○浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王天宇 譚藝多

國家審計是監(jiān)督體系的重要組成部分，具有預(yù)防、揭示和抵御的免疫系統(tǒng)功能。國家審計是國家治理的一條重要途徑，國家治理的目標(biāo)同樣決定著國家審計的方向。2017年10月，黨的十九大報告結(jié)合中國特色社會主義道路對國家審計提出更高的目標(biāo)。2019年10月黨的十九屆四中全會提出要堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系，這對健全審計監(jiān)督體系提出了更高的要求。

一、國家審計服務(wù)國家治理研究的文獻(xiàn)統(tǒng)計

(一)樣本選取

本文選擇《審計研究》、《審計與經(jīng)濟(jì)研究》、《會計研究》等在內(nèi)的CSSCI期刊作為樣本，保證文獻(xiàn)統(tǒng)計的權(quán)威性和科學(xué)性；同時選擇2013—2020年關(guān)鍵詞為“國家審計”、“國家治理”、“區(qū)域治理”等為主題的期刊文獻(xiàn)，經(jīng)過篩選后，一共獲取272篇相關(guān)的文獻(xiàn)。

(二)統(tǒng)計結(jié)果的分析

本文對采集到的文獻(xiàn)樣本從多維度進(jìn)行分析與歸納，包括文獻(xiàn)研究主題、文獻(xiàn)來源期刊、文章研究方法、第一作者單位以及文章所屬資助課題級別。

1.文獻(xiàn)研究主題、文獻(xiàn)來源期刊分布情況分析

文獻(xiàn)分別以國家審計與國家治理的理論關(guān)系、服務(wù)路徑、理論與實(shí)務(wù)以及區(qū)域治理為主的8類主題來研究，文獻(xiàn)來源為包括《審計研究》、《審計與經(jīng)濟(jì)研究》等審計領(lǐng)域主流期刊在內(nèi)的9種期刊，統(tǒng)計結(jié)果如表1所示。

表1 研究主題及文獻(xiàn)主要來源期刊分布表

續(xù)表1

由表1可知，2013—2020年，有關(guān)“國家審計與國家治理”的研究主要集中在理論關(guān)系、治理路徑、理論和實(shí)務(wù)等方向，而國家審計服務(wù)區(qū)域治理主題的相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量較少。有關(guān)“國家審計與國家治理”的文獻(xiàn)研究主要來源于審計領(lǐng)域主流刊物的審計研究和審計與經(jīng)濟(jì)研究。

2.第一作者單位、文章研究方法和文章所屬資助分布情況分析

本文運(yùn)用實(shí)證研究、規(guī)范研究、案例研究、分析性研究和調(diào)查研究等5種手段進(jìn)行分類；文獻(xiàn)第一作者單位可分為高校、科研機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)工作者三種類型；文章所屬資助級別分為國家級、省部級以及其他。按照上述分類對2013—2020年的“國家審計與國家治理”主題的相關(guān)文獻(xiàn)作出統(tǒng)計分析，具體結(jié)果如表2所示。

表2 第一作者單位、文章研究方法、文章所屬資助分布情況表

由表2可知，2013—2020年，有關(guān)“國家審計與國家治理”相關(guān)文獻(xiàn)所采用的研究方法以規(guī)范研究為主，比例高達(dá)69.1%；其次是實(shí)證研究，占全樣本的15.8%；極少數(shù)文獻(xiàn)采用案例研究方法和調(diào)查研究方法，分別占4.8%和3.3%。由第一作者單位分布情況可以看出，第一作者任職高校的比例是72.1%。我國高校學(xué)者是環(huán)境會計相關(guān)文獻(xiàn)的主力軍，少部分文獻(xiàn)由科研機(jī)構(gòu)及實(shí)務(wù)工作人員撰寫。有近一半的文獻(xiàn)由國家級項(xiàng)目資助，省部級項(xiàng)目資助占文獻(xiàn)21%。

二、國家審計與國家治理研究主題

根據(jù)表1中的主題進(jìn)行歸納統(tǒng)計，國家審計與國家治理二者之間的關(guān)系以及服務(wù)路徑一直是研究重點(diǎn)。考慮到國家審計服務(wù)區(qū)域治理的文獻(xiàn)有重點(diǎn)研究趨勢，本文側(cè)重于國家審計與國家治理的關(guān)系、路徑及國家審計服務(wù)區(qū)域治理三個方面展開說明。

(一)國家審計與國家治理的關(guān)系

1.國家審計作為檢察系統(tǒng)的子系統(tǒng)，需要滿足國家治理的客觀需要

劉家義(2012)提出國家審計充分發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能[1]。劉笑霞等(2016)闡述了服務(wù)國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，國家治理和國家審計是雙向互動關(guān)系，國家治理決定國家審計方向，國家審計推動區(qū)域治理現(xiàn)代化[2]。胡澤君(2018)提出審計工作要以發(fā)展經(jīng)濟(jì)、深化改革、規(guī)范權(quán)力及反腐倡廉為使命[3]。

2.國家審計是國家治理的重要組成部分

從運(yùn)行機(jī)制看，國家審計實(shí)質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為。劉家義(2012)提出國家審計由于其特殊性，是國家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”。從歷史上看，國家審計隨著國家治理的發(fā)展而進(jìn)步。郭道揚(yáng)(2004)闡述西周時期，宰夫統(tǒng)治階級利用手中專制權(quán)力保障其階級利益。明清時期形成了融監(jiān)察、審計于一體比較嚴(yán)密的監(jiān)督體系[4]。新時代，楊肅昌(2012)論述了構(gòu)建國家審計的理論基礎(chǔ)需要考慮受托責(zé)任[5]。

3.國家治理的目標(biāo)和重點(diǎn)決定了國家審計的方向

國家通過配置資源、運(yùn)行權(quán)力和建立監(jiān)督機(jī)制達(dá)到治理的目標(biāo)。國家審計作為監(jiān)督機(jī)制中的“免疫系統(tǒng)”，要適應(yīng)并服務(wù)國家治理現(xiàn)代化，努力提升審計監(jiān)督的層次和水平。劉家義(2015)認(rèn)為審計工作在國家治理現(xiàn)代化中應(yīng)緊緊圍繞“反腐、改革、法治、發(fā)展”[6]。鄭寧波(2014)呼吁國內(nèi)外學(xué)者在國家法治和改革為重要特征的國家治理背景下積極探索國家審計服務(wù)國家治理的新路徑[7]。胡澤君審計長(2020)提出新時代審計事業(yè)發(fā)展要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，奮力推進(jìn)審計理論創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新[8]。

4.國家審計推動國家治理的完善和發(fā)展

蔡春(2009)提出國家審計作為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要保障，維護(hù)著國家經(jīng)濟(jì)的安全[9]。晏維龍(2016)指出國家審計通過對國有大中型企業(yè)的審計維護(hù)了國有資產(chǎn)安全及國家經(jīng)濟(jì)安全[10]。李嘉明(2012)提出國家審計在國家面臨危機(jī)時發(fā)揮保衛(wèi)作用，國家審計關(guān)注政策執(zhí)行力，監(jiān)督國家各項(xiàng)政策落實(shí)，保障國家安全[11]。彭華彰(2013)認(rèn)為國家審計自古具有腐敗治理功能[12]。陳麗紅(2016)闡述國家審計部門要堅定反腐、加強(qiáng)問責(zé)、促進(jìn)透明和強(qiáng)化良治信念，以國家審計推動改革發(fā)展[13]。十八大以來，國家審計注入新的生機(jī)，持續(xù)推動國家各個領(lǐng)域的改革發(fā)展。

(二)國家審計服務(wù)國家治理的路徑

從表1可以知，國家審計與國家治理的路徑是主要研究領(lǐng)域之一。國家審計作為國家治理系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”，要進(jìn)一步發(fā)揮國家審計的建設(shè)作用。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從國家審計服務(wù)方法及優(yōu)化審計服務(wù)出發(fā)研究路徑問題。

1.國家審計扎實(shí)服務(wù)國家治理

2013—2019年的文獻(xiàn)多以規(guī)范論文范式，從具體審計內(nèi)容描述國家審計的服務(wù)路徑。陳英姿(2012)提出通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政策執(zhí)行審計和審計結(jié)果公告制度等路徑推動國家治理[14]。張金輝(2014)提出國家審計在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面可以加快環(huán)境審計法律、法規(guī)體系建設(shè)，使環(huán)境審計有法可依[15]。陳獻(xiàn)東(2012)認(rèn)為，國家審計只有在文化建設(shè)中有所為，才能推動文化建設(shè)領(lǐng)域的國家治理完善[16]。胡智強(qiáng)(2015)指出當(dāng)前國家審計包括國家重大政策貫徹落實(shí)情況跟蹤審計、財政審計、金融審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、民生審計、資源環(huán)境審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然離任審計和涉外審計，當(dāng)面臨新的歷史任務(wù)時，審計制度需要重新定位和站位[17]。

2.國家審計優(yōu)化服務(wù)國家治理

推動國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，推動審計制度建設(shè)至關(guān)重要。李相森(2019)提出我國當(dāng)前審計制度的進(jìn)一步改革既應(yīng)當(dāng)賦予審計機(jī)關(guān)獨(dú)立權(quán)力，又應(yīng)當(dāng)使其具備獨(dú)立行使審計權(quán)力的能力[18]。胡智強(qiáng)(2020)提出以法治、共治和底線思維來推動各類審計監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，新時代需要創(chuàng)新審計模式提高審計能力[19]。馬薇(2019)通過優(yōu)化審計模式和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制來調(diào)整現(xiàn)有審計體制[20]。朱靈通(2020)重視審計隊(duì)伍建設(shè)，新時代要完善審計人員的約束和激勵制度，審計人員要加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)、提高電算化能力、創(chuàng)新時代服務(wù)體系[21]。徐超(2018)提出對審計人員選拔中應(yīng)注重理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合，通過考試以及考察機(jī)制進(jìn)行優(yōu)選[22]。國家審計服務(wù)國家治理體系正逐漸完善，國家審計服務(wù)國家治理路徑的研究成為審計界的熱點(diǎn)，期待其主題的深入研究。

(三)國家審計服務(wù)區(qū)域治理現(xiàn)代化

近年來，我國長三角、珠三角、京津冀等區(qū)域蓬勃發(fā)展，成為區(qū)域性經(jīng)濟(jì)主體。十八大以來，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展被積極推進(jìn)，長江經(jīng)濟(jì)帶、粵港澳大灣區(qū)等上升為新時期國家發(fā)展的重要戰(zhàn)略。

1.區(qū)域治理現(xiàn)代化的內(nèi)涵、路徑和重點(diǎn)

程棟(2018)提出區(qū)域治理體系的現(xiàn)代化是國家治理體系現(xiàn)代化的必要條件和關(guān)鍵路徑[23]。關(guān)于區(qū)域治理的內(nèi)涵非常豐富，陳瑞蓮(2012)認(rèn)為區(qū)域治理是指政府、非政府組織、私人部門、公民及其他利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)最大化區(qū)域公共利益，通過談判、協(xié)商和伙伴關(guān)系等方式對區(qū)域公共事務(wù)進(jìn)行集體行動的過程[24]。中國區(qū)域治理實(shí)踐所形成的具有特色的區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)制是多元化運(yùn)作，在政府協(xié)調(diào)指導(dǎo)下，以地方政府間平等協(xié)商為核心，企業(yè)、居民和社會組織積極參與的協(xié)商機(jī)制。伲永貴(2016)認(rèn)為區(qū)域治理體系可從理順多元主體的參與路徑、增強(qiáng)區(qū)域治理組織的權(quán)威性和構(gòu)建區(qū)域治理的有效工具三方面思考[25]。孟靜(2019)提及區(qū)域治理現(xiàn)代化重點(diǎn)是要通過多元主體協(xié)同共治實(shí)現(xiàn)區(qū)域治理現(xiàn)代化[26]。

2.國家審計服務(wù)區(qū)域治理現(xiàn)代化

區(qū)域治理作為國家治理的重要組成部分，其治理效率有利于提高國家治理能力。宋常(2015)提出國家審計要適應(yīng)國家治理的新動向[27]。劉家義(2015)提出要從國家治理的角度深化對國家審計本質(zhì)特征的認(rèn)識，準(zhǔn)確把握國家審計的發(fā)展規(guī)律，對推動國家審計的科學(xué)發(fā)展具有重要意義。從戰(zhàn)略角度，長三角、珠三角、京津冀一體化發(fā)展是國家戰(zhàn)略，郝玉貴(2016)提出在國家戰(zhàn)略上需要發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的監(jiān)督、評價和咨詢等作用[28]。

3.相關(guān)地方審計機(jī)關(guān)開展聯(lián)合審計

吳福象(2019)提出區(qū)域治理是合作治理、群體治理，而不是單一治理、寡頭治理，要從區(qū)域協(xié)同發(fā)展向一體發(fā)展轉(zhuǎn)變[29]。陳瑞蓮(2012)評述了市際間跨域性公共事務(wù)變得日益疊加和倍增，迫切需要各城市政府間協(xié)作性公共管理，采取更多統(tǒng)一的制度性集體行動[30]。國家審計要定位思考與政府、各級審計機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、內(nèi)部審計和社會審計之間的關(guān)系。王會金(2016)認(rèn)為審計協(xié)同治理是審計制度創(chuàng)新發(fā)展的組成部分，政府審計是提高公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督質(zhì)量與效率的制勝法寶，是政府審計高效服務(wù)于國家治理的重要手段[31]。

三、研究趨勢分析、不足與展望

(一)趨勢分析

通過2013年至2020年11月份對中國知網(wǎng)核心期刊上發(fā)表關(guān)鍵字“國家治理”、“國家審計”、“區(qū)域治理”相關(guān)文章的發(fā)表年份進(jìn)行統(tǒng)計分析，同時考慮2020年重大安全事件的影響，整理后發(fā)現(xiàn)各個年度文獻(xiàn)的數(shù)量趨勢如圖1所示。

由圖1可知，學(xué)者們對于國家審計與國家治理的研究正在不斷推進(jìn)，在2012年以前僅有四篇有關(guān)文獻(xiàn)，2012年開始明顯增加。自2011年劉家義提出此命題后，國家審計與國家治理的研究受到海內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，總體研究趨勢呈現(xiàn)迅速增長態(tài)勢。研究方向主要集中于國家審計服務(wù)國家治理的理論體系搭建及具體服務(wù)路徑等。由此可以看出，中國正在加強(qiáng)審計研究力度以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，推進(jìn)中國走向?qū)徲嫶髧?/p>

圖1 文獻(xiàn)研究的時間分布情況

(二)不足

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，對國家審計與國家治理主題的研究中，規(guī)范研究偏多，而實(shí)證研究較少，說明研究者目前的研究重點(diǎn)在理論研究方面，對于實(shí)務(wù)的研究還不夠深入。在研究主題方面，鮮有國家審計服務(wù)區(qū)域治理的相關(guān)文獻(xiàn)研究，說明科研機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)界對于審計服務(wù)區(qū)域治理的關(guān)注還不夠。

(三)展望

本文通過對“國家審計與國家治理”主題相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和評述，分別介紹了二者的關(guān)系、服務(wù)路徑和區(qū)域治理等方面的研究內(nèi)容，期望能夠給今后的研究起到借鑒和啟示作用。目前，實(shí)現(xiàn)國家良好治理是所有國家面臨的一個共同課題。作為一個新的審計視角，國家審計服務(wù)國家治理還有許多不足和需要探究的地方，①結(jié)合我國的國情，深化國家審計服務(wù)路徑研究，提高人民的幸福感、獲得感和安全感；②立足中國現(xiàn)狀，研究國家審計服務(wù)區(qū)域治理，以審計促進(jìn)區(qū)域治理；③密切關(guān)注地方審計機(jī)關(guān)協(xié)同合作的做法，探索審計協(xié)作的體系，加強(qiáng)區(qū)域協(xié)作能力。作為國家治理的重要組成部分，國家審計如能促進(jìn)建立責(zé)任高效的政府部門，必將實(shí)現(xiàn)國家審計作用的突破，提高人們的幸福水平。