、利用自然資源資產(chǎn)，以及是否提供自己任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)真實(shí)的、公允的開發(fā)、利用及治理等相關(guān)信息。領(lǐng)導(dǎo)干部能夠選擇的策略包括兩種：違規(guī)與不違規(guī)。

（3）支付。支付又稱效用，是指在一個(gè)特定的策略組合下，決策主體得到的決定支付水平，或者說(shuō)是期望效用水平。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，支付就是指進(jìn)行博弈時(shí)每一種策略所獲得的相應(yīng)收益。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作中，領(lǐng)導(dǎo)干部作為被審計(jì)方，其所期望的最優(yōu)支付為審計(jì)結(jié)果為無(wú)保留意見，績(jī)效良好，從而使得自己的政績(jī)考評(píng)為優(yōu)秀。審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門作為受托方，若為第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，其所期望的最優(yōu)支付為獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬;若為國(guó)家審計(jì)部門，則其所期望的最優(yōu)支付為完成上級(jí)布置的工作，使得自身的年終工作考評(píng)良好;而社會(huì)公眾或政府管理機(jī)構(gòu)作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的委托方，他們的期望支付則是獲得自己所需要的相關(guān)審計(jì)信息、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)，利用與治理效率做出合理評(píng)價(jià)和對(duì)違法違規(guī)的現(xiàn)象及個(gè)人做出整改與處罰。

3個(gè)基本要素在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作中至關(guān)重要，相互影響又彼此制衡。

1.2 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的博弈（納什）分析

在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作中，三方?jīng)Q策主體根據(jù)各自的目標(biāo)和工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，面臨著一個(gè)又一個(gè)的決策問(wèn)題，能否明智地解決這些問(wèn)題，在很大程度上決定了決策主體最終的支付水平。對(duì)于決策主體來(lái)講，若要盡可能明智地解決這些問(wèn)題，決策主體必須認(rèn)識(shí)到此類問(wèn)題的3個(gè)基本特征：行動(dòng)（決策主體所能選擇的所有備選項(xiàng)），結(jié)果（由任意一項(xiàng)行動(dòng)得到的可能后果），偏好（決策主體對(duì)可能的結(jié)果集從最優(yōu)到最劣的排序）。同時(shí)，由于他們總是選擇最大化其支付（效用）的行動(dòng)，因此我們要將三方?jīng)Q策主體認(rèn)定為“理性人”和“經(jīng)濟(jì)人”。

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)部門在審計(jì)報(bào)酬或經(jīng)費(fèi)充足的情況下，存在以下選擇（如圖1所示）。審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)費(fèi)充裕時(shí)，若要進(jìn)行高效監(jiān)督，則會(huì)產(chǎn)生更高的成本，若不進(jìn)行監(jiān)督，則會(huì)大大降低其工作成本;根據(jù)“效用最大化”原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)部門會(huì)偏好于支付更高的行動(dòng)。此時(shí)，就需要必要的激勵(lì)機(jī)制，即審計(jì)人員高效地完成監(jiān)督審計(jì)工作，就會(huì)得到一定獎(jiǎng)勵(lì);相反，就會(huì)受到有關(guān)部門的懲罰（懲罰所付出的成本遠(yuǎn)大于其不監(jiān)督所獲得的收益）。據(jù)此，審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門會(huì)更偏好于選擇進(jìn)行有效監(jiān)督。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部的選擇存在以下幾種情況（如圖2所示）。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間存在違規(guī)現(xiàn)象，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，他既可以選擇提供真實(shí)信息，所獲得的預(yù)期支付水平為u（c1）;也可以選擇提供虛假信息，所獲得的預(yù)期支付水平為u（d1），但其違規(guī)行為若被查出，則預(yù)期支付水平會(huì)大幅下降。此時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力與期望效用水平，對(duì)結(jié)果集進(jìn)行偏好排序，進(jìn)行策略選擇。

當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間不存在違規(guī)現(xiàn)象，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，他提供真實(shí)信息所獲得的預(yù)期支付水平為u（c2）;提供虛假信息所獲得的預(yù)期支付水平為u（d2），但其違規(guī)行為若被查出，則預(yù)期支付水平會(huì)大幅下降。此時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部顯然更偏好于提供真實(shí)的信息。

綜上所述，在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作過(guò)程中，三方?jīng)Q策主體在知曉彼此信息與策略的前提下，選擇屬于自己的最優(yōu)策略，從而實(shí)現(xiàn)自身的終極目的。故而，三方各自的支配性策略最終形成一個(gè)策略組合，即納什均衡。

2 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過(guò)程中的制衡難點(diǎn)

2.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成本過(guò)高

審計(jì)部門的監(jiān)督成本與領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)的概率成正向關(guān)系。審計(jì)部門監(jiān)督成本越高，其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督難度就越大[2]，在這種低效率的外部監(jiān)督下，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行違規(guī)操作被發(fā)現(xiàn)的概率就會(huì)越低，故而會(huì)導(dǎo)致違規(guī)行為的增加。

2.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門）的獎(jiǎng)懲機(jī)制力度不足

一定強(qiáng)度的激勵(lì)機(jī)制通過(guò)補(bǔ)償審計(jì)部門的監(jiān)督成本，給審計(jì)部門帶來(lái)了正向激勵(lì)，同樣嚴(yán)厲的懲罰力度也會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門起到一定的震懾作用，進(jìn)而提升審計(jì)部門采取高效監(jiān)督的概率。根據(jù)審計(jì)有效性的有關(guān)假設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)責(zé)任的行為會(huì)得到正確評(píng)估的概率將會(huì)大大提高，在這種情況下，會(huì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自己所管轄的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行合理的開發(fā)、利用與治理。

2.3 領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)所支付的成本太低

領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)受到的處罰與領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)的概率成反向關(guān)系。當(dāng)違規(guī)處罰越大，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的威懾作用越強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)干部面臨的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)壓力越大，領(lǐng)導(dǎo)干部就會(huì)有效降低其違規(guī)行為的概率，以減少違規(guī)處罰帶來(lái)的自身效益損失。

2.4 審計(jì)指標(biāo)不夠系統(tǒng)全面

我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)起步較晚，還未形成系統(tǒng)的指標(biāo)體系，因此一些指標(biāo)的設(shè)置過(guò)于單一，只能非常有限地解決問(wèn)題。有些指標(biāo)在設(shè)置時(shí)，過(guò)分關(guān)注經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，忽視了效率、生態(tài)、公平等一些社會(huì)大眾廣泛關(guān)注的問(wèn)題。而且，指標(biāo)在某些時(shí)候很難反映出不同時(shí)期的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作重心，缺乏一定的應(yīng)變性。顯然，在這種情況下的審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于自然資源資產(chǎn)的合理開發(fā)與利用難以提供有效的指導(dǎo)意見。

2.5 審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)起步較晚，目前的審計(jì)人員大多數(shù)是以審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)為主的財(cái)務(wù)型人員，而環(huán)境、自然資源資產(chǎn)等多門類的專業(yè)人才匱乏。部分審計(jì)人員對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)還是比較陌生的，對(duì)其審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)程序、操作方法及所要達(dá)到的目標(biāo)、效果等方面缺乏全面的認(rèn)知。此外，審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新進(jìn)度上與全面開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的要求還存在著一定差距[3]。在開展相關(guān)審計(jì)時(shí)，需要具備相應(yīng)的勝任能力，這要求審計(jì)人員不僅要具有全面的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具有自然資源資產(chǎn)、大氣、煤礦、環(huán)保等方面的專業(yè)知識(shí)，而我國(guó)目前的審計(jì)人員素質(zhì)上還很難達(dá)到這一要求。

3 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策性建議

3.1 合理控制審計(jì)監(jiān)督成本

作為審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門），當(dāng)審計(jì)工作的成本效益并不對(duì)等時(shí)，便有可能選擇不進(jìn)行審計(jì)或者選擇縮小審計(jì)范圍。因此，為了使審計(jì)成本更加合理化，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)優(yōu)化審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，避免重復(fù)交叉審計(jì);整合審計(jì)資源，打破機(jī)關(guān)部門壁壘，提升外部相關(guān)主體的現(xiàn)有成果（如環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)報(bào)告、水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況等）的共享程度，從而盡可能地減少因成本過(guò)高而怠于審計(jì)的情形。由博弈模型的研究可知，若審計(jì)機(jī)關(guān)能夠合理控制監(jiān)督成本，提升審計(jì)力度與效率，會(huì)進(jìn)一步增大領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真執(zhí)行資源環(huán)境政策的概率。

3.2 完善激勵(lì)機(jī)制

通過(guò)完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，可以在一定程度上提高審計(jì)部門的工作水平，這是因?yàn)榧?lì)機(jī)制將客觀獎(jiǎng)勵(lì)建立在審計(jì)部門工作業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，補(bǔ)償了審計(jì)部門執(zhí)行監(jiān)督所付出的成本，實(shí)現(xiàn)了支付（效用）最大化。在審計(jì)成本降低、獎(jiǎng)懲機(jī)制的雙重激勵(lì)下，有利于審計(jì)部門更好地完成相應(yīng)審計(jì)任務(wù)，降低領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)的可能性。

3.3 加大領(lǐng)導(dǎo)干部懲處力度，制定完善相關(guān)法律法規(guī)

從領(lǐng)導(dǎo)干部角度出發(fā)，在短期內(nèi)，通過(guò)制定完善的法律法規(guī)（如自然資源資產(chǎn)保護(hù)制度，領(lǐng)導(dǎo)干部事前預(yù)警、事后追責(zé)制度等）、加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)行為的懲處力度、減少領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)所得，使領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)，利用與治理責(zé)任。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，大力加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政教育，大力發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政建設(shè)，使領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真制定和執(zhí)行相關(guān)政策，滿足社會(huì)公眾對(duì)自然資源資產(chǎn)的委托要求。

3.4 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立共享信息平臺(tái)

在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作中，要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位及個(gè)人間的合作和信息傳遞，盡可能地了解有關(guān)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、治理情況，決策權(quán)歸屬問(wèn)題，招標(biāo)投標(biāo)是否公開和變更等情況，建立完備的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

3.5 提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)

審計(jì)隊(duì)伍在具備財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員的基礎(chǔ)上，還應(yīng)引進(jìn)具備法律、建筑、環(huán)保、工程等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才[4]。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，鍛煉自身的職業(yè)敏感性，不斷從多角度、多層次發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，鼓勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)人員樹立理論與實(shí)際相結(jié)合的觀念，從而拓展現(xiàn)代審計(jì)空間，在實(shí)踐中取得人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的同步提升。

現(xiàn)今，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)逐漸成為一項(xiàng)常態(tài)化審計(jì)工作。我們只有正視當(dāng)前存在的問(wèn)題，抓住機(jī)遇，發(fā)揮國(guó)家制度優(yōu)勢(shì)，直面挑戰(zhàn)，從制度、機(jī)制、人員等層面，多角度、全方位地優(yōu)化審計(jì)資源配置，才能促進(jìn)審計(jì)工作的高效運(yùn)行，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，使其成為推進(jìn)國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要工具。

參 考 文 獻(xiàn)

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