徐曉雪

（遼寧機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧 丹東 118009）

0 引言

高等學(xué)校承擔(dān)著教育、科研等任務(wù)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度過去采用的收付實(shí)現(xiàn)制，核算方式傳統(tǒng)單一，以預(yù)算項(xiàng)目額度控制為主。而實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度平行記賬模式，可以同時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況，確保資金利用的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

1 政府會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校平行記賬的意義和特點(diǎn)

1.1 平行記賬的意義

（1）高校利用平行記賬能夠滿足各部門的會(huì)計(jì)信息需求，讓核算工作有參考依據(jù)。高等學(xué)校過去曾是預(yù)算會(huì)計(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮輔助作用，而使用平行記賬能夠讓兩者之間的聯(lián)系更加密切，更具實(shí)用性。兩套體系既相互獨(dú)立又相互呼應(yīng)，分別反映業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有助于政府會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用需求，從不同的角度對(duì)信息進(jìn)行分析和使用，提高會(huì)計(jì)信息的可用程度［1］。

（2）高校利用平行記賬可以快速完成各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析、處理等工作，清楚地將學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債狀況直觀、完整、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來，提高各部門和財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與效率，滿足財(cái)務(wù)管理需求，進(jìn)而提高管理的能力和水平。

（3）高校通過平行記賬能夠?qū)崿F(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)?，F(xiàn)代信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域都得到了廣泛的應(yīng)用，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行平行記賬同樣離不開現(xiàn)代信息技術(shù)的支持。平行記賬借助信息技術(shù)對(duì)各類會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的加工、處理，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的整合、集成。當(dāng)下高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)重、會(huì)計(jì)人員壓力大，若各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部都使用人工操作，不但效率低，而且會(huì)因?yàn)槿藶槭韬龀霈F(xiàn)很多問題。平行記賬可以讓高等學(xué)校的會(huì)計(jì)工作朝著智能化、信息化方向發(fā)展，充分凸顯會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的作用。

1.2 平行記賬的特點(diǎn)

1.2.1 指向性強(qiáng)

平行記賬模式只針對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，對(duì)于其他不屬于此類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。例如，高校開展向在校學(xué)生收取學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等相關(guān)工作，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方的核算，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)則無須處理。

1.2.2 平行記賬具有雙重功能

平行記賬并非利用兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行核算，而是同時(shí)實(shí)現(xiàn)雙系統(tǒng)功能。通俗來講，平行記賬能夠利用一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種功能［2］。

1.2.3 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及會(huì)計(jì)分錄不同

政府會(huì)計(jì)制度下，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)科目在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)增加和減少，這種調(diào)整更符合平行記賬的要求。例如，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，高校購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，借方記入“固定資產(chǎn)”科目，貸方記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)借方記入“事業(yè)支出”科目，貸方記入“零余額賬戶用款額度”科目。政府會(huì)計(jì)制度雙分錄核算方式下，取消了原有的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”科目，貸記新增“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

2 政府會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校平行記賬的現(xiàn)狀分析

新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施以來，在平行記賬實(shí)際操作過程中會(huì)遇到各種各樣的問題，下面對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

第一，高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平無法達(dá)到新制度的要求。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施不久，高校會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，兩種制度的新舊銜接以及新制度的落地都對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平提出了較高要求，在平行記賬的實(shí)務(wù)操作中，在原有事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，還要熟悉企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要將兩者有效結(jié)合起來。區(qū)分一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，少不了一定的職業(yè)判斷，很多高校財(cái)會(huì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度了解不深，就會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，無法為高校財(cái)務(wù)管理工作提供數(shù)據(jù)支撐。

第二，高校財(cái)務(wù)信息化水平低。高等學(xué)校規(guī)模大、項(xiàng)目多，在原有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算。如果僅僅依靠人工進(jìn)行雙分錄操作，勢(shì)必會(huì)加大高校會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)量，過去會(huì)計(jì)記賬核算的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的需求，高校財(cái)務(wù)部門必須建立一套新的科學(xué)高效的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)來支持新政府會(huì)計(jì)制度的核算工作。

3 政府會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校平行記賬的實(shí)務(wù)研究

3.1 賬務(wù)處理難點(diǎn)分析

3.1.1 教職員工借款

在借款發(fā)生的當(dāng)期，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。報(bào)銷時(shí)，借記相關(guān)費(fèi)用類科目，貸記“其他應(yīng)收款”，預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額借方記入“事業(yè)支出”科目，貸方記入“資金結(jié)存”下相關(guān)明細(xì)科目。

例如，某高校教學(xué)人員小張預(yù)借差旅費(fèi)6 000 元，以銀行存款支付，出差過程中實(shí)際發(fā)生4 000 元，以銀行存款歸還 2 000 元剩余款項(xiàng)。借款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款——小張 6 000”，貸記“銀行存款6 000”。還款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用4 000”，借方“銀行存款”科目增加2 000，貸方?jīng)_掉“其他應(yīng)收款——小張6 000”，同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際發(fā)生額借方記入“事業(yè)支出4 000”，貸方記入“資金結(jié)存——銀行存款4 000”。

3.1.2 暫收款項(xiàng)

高校暫時(shí)收取的款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“其他應(yīng)付款”進(jìn)行核算。此類款項(xiàng)的特點(diǎn)在于，從原則上講，其所有權(quán)不屬于事業(yè)單位，僅由事業(yè)單位代為保管，未來需要?dú)w還或是轉(zhuǎn)交給其他單位。該款項(xiàng)不屬于單位的預(yù)算資金，也就無須掌握其預(yù)算執(zhí)行情況，因此不必進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可［3］。

例如，銷售方A 公司支付給高校的質(zhì)量保證金為9 000元，合同規(guī)定無質(zhì)量問題1年后返還。在收取保證金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款9 000”，貸記“其他應(yīng)付款——A 公司 9 000”，待日后返還質(zhì)保金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款——A 公司9 000”，貸記“銀行存款9 000”，預(yù)算會(huì)計(jì)均不做處理。

3.1.3 學(xué)費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)

高校在收取學(xué)生學(xué)費(fèi)以及上繳財(cái)政的過程中，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)無須進(jìn)行處理，直到財(cái)政回?fù)芸铐?xiàng)時(shí)才進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)收入確認(rèn)。

例如，高校以銀行集中批扣的方式收取學(xué)生學(xué)費(fèi)1 500 000元，收取時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬單借記“銀行存款1 500 000”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款——學(xué)費(fèi)1 500 000”，上繳學(xué)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款——學(xué)費(fèi)1 500 000”，貸記“銀行存款1 500 000”，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.1.4 存取現(xiàn)金

高校現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)不再納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范圍，預(yù)算會(huì)計(jì)不必進(jìn)行操作。

例如，高校財(cái)務(wù)處出納將現(xiàn)金5 000 元存入銀行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款5 000”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金5 000”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

3.1.5 折舊和攤銷

高等學(xué)校固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷相關(guān)業(yè)務(wù)，與上述現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)一致，只需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)。

例如，高校設(shè)備處購(gòu)入一批固定資產(chǎn)用于行政部門日常辦公，財(cái)政授權(quán)支付60 000 元，預(yù)計(jì)使用年限5 年，每月計(jì)提折舊1 000 元。購(gòu)入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方“固定資產(chǎn)”科目增加 6 000，貸方“零余額賬戶用款額度”科目減少6 000，預(yù)算會(huì)計(jì)借方“事業(yè)支出”科目增加6 000，貸方“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目減少6 000；每個(gè)月計(jì)提折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“單位管理費(fèi)用——行政管理費(fèi)用1 000”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1 000”，此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

3.2 平行記賬的觸發(fā)實(shí)現(xiàn)

平行記賬是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行觸發(fā)操作，只有弄清觸發(fā)點(diǎn)和觸發(fā)規(guī)則，才可以利用系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，這是平行記賬的關(guān)鍵。高等學(xué)校的財(cái)務(wù)核算體系涵蓋的信息較多，包括會(huì)計(jì)科目、部門、人員、項(xiàng)目、指標(biāo)等。在實(shí)際操作中，通常以會(huì)計(jì)科目作為觸發(fā)點(diǎn)形成預(yù)算會(huì)計(jì)科目，其他信息作為輔助核算內(nèi)容。不同科目有不同的特點(diǎn)，其觸發(fā)規(guī)則也存在差異，主要涉及下面幾種情況。

一是直接對(duì)應(yīng)觸發(fā)。財(cái)務(wù)人員不必進(jìn)行判斷，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目直接觸發(fā)相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目同時(shí)產(chǎn)生，當(dāng)有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目必然會(huì)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目，這類科目的觸發(fā)規(guī)則如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目直接對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目觸發(fā)規(guī)則

二是間接對(duì)應(yīng)觸發(fā)。并不是所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目都可以直接對(duì)應(yīng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，還需要根據(jù)科目的性質(zhì)加以判斷。

三是不觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生不會(huì)對(duì)應(yīng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)科目。這類科目主要包括：累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、應(yīng)繳財(cái)政款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、權(quán)益法調(diào)整等［4］。

由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)必須在特定場(chǎng)景下才能做出準(zhǔn)確計(jì)量。通過將這兩個(gè)科目對(duì)照關(guān)聯(lián)后，只要一方有發(fā)生額，自動(dòng)等額帶出另一方，是不準(zhǔn)確、不全面的［5］。

4 結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校平行記賬的應(yīng)用，可以讓會(huì)計(jì)相關(guān)工作變得更加科學(xué)化、準(zhǔn)確化、完善化，為學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的順利開展提供參考依據(jù)。高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員需要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)和了解，將其科學(xué)應(yīng)用到日常財(cái)務(wù)核算工作中，為高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支撐，有助于管理工作自上而下更合理地開展。