宋素玲+王侖

摘要：運用博弈論的方法，通過建立集團公司財務(wù)決策部門與執(zhí)行部門之間的不完全信息靜態(tài)博弈模型，對集團公司財務(wù)執(zhí)行部門的財務(wù)監(jiān)管進行了分析，試圖從理論上揭示集團公司財務(wù)決策部門與執(zhí)行部門之間的行為動機及均衡結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上作進一步制度性分析，從而為集團公司開展財務(wù)預(yù)算管理工作給出一點思路和建議。

關(guān)鍵詞：集團公司 財務(wù)預(yù)算 博弈

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0057-02

近年來，財務(wù)預(yù)算管理成為集團公司財務(wù)管理的重要手段，是集團公司層面對所屬子公司、分公司進行日常生產(chǎn)經(jīng)營管理及績效考核的基礎(chǔ)。因此，如何做好財務(wù)預(yù)算管理，并由此而產(chǎn)生良好的管理效益，是檢驗現(xiàn)代集團公司財務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標志之一?，F(xiàn)有關(guān)于預(yù)算管理的研究主要集中在預(yù)算管理的模式、職能、預(yù)算編制的起點等方面，然而在實際工作中，集團公司的財務(wù)預(yù)算決策部門（以下簡稱“決策部門”）以集團發(fā)展戰(zhàn)略為目標，而財務(wù)執(zhí)行部門（以下簡稱“執(zhí)行部門”）卻以本部門的利益最大化為出發(fā)點，因此，目標的不一致導(dǎo)致了在財務(wù)預(yù)算過程中，決策部門與執(zhí)行部門之間的“利益”沖突，最終預(yù)算目標的確定將是雙方相互博弈的結(jié)果。

一、基本假設(shè)

在對決策部門與執(zhí)行部門之間進行博弈分析之前，首先提出本文的下述假設(shè)：

假設(shè)1：根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)理論，假設(shè)決策部門與執(zhí)行部門都是理性的（rationl）局中人；

假設(shè)2：假設(shè)局中人在任何情況下都知如何追求個人最大利益（interests）（參與人都精于計算并嚴格按照其最優(yōu)策略行事）；

假設(shè)3：假設(shè)博弈中有2個理性的局中人：決策部門和執(zhí)行部門。其中，執(zhí)行部門上報信息的策略：{造假，不造假}，決策部門的策略：{檢查，不檢查}；

假設(shè)4：執(zhí)行部門選擇上報信息造假時所得收益為U1，選擇不造假時所得收益為U2，通常情況下有U2﹤U1；

假設(shè)5：執(zhí)行部門選擇上報信息造假時，將承擔(dān)一定的風(fēng)險Ψ（它是指由于實施上報信息造假而導(dǎo)致被決策部門、審計部門等進行行政處罰）；

假設(shè)6：決策部門的檢查成本為C，是指決策部門由于實施檢查行為而產(chǎn)生的費用支出。

假設(shè)7：若執(zhí)行部門、決策部門的策略為：{上報信息造假，不檢查}，則會出現(xiàn)以下2種情況：有其他人進行舉報，從而使造假行為被發(fā)現(xiàn)而處罰Ф；沒有人進行舉報，同時執(zhí)行部門的造假行為沒有被發(fā)現(xiàn)，則此時決策部門的收益為0。

二、不完全信息條件下的靜態(tài)博弈模型

（一）博弈模型的建立

現(xiàn)依據(jù)上述假設(shè)，建立決策部門與執(zhí)行部門之間的靜態(tài)博弈模型（不考慮時間因素的一次性博弈） 。

假設(shè)每個局中人僅知道其他參與人的類型的概率分布，而不知道其真實類型，不能準確知道其他參與人實際戰(zhàn)略的選擇，但能預(yù)測到其他人的選擇依賴于各自的類型，即本模型為不完全信息博弈。

當(dāng)執(zhí)行部門在選用不同的博弈策略時，其收益情況如下：

1.當(dāng)（U1-Ψ）﹤U2時，該博弈無解。

2.當(dāng)（U1-Ψ）>U2時，決策部門與執(zhí)行部門的博弈問題屬于混合策略問題。若執(zhí)行部門策略：{選擇上報信息造假}，則決策部門的最優(yōu)策略：{選擇檢查并發(fā)現(xiàn)上報信息造假}；但與此相對應(yīng)的決策部門策略：{選擇檢查并發(fā)現(xiàn)上報信息造假}，而執(zhí)行部門的策略：{選擇上報信息不造假}，對此，決策部門的最優(yōu)策略又是不檢查，于是執(zhí)行部門又會選擇上報信息造假。如此反復(fù)多次，雙方的最優(yōu)策略始終不能達成一致。

現(xiàn)假設(shè)該博弈存在某種混合策略，為此，做出符合于實際的假設(shè)：執(zhí)行部門是選擇上報信息造假或不造假、決策部門是選擇檢查或不檢查、檢查時能否發(fā)現(xiàn)問題、有人舉報或無人舉報等局中人的行為都是隨機。

具體假設(shè)是： 執(zhí)行部門上報信息造假的概率為p，進行決策部門檢查的概率為q，檢查時發(fā)現(xiàn)信息造假的概率為r，決策部門不檢查時有人舉報的概率為w。具體模型如下頁表1所示。

這時，決策部門的預(yù)期收益為：

（二）均衡結(jié)果的分析

當(dāng)qU2）時，執(zhí)行部門的最優(yōu)策略：{上報信息造假}；當(dāng)q=q*=（U1-U2）/ rΨ（U1>U2）時，執(zhí)行部門的最優(yōu)策略：{隨機選擇上報信息造假或不造假}；當(dāng)q>q*=（U1-U2）/ rΨ（U1>U2）時，執(zhí)行部門的最優(yōu)策略：{上報信息不造假}。

1.執(zhí)行部門上報信息造假的概率p*。由p*=C/（rΨ+wф）可知：執(zhí)行部門上報信息造假的概率p*與決策部門的檢查成本C、由于選擇上報信息造假而引起行政處罰Ψ、決策部門不檢查而被舉報將被追究責(zé)任時被處罰ф、決策部門檢查時發(fā)現(xiàn)上報信息造假的概率r、決策部門不檢查時有人舉報的概率為w有關(guān)，具體關(guān)系如下：

（1）當(dāng)決策部門的檢查成本C增大時，會導(dǎo)致p*變大。

（2）執(zhí)行部門選擇上報信息造假面臨的處罰Ψ越大，則再實施上報信息造假時顧慮就越多，實施上報信息造假的概率p*越小。

（3）當(dāng)審計部門、紀檢部門加大對決策部門檢查失職處罰ф時，就會促使決策部門有足夠的動力進行有效檢查，此時，p*將會下降。決策部門越不愿意面對檢查，一旦檢查失職造成的處罰，越會加大檢查的力度，由此促進執(zhí)行部門重視相關(guān)信息披露，將會促使上報信息造假的概率下降。

（4）增大決策部門檢查時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行部門上報信息造假的概率r時，則p*也會降低。反之，如果決策部門的檢查水平較低等原因，就會導(dǎo)致檢查發(fā)現(xiàn)問題的概率r下降，而執(zhí)行部門選擇上報信息造假的概率p*就會相應(yīng)上升。

（5）即使決策部門不進行檢查，而當(dāng)w減小時，則執(zhí)行部門選擇上報信息造假的概率p*將會增大。

2.決策部門檢查的概率q*。由 q*=（U1-U2）/rΨ（U2

（1）如果減小對執(zhí)行部門上報信息造假的處罰力度Ψ時，將導(dǎo)致q*增大。

（2）當(dāng)U1-U2增大時，則q*相應(yīng)的就越大。因為受上報信息造假利益驅(qū)使，此時執(zhí)行部門實施上報信息造假的內(nèi)在動機和機會都較大，上報信息造假水平也可能更高。因此，決策部門需在檢查過程中，不斷提升自身的檢查水平。

（3）當(dāng)決策部門加大檢查的力度時，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行部門上報信息造假的概率r增大，而由于加大檢查力度所表現(xiàn)出威懾作用，將會使執(zhí)行部門上報信息造假的概率p*降低。

三、結(jié)論

經(jīng)過對決策部門與執(zhí)行部門之間的不完全信息靜態(tài)博弈模型的分析，可對相關(guān)決策部門對財務(wù)預(yù)算的管理工作給出以下啟示：

1.執(zhí)行部門的經(jīng)營管理者在財務(wù)預(yù)算總額確定的前提下，出于部門利益的考慮，具有在財務(wù)預(yù)算過程中上報信息造假的內(nèi)在動力，為防止執(zhí)行部門上報信息造假，決策部門應(yīng)加大對違規(guī)執(zhí)行部門的懲罰力度，且越嚴厲就越有威懾作用。

2.決策部門在檢查執(zhí)行部門財務(wù)上報信息造假的過程中，應(yīng)努力提高檢查質(zhì)量和技術(shù)水平，改進檢查方法，當(dāng)決策部門發(fā)現(xiàn)問題的概率增大時，則決策部門的檢查概率p*和執(zhí)行部門的上報信息造假概率q*可同時降低，從而達到最優(yōu)的博弈狀態(tài)，是現(xiàn)有的財務(wù)資源得到最佳利用。

3.集團公司的審計部門應(yīng)加大對相關(guān)決策部門失職的處罰力度，以便決策部門有足夠大的壓力對執(zhí)行部門進行有效的檢查。

4.加強和完善財務(wù)監(jiān)督的制度建設(shè)。決策部門的角色是制定和監(jiān)督各種“博弈規(guī)則”，從博弈論角度看，“博弈規(guī)則”也就是制度安排，有什么樣的制度安排，局中人就會選取相應(yīng)的策略，從而產(chǎn)生相應(yīng)的均衡結(jié)果。制度安排一方面對局中人起到激勵作用，另一方面又對局中人的行為起到約束作用。因此，如何建立一個比較完善、有效的檢查制度，將成為集團公司財務(wù)預(yù)算管理過程中的一項非常重要的工作。

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