□ 深圳市機(jī)場股份有限公司 李雪嬌 李 潔 牛金英/文

機(jī)場作為重資產(chǎn)企業(yè)，最大特點(diǎn)就是擁有大量的固定資產(chǎn)，在機(jī)場運(yùn)行過程中，做好各類資產(chǎn)的投資、日常管理和運(yùn)用是成本控制的重點(diǎn)。作為我國主要的樞紐機(jī)場，深圳機(jī)場預(yù)算管理采用全面預(yù)算管理方式，涉及決策層、管理層、執(zhí)行層，貫穿預(yù)算編制與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、分析與考核等全過程。深圳機(jī)場主要是靠增收節(jié)支來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的增長，收入方面主要分為航空性收入和非航空性收入，其增長受行業(yè)政策、地理位置、城市經(jīng)濟(jì)實(shí)力等諸多限制，在建的衛(wèi)星廳、規(guī)劃中的三跑道、T4航站樓等大體量、高投入的建設(shè)項(xiàng)目，將使機(jī)場的投入成本大幅增加，勢必對機(jī)場未來的利潤造成影響。隨著機(jī)場規(guī)模的擴(kuò)大，資產(chǎn)折舊成本不斷增加，維護(hù)成本也將逐年增長，成本費(fèi)用管理更需要系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。

本文以深圳機(jī)場全面預(yù)算管理中的資產(chǎn)類成本為切入點(diǎn)，以深圳機(jī)場2016～2020年資產(chǎn)類預(yù)算管理情況和預(yù)算數(shù)據(jù)為研究對象。通過對資產(chǎn)類預(yù)算管理現(xiàn)狀和逐年預(yù)算數(shù)據(jù)對比分析，從預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、分析、考核等方面剖析現(xiàn)階段存在的問題，提出相關(guān)對策建議，并對信息化需求模塊進(jìn)行完善優(yōu)化，從而形成系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理手段，為未來深圳機(jī)場衛(wèi)星廳、T4航站樓的資產(chǎn)類預(yù)算管理提供依據(jù)，為業(yè)界提供參考

資產(chǎn)類預(yù)算管理情況

資產(chǎn)類預(yù)算分為兩大類別，一類是直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用類，包括運(yùn)輸費(fèi)、維修費(fèi)、車船使用稅、低值易耗使用費(fèi)、崗位勞動保護(hù)費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、民航制服費(fèi)等7個(gè)科目（見表1）。

表1：深圳機(jī)場資產(chǎn)類預(yù)算費(fèi)用類科目

另一類是先計(jì)入資產(chǎn)成本后通過折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用的資本性支出，包括設(shè)備購置、大修改造、基建投資等3個(gè)科目（見表2）。

表2：深圳機(jī)場資產(chǎn)類預(yù)算資本性支出類科目

歷年的預(yù)算審核是以“由下向上，由上向下，上下結(jié)合”的方式，由預(yù)算責(zé)任單位填報(bào)預(yù)算，審核人根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對預(yù)算進(jìn)行審核，并依據(jù)預(yù)算管理辦公室對預(yù)算的整體把控，最終形成各單位預(yù)算審核金額進(jìn)行下發(fā)。本文選取2016～2020年度資產(chǎn)類預(yù)算進(jìn)行對比分析， 2020年由于疫情影響，費(fèi)用類預(yù)算增幅較小，其余年份費(fèi)用類預(yù)算增幅為8～15%。

資產(chǎn)類預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理只有嚴(yán)格按照編制、審核、執(zhí)行、控制、分析、考核的順序進(jìn)行管理，根據(jù)分析和考核結(jié)果為下一年度的編制審核工作提供依據(jù)，形成一個(gè)閉環(huán)管理，才是真正意義上的全面預(yù)算管理。不同于其他成本費(fèi)用掌握科目數(shù)據(jù)和少量預(yù)算說明就可以進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算審核，資產(chǎn)類預(yù)算科目類別較多，需逐項(xiàng)審核，大部分項(xiàng)目需要提供項(xiàng)目方案、項(xiàng)目情況說明、會議紀(jì)要等支撐材料，且信息化系統(tǒng)使用性較差，預(yù)算編制審核耗費(fèi)大量人力，執(zhí)行控制環(huán)節(jié)完全依靠人工手動填報(bào)大量表格，使分析考核環(huán)節(jié)管理較為粗放，管理上沒有形成良性循環(huán)。

（一）預(yù)算編制及審核存在盲目性

預(yù)算編制水平較低，預(yù)算責(zé)任單位沒有根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和上一年度預(yù)算執(zhí)行情況來編制預(yù)算，而是盲目追求多報(bào)多填，多多益善。主要原因：一是為了避免因預(yù)算填報(bào)缺漏而發(fā)生預(yù)算外事項(xiàng)，影響年底考核；二是由于預(yù)算審核單位會核減預(yù)算，不如多報(bào)數(shù)量和金額以供核減。這種方式不能客觀反映預(yù)算責(zé)任單位的真實(shí)需求，造成預(yù)算填報(bào)金額虛高，給后續(xù)審核工作增加了難度和負(fù)擔(dān)。

預(yù)算審核原則及標(biāo)準(zhǔn)不夠明晰，預(yù)算審核多憑借經(jīng)驗(yàn)，沒有科學(xué)的審核方法，沒有形成審核原則和標(biāo)準(zhǔn)，無法給出指導(dǎo)性意見，且需要在1～2周時(shí)間內(nèi)審核3000余項(xiàng)資產(chǎn)類預(yù)算項(xiàng)目，審核壓力較大，審核效率較低，不能保證審核質(zhì)量，大部分項(xiàng)目的審核是為了核減而核減，無法真正判別出項(xiàng)目的合理性和可行性。

圖1：2016～2020年資產(chǎn)類預(yù)算情況對比

（二）預(yù)算執(zhí)行及控制較為粗放

經(jīng)過多次調(diào)整監(jiān)督方式，已形成較為完善的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，但是預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)都來自于各單位預(yù)算管理員手工填報(bào)，無法保證數(shù)據(jù)的客觀性和準(zhǔn)確性，預(yù)算審核單位沒有形成客觀手段對預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況進(jìn)行復(fù)核。預(yù)算下發(fā)時(shí)間較晚，對于需經(jīng)過立項(xiàng)、招標(biāo)采購、預(yù)結(jié)算、簽訂合同、驗(yàn)收等審批程序的項(xiàng)目，第四季度預(yù)算執(zhí)行壓力較大。

預(yù)算控制情況是根據(jù)預(yù)算責(zé)任單位報(bào)送的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃與實(shí)際情況進(jìn)行對比，按季度對進(jìn)度滯后的項(xiàng)目予以提示。每年11月初要求各預(yù)算責(zé)任單位對全年預(yù)算完成金額進(jìn)行預(yù)估，根據(jù)預(yù)估情況，對各單位進(jìn)行加快實(shí)施或暫緩實(shí)施的指令，但預(yù)估情況缺乏客觀性和科學(xué)性，預(yù)算控制較為薄弱。

（三）預(yù)算分析及考核適用性差

預(yù)算分析是以預(yù)算責(zé)任單位填報(bào)的月度執(zhí)行情況和季度執(zhí)行報(bào)告為依據(jù)，進(jìn)行股份公司執(zhí)行情況的分析。目前僅針對年初下發(fā)的預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，缺少對預(yù)算外項(xiàng)目的把控，預(yù)算分析不全面。預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行等前置環(huán)節(jié)存在諸多問題，導(dǎo)致預(yù)算分析缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，不能為后續(xù)編制和審核工作提供指導(dǎo)性意見。

預(yù)算考核是按照公司業(yè)績考核制度中關(guān)于預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定和相關(guān)評分細(xì)則，對預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行效率和管理化水平進(jìn)行打分。目前仍沿用2012年預(yù)算考核細(xì)則，對預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目的考核只要低于預(yù)算完成指標(biāo)的100%即得滿分，即使年初大量填報(bào)預(yù)算項(xiàng)目，執(zhí)行過程中沒有按計(jì)劃實(shí)施，也不會扣分，這與實(shí)際情況相悖，對預(yù)算上報(bào)較多但執(zhí)行率較低的單位沒有約束力。

（四）預(yù)算系統(tǒng)體驗(yàn)感差

深圳機(jī)場全面預(yù)算管理依托于財(cái)務(wù)全面預(yù)算系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠滿足財(cái)務(wù)類成本預(yù)算、薪酬成本預(yù)算的編制審核，并能根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)科目實(shí)時(shí)查詢完成金額。但是對于按照預(yù)算項(xiàng)目逐項(xiàng)審核跟蹤的資產(chǎn)類預(yù)算，其只能勉強(qiáng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制和審核，由于數(shù)據(jù)量較大，預(yù)算編制和審核過程中需要人工不停地補(bǔ)充調(diào)整數(shù)據(jù)詞條，費(fèi)時(shí)費(fèi)力、效率較低、質(zhì)量較差。

預(yù)算審核完成后形成審核結(jié)果，報(bào)送預(yù)算管理辦公室，按照公司利潤要求和預(yù)算管理委員會決策，對審核結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，最終確定審核金額下發(fā)到各預(yù)算責(zé)任單位。預(yù)算下發(fā)后，預(yù)算系統(tǒng)不再發(fā)揮作用，未能實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和控制，更無法進(jìn)行分析、考核，對下一年度預(yù)算審核起不到參考作用。

資產(chǎn)類預(yù)算管理的對策及建議

（一）明確預(yù)算審核原則

審核原則和標(biāo)準(zhǔn)不明確，使預(yù)算責(zé)任單位和預(yù)算審核單位直接面對大量的項(xiàng)目，預(yù)算責(zé)任單位不分主次逐項(xiàng)填報(bào)，審核單位不分級別逐項(xiàng)審核，浪費(fèi)審核資源，無法抽出時(shí)間解決需要重點(diǎn)分析研究的項(xiàng)目。明確預(yù)算審核原則能夠減少人為左右預(yù)算審核結(jié)果的情況，避免追求預(yù)算金額節(jié)約的絕對化，從而形成良性的預(yù)算審核機(jī)制，同時(shí)也促使預(yù)算編制規(guī)范化。

1.加強(qiáng)資產(chǎn)類成本與三大指標(biāo)的結(jié)合

機(jī)場運(yùn)營三大指標(biāo)即旅客吞吐量、貨郵吞吐量及飛機(jī)起降架次，資產(chǎn)類預(yù)算審核單位應(yīng)在年度預(yù)算工作開始前將資產(chǎn)類成本與三大指標(biāo)將結(jié)合，對于與業(yè)務(wù)量直接相關(guān)的業(yè)務(wù)單位和預(yù)算科目，應(yīng)量化標(biāo)準(zhǔn)，建立正確的函數(shù)關(guān)系，依靠科學(xué)的判斷，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，保證預(yù)算審核的合理性。

2.靈活運(yùn)用資產(chǎn)類預(yù)算編制及審核方法

預(yù)算編制及審核方法有零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法，確定預(yù)算法、滾動預(yù)算法等，資產(chǎn)類預(yù)算10個(gè)科目中每個(gè)科目都可以結(jié)合實(shí)際情況運(yùn)用一種或多種方法進(jìn)行預(yù)算的編制和審核。如表2所示，明確審核方法后，可以使預(yù)算編制規(guī)范化，提高審核效率，將審核資源投入在維修費(fèi)、大修改造、設(shè)備購置等科目的重點(diǎn)項(xiàng)目上（見表3）。

表3：資產(chǎn)類預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)及審核方法

表4：2016～2020年審核下發(fā)維修費(fèi)項(xiàng)目信息

表5：2016～2020年維修費(fèi)分類情況

（二）探索資產(chǎn)類預(yù)算分類分級方式

對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，以審核通過并正式下發(fā)的2016～2020年一線保障單位預(yù)算項(xiàng)目為研究對象， 對固定維保項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)固定維保項(xiàng)目數(shù)量不多，但是金額占比均超過50%，說明固定維保項(xiàng)目單項(xiàng)金額普遍較高，是維修費(fèi)的主要組成部分。在預(yù)算編制和審核環(huán)節(jié)可以對固定維保項(xiàng)目明確編制和審核方法，應(yīng)用固定預(yù)算法根據(jù)項(xiàng)目維保合同的標(biāo)的、合同金額、合同期限等關(guān)鍵條款對其進(jìn)行編制和審核。

由于項(xiàng)目名稱不統(tǒng)一，對大量數(shù)據(jù)按關(guān)鍵詞進(jìn)行分類處理，將1762項(xiàng)重新分組，對同類項(xiàng)目進(jìn)行篩選，統(tǒng)計(jì)出項(xiàng)目總金額100萬元以上的費(fèi)用類別，并逐年進(jìn)行分析如表4所示。初步篩選分類出13類維修費(fèi)項(xiàng)目，項(xiàng)目金額在統(tǒng)計(jì)對象項(xiàng)目金額中占比均超過66%，2018年接近80%，可以代表維修費(fèi)的主要發(fā)生情況。未進(jìn)行分類的維修費(fèi)項(xiàng)目有各單位特有設(shè)施設(shè)備的相關(guān)維護(hù)維修，各年突發(fā)性的整改項(xiàng)目等金額較低或不易歸類的項(xiàng)目。該分類思路可以與預(yù)算信息化系統(tǒng)的完善優(yōu)化相結(jié)合，預(yù)算責(zé)任單位可以在系統(tǒng)中相應(yīng)的模塊填報(bào)預(yù)算，預(yù)算審核單位可以依據(jù)分類對預(yù)算進(jìn)行審核。

預(yù)算審核過程中可以對不同類別模塊進(jìn)行分級控制，成本費(fèi)用預(yù)算主要包括與業(yè)務(wù)量有關(guān)的變動成本費(fèi)用預(yù)算、與計(jì)劃有關(guān)的總額控制費(fèi)用預(yù)算和固定成本費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的控制程度、項(xiàng)目的重要程度、緊急程度等指標(biāo)，將各項(xiàng)成本費(fèi)用分為一、二、三級，一級成本費(fèi)用指的是只能調(diào)減不能調(diào)增，剛性控制的成本項(xiàng)目；二級成本費(fèi)用允許項(xiàng)目之間互相調(diào)劑；三級成本費(fèi)用是不可控項(xiàng)目。

對于資本性支出項(xiàng)目，按照保障安全生產(chǎn)的重要程度、項(xiàng)目金額、使用頻率和優(yōu)先級別分為一、二、三級，一級為重要生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備，二級為一般生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備，三級為辦公設(shè)施設(shè)備。設(shè)備購置應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度中有關(guān)分類，按照設(shè)備的重要程度、使用頻次、維修情況等分級管控；大修改造中有關(guān)設(shè)備大修按照設(shè)備分類分級管控，對建筑物及附屬設(shè)施的改造應(yīng)重點(diǎn)管控；基建投資項(xiàng)目統(tǒng)一設(shè)定為一級管控。

（三）實(shí)現(xiàn)預(yù)算動態(tài)調(diào)整

在預(yù)算的編制和審核階段，會存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、調(diào)整等情況，目前主要靠線下審核，線上補(bǔ)錄的方式，不能從根本上解決漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的問題，可以通過完善預(yù)算系統(tǒng)，同類項(xiàng)目逐年形成滾動數(shù)據(jù)，預(yù)算填報(bào)時(shí)可以批量生成至本年度再進(jìn)行修改。

對于成本費(fèi)用類項(xiàng)目上一年度未完成的，本年度做重點(diǎn)審核評估，逐漸改變盲目追求多報(bào)多填的預(yù)算編制習(xí)慣。對于設(shè)備購置、大修改造、基建投資等需要跨年度發(fā)生的資本性支出項(xiàng)目，在系統(tǒng)中按年度實(shí)現(xiàn)動態(tài)調(diào)整。

（四）形成預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理體系的最后一步，不僅考核評價(jià)了預(yù)算責(zé)任單位全年預(yù)算的編制水平、執(zhí)行效果，也反映出預(yù)算審核單位全年預(yù)算的審核水平、監(jiān)督效果，為本年度預(yù)算的分析和下一年度預(yù)算的編制審核提供重要依據(jù)。預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)能體現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)完成性、預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確性、預(yù)算過程管理規(guī)范性。注重定量評價(jià)和定性評價(jià)相結(jié)合，結(jié)果性指標(biāo)和過程性指標(biāo)相結(jié)合，制訂每一步驟的考核標(biāo)準(zhǔn)，以突出流程控制的重要性，形成順暢而嚴(yán)密的閉環(huán)管理。

（五）建立資產(chǎn)類預(yù)算管理系統(tǒng)

目前亟需徹底改變資產(chǎn)類預(yù)算管理遷就系統(tǒng)的局面，根據(jù)資產(chǎn)類預(yù)算管理的特點(diǎn)優(yōu)化或重新建立信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、控制到考核的全過程管理，最大限度的滿足管理要求，減少人工填報(bào)和人為統(tǒng)計(jì)的情況，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確客觀性。

資產(chǎn)類預(yù)算管理系統(tǒng)在優(yōu)化現(xiàn)有功能的基礎(chǔ)上，還需要拓展新功能，如增加分類編制、分級審核功能模塊，建立與資產(chǎn)類預(yù)算管理相匹配的數(shù)據(jù)庫，跟蹤項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，探索如何通過最簡單的方式實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)采購、合同簽訂、預(yù)結(jié)算審核、驗(yàn)收、財(cái)務(wù)報(bào)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的對接。優(yōu)化后的系統(tǒng)將會對整個(gè)預(yù)算執(zhí)行做全方位監(jiān)督，超出預(yù)算的項(xiàng)目將會被系統(tǒng)自動駁回，按照預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行處理；對未按預(yù)算計(jì)劃實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行提示，并將駁回和提示情況納入考核環(huán)節(jié)；建立資產(chǎn)類預(yù)算數(shù)據(jù)庫，可以進(jìn)行多維度、多類別的預(yù)算分析，為下一年度的編制審核工作提供依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制審核到預(yù)算分析考核全流程的高效管控。