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國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及建議

2021-07-28 10:59李昊
商場(chǎng)現(xiàn)代化 2021年9期
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)國(guó)有企業(yè)

李昊

摘 要:本文介紹國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的重要性,分析目前的政策依據(jù)及內(nèi)審過(guò)程中存在的問(wèn)題,并從多個(gè)層面探討解決這些問(wèn)題的方式方法。

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);境外業(yè)務(wù);內(nèi)部審計(jì)

一、背景介紹

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入,越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)參與到國(guó)際合作中。根據(jù)美國(guó)《工程新聞紀(jì)錄(ENR)》2020年度發(fā)布的“全球最大250家國(guó)際承包商”榜單,共74家中國(guó)內(nèi)地企業(yè)入圍,上榜企業(yè)中,國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股企業(yè)占大多數(shù)。國(guó)際業(yè)務(wù)成為當(dāng)前中國(guó)企業(yè)“走出去”、共建“一帶一路”的主要方式,以國(guó)有企業(yè)為代表的中國(guó)企業(yè)走出去過(guò)程中發(fā)揮著重要作用,部分中央企業(yè)和國(guó)有企業(yè)已成為境外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主力軍。同時(shí),據(jù)商務(wù)部與中國(guó)對(duì)外承包工程商會(huì)發(fā)布的2018年-2019年中國(guó)對(duì)外承包工程發(fā)展報(bào)告,我國(guó)的對(duì)外承包工程行業(yè)總體發(fā)展正在轉(zhuǎn)變,一是從快速發(fā)展向穩(wěn)中求進(jìn)轉(zhuǎn)變,二是向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。但由于境外業(yè)務(wù)的外部風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)自身的治理風(fēng)險(xiǎn),有些境外業(yè)務(wù)未能如期達(dá)到目的,有些甚至失敗,尤其是新冠肺炎疫情以來(lái),很多境外項(xiàng)目陷入停滯狀態(tài),不確定因素顯著增加,企業(yè)境外業(yè)務(wù)面臨的不確定因素遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,保障境外業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行就顯得格外重要。

從審計(jì)視角來(lái)看,目前針對(duì)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)可以分為三類,分別為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。政府審計(jì)面臨次數(shù)少、頻率低等問(wèn)題,且大部分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì),比較單一。國(guó)有企業(yè)的體量龐大與政府審計(jì)力量的有限等多重因素也導(dǎo)致政府審計(jì)無(wú)法進(jìn)行經(jīng)常性的深入審計(jì)。社會(huì)審計(jì)通常是由企業(yè)本身作為委托方,關(guān)注的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)的合規(guī)、披露的準(zhǔn)確性,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、效益性并不會(huì)進(jìn)行過(guò)多的監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要基石之一,作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu),更為熟悉公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),能夠在風(fēng)險(xiǎn)防控、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面發(fā)揮獨(dú)特的作用,其所帶來(lái)的治理能力在一定程度上能夠彌補(bǔ)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的不足。境外業(yè)務(wù)的審計(jì)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來(lái),以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ),形成全面的審計(jì)制度體系。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2013年對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理,增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?!眱?nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。2018年3月1日起施行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》拓展了內(nèi)審的職責(zé)范圍,從傳統(tǒng)監(jiān)督型內(nèi)審到監(jiān)督與服務(wù)并重型內(nèi)審,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督提出的新要求。根據(jù)2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制二者關(guān)系較為密切,從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā),內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象,也是內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)和抓手。Diamond(2013)等學(xué)者在深入研究之后提出的觀點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制這兩個(gè)變量之間存在交叉滲透關(guān)系,在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候要充分考核內(nèi)部控制的機(jī)制。鄭偉(2014)等學(xué)者提出的觀點(diǎn)是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)并不是簡(jiǎn)單意義上的包含或單一關(guān)系,二者相互聯(lián)系、相互作用但是又具有相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有很大的密切關(guān)系,很大程度上影響內(nèi)部控制體系的完善及其作用,對(duì)內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用。完善的內(nèi)部審計(jì)可為內(nèi)部控制提出建議。二者在目標(biāo)側(cè)重和具體職能方面都存在差異,內(nèi)部審計(jì)除天然的監(jiān)督職能以外,還承擔(dān)諸如咨詢的功能,內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立,可以進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),是內(nèi)部控制的有益補(bǔ)充。

三、境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的政策依據(jù)

國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是自上而下的行為,對(duì)國(guó)家政策的依賴性很強(qiáng)。我國(guó)企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)起始于1992年中國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織開(kāi)展的“境外企業(yè)審計(jì)”課題研究。該課題組認(rèn)為,境外企業(yè)審計(jì)十分重要且應(yīng)立即開(kāi)始,闡述了境外審計(jì)對(duì)象的特殊性、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多重性、審計(jì)目的的綜合性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)方式的多樣性等特征,羅列了境外企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容和程序,提出了法律授權(quán)不明確等部分急需解決的問(wèn)題。1996年,對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部和財(cái)政部根據(jù)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn),制定了《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》,對(duì)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的審計(jì)程序、內(nèi)容、報(bào)告作了規(guī)定。2015年,原審計(jì)署副署長(zhǎng)董大勝指出針對(duì)國(guó)有企業(yè)的境外業(yè)務(wù),目前還存在大量空白,很多國(guó)有企業(yè)的境外業(yè)務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行有效監(jiān)管,建議開(kāi)展境外業(yè)務(wù)審計(jì)。2016年,原審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義指出,要貫徹落實(shí)中央關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的要求,加大對(duì)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)。2018年審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,明確了內(nèi)部審計(jì)對(duì)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)職責(zé),明確強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照要求對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。2020年國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》,強(qiáng)調(diào)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督檢查。按照中央巡視反饋“境外企業(yè)監(jiān)管不到位”問(wèn)題的整改工作要求,各中央企業(yè)應(yīng)有效組織開(kāi)展境外資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查工作。審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)投資制度、內(nèi)控體系建設(shè),重點(diǎn)項(xiàng)目的可行性研究、決策、收益、境外產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、法律訴訟等重大事項(xiàng)。2020年國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》,要求強(qiáng)化境外內(nèi)部審計(jì),保障境外國(guó)有資產(chǎn)的安全完整,強(qiáng)調(diào)要加大境外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度,突出境外內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,聚焦境外經(jīng)營(yíng)投資立項(xiàng)、決策、簽約、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

四、國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

同民營(yíng)企業(yè)相比,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)動(dòng)因、目的和成本效益角度均存在差異。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除基于自身的管理水平以外,還受上級(jí)政府單位以及各種政策規(guī)章制度的要求,受政府方面的推動(dòng)力較大。從審計(jì)目的上看,除提升企業(yè)的效益為目的以外,還以國(guó)有資產(chǎn)的安全性,防止國(guó)有資產(chǎn)流失為目的。從成本效益角度,國(guó)有企業(yè)一般會(huì)根據(jù)上級(jí)單位的要求設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),而民營(yíng)企業(yè)會(huì)考慮短期內(nèi)的成本能不能帶來(lái)企業(yè)效益,在發(fā)展初期并不會(huì)重視內(nèi)審的設(shè)置。境外審計(jì)同境內(nèi)審計(jì)相比,境外審計(jì)面臨獲取證據(jù)更難、審計(jì)人員境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較少、境外業(yè)務(wù)監(jiān)督力度較境內(nèi)較小、內(nèi)審成本更高等方面,因此審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較境內(nèi)審計(jì)更高。

國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展境外業(yè)務(wù)不僅面臨競(jìng)爭(zhēng)激烈、多國(guó)主體參與的外部問(wèn)題,還面臨專業(yè)技術(shù)要求高、綜合管理水平要求高等內(nèi)部問(wèn)題。面臨風(fēng)險(xiǎn)不僅包括國(guó)際政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),還包括前期決策風(fēng)險(xiǎn)、簽訂合同風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展境外內(nèi)部審計(jì)時(shí),內(nèi)審的關(guān)鍵環(huán)節(jié)必須要抵達(dá)境外現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、走訪。在境外內(nèi)部審計(jì)中常常會(huì)有如下問(wèn)題:

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)有待提升。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的劃分,可劃分為在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、在總經(jīng)理下設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公、隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)等方式。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,內(nèi)部審計(jì)越能發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性。在所有方式中,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),在總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)審部門(mén),內(nèi)審部門(mén)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)的雙向報(bào)告模式是較為理想的模式,獨(dú)立性和權(quán)威性較高。

2.境外內(nèi)部審計(jì)制度及執(zhí)行不健全。這通常有兩方面原因,一是制定內(nèi)審制度時(shí)未完全考慮境外業(yè)務(wù)的特殊性導(dǎo)致境外單位無(wú)法執(zhí)行,或境外審計(jì)制度多年未修訂,有些內(nèi)容已然過(guò)時(shí)。二是部分國(guó)有企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí),為節(jié)約成本,機(jī)構(gòu)一般比較簡(jiǎn)化,常出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象,存在無(wú)法嚴(yán)格按照企業(yè)制度進(jìn)行管理的情況。

3.內(nèi)部控制審計(jì)待加強(qiáng)。從業(yè)務(wù)類別來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)包括有內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)信息審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,而在內(nèi)部控制審計(jì)中,常常對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督和監(jiān)控等各個(gè)具體方面進(jìn)行,缺少?gòu)恼w層面進(jìn)行審計(jì),在境外業(yè)務(wù)審計(jì)中,很多僅是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的內(nèi)部控制審計(jì),而對(duì)整體層面內(nèi)部控制審計(jì)不足、不徹底,導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)論可能無(wú)法反映全部的真實(shí)情況。

4.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向功能及審計(jì)利用效率有待完善。境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)中的有些問(wèn)題未得到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視,有些管理層會(huì)認(rèn)為境外業(yè)務(wù)有其特有的特殊性,受制于當(dāng)?shù)貤l件的限制存在缺陷有時(shí)無(wú)法避免。這樣就會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并沒(méi)有得以充分利用。同時(shí),很多內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)在是否有審批或監(jiān)督流程、流程是否合法合理、流程是否被嚴(yán)格執(zhí)行,而這些一般只能發(fā)現(xiàn)執(zhí)行層面的問(wèn)題,并沒(méi)有側(cè)重于審查流程是否合理,企業(yè)快速發(fā)展和變化時(shí)流程是否能滿足企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展需求,尤其是境外業(yè)務(wù),很多是跨多個(gè)部門(mén)之間的分工和合作。

5.內(nèi)部審計(jì)的流程待完善。境外審計(jì)往往圍繞著年度管理目標(biāo)和重要業(yè)務(wù)開(kāi)展情況編制年度審計(jì)計(jì)劃,但是很多企業(yè)受制于人員較少、經(jīng)費(fèi)受限等多方面因素,所進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃并不能對(duì)管理層、職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系進(jìn)行較好的協(xié)調(diào)。除此以外,境外審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間較一般審計(jì)較長(zhǎng),有些境外工程現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)在非洲、美洲,一是距離國(guó)內(nèi)較遠(yuǎn),二是有較長(zhǎng)的時(shí)差,常常7-8個(gè)小時(shí)甚至12個(gè)小時(shí),這樣在國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)程溝通時(shí),常常這邊已經(jīng)下班,那邊卻剛剛上班,溝通的效率大大降低。在去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)又需要邀請(qǐng)函、辦理護(hù)照、簽證,有些國(guó)家還需體檢、打疫苗等多種條件,時(shí)間周期較長(zhǎng)。

6.內(nèi)部審計(jì)人員待增強(qiáng)。對(duì)境外項(xiàng)目審計(jì)人員一般要求較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員既要有一定的外語(yǔ)基礎(chǔ)、涉外商務(wù)知識(shí),又要有足夠的工程項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。境外業(yè)務(wù)難度大,工程復(fù)雜,在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要兼?zhèn)涔こ毯拓?cái)務(wù)知識(shí),財(cái)務(wù)出身的內(nèi)審人員往往關(guān)注點(diǎn)在日常核算等財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域,工程專業(yè)出身人員又缺乏相應(yīng)的財(cái)會(huì)知識(shí),在內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平單一時(shí),在應(yīng)付不同專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)事項(xiàng)的時(shí)候就顯得力不從心。

7.審計(jì)經(jīng)費(fèi)有待保障。境外審計(jì)涉及到出國(guó)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題,受制于機(jī)票、住宿、伙食、公雜、補(bǔ)助等標(biāo)準(zhǔn),出國(guó)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)成本并不低,企業(yè)考慮成本效益原則,在進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)管理層面臨壓力較大,部分管理層仍會(huì)認(rèn)為項(xiàng)目工程以滿足甲方需求為最終目的,內(nèi)部審計(jì)并不能夠創(chuàng)造效益,反而會(huì)增加企業(yè)的管理費(fèi)用,降低企業(yè)的整體利潤(rùn),需平衡內(nèi)部管理與企業(yè)績(jī)效考核等多重關(guān)系。

五、針對(duì)國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的建議

建立健全國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的體系不僅能夠從理論上完善委托代理關(guān)系、減弱委托代理失效程度,還能從實(shí)際上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),一定程度上挽回企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

1.完善境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)上層設(shè)計(jì)。目前我國(guó)法律層面缺乏對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的具體實(shí)施細(xì)則,國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)的組織方式、審計(jì)范圍等尚處于空白。一是完善國(guó)家層面國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度。目前我國(guó)的法規(guī)集中在前期的審批和監(jiān)管上,對(duì)后期的監(jiān)管力度不足。二是國(guó)有企業(yè)自身應(yīng)完善境外業(yè)務(wù)內(nèi)審制度,在國(guó)家未出臺(tái)相應(yīng)制度前,應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)先行制定內(nèi)部的境外業(yè)務(wù)審計(jì)制度,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),規(guī)定業(yè)務(wù)流程,做到有章可依,進(jìn)而提高效率,節(jié)省境外審計(jì)時(shí)間。

2.加強(qiáng)境外內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)。境外承包工程業(yè)務(wù)具有投入高、風(fēng)險(xiǎn)高、控制難度大等特點(diǎn),在開(kāi)展境外審計(jì)時(shí),審計(jì)內(nèi)容的著重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注境外項(xiàng)目與境內(nèi)工程的不同之處,以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量高、效益好的審計(jì)目標(biāo)。

一是加強(qiáng)審查前期決策。很多境外業(yè)務(wù)的業(yè)主為境外企業(yè)或境外政府,在這種情況下,審查前期決策和合同簽訂程序是十分有必要的。前期決策應(yīng)重點(diǎn)審查被審單位決策的適當(dāng)性,是否立足公司現(xiàn)狀、行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展布局,決策程序是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部程序,是否經(jīng)過(guò)集體決策,是否經(jīng)過(guò)三重一大決策,是否經(jīng)過(guò)法務(wù)審核規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)審查財(cái)務(wù)管理情況。財(cái)務(wù)管理情況是境外審計(jì)的重點(diǎn),由于管理鏈條較長(zhǎng),不規(guī)范的情況有時(shí)候很難立即發(fā)現(xiàn)。

(1)資金管理情況。很多國(guó)家是外匯管制國(guó)家,需重點(diǎn)審查開(kāi)立外匯賬戶當(dāng)?shù)貒?guó)家法規(guī)規(guī)章制度的要求,是否符合企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定;審查是否存在開(kāi)立個(gè)人外匯賬戶,公款私存的現(xiàn)象;審查資金結(jié)算是否做到安全規(guī)范,有無(wú)不合理的大額現(xiàn)金采購(gòu)行為等。

(2)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理情況。應(yīng)審查賬務(wù)處理是否按照國(guó)內(nèi)及國(guó)外當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則,是否遵守公司會(huì)計(jì)政策。應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置的合理性,關(guān)注成本費(fèi)用的真實(shí)性,各類費(fèi)用的分類是否準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí),有無(wú)虛列費(fèi)用和重復(fù)計(jì)費(fèi)的現(xiàn)象,一些不發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)票極為簡(jiǎn)單,給識(shí)別成本費(fèi)用的真?zhèn)螏?lái)了難度。

(3)加強(qiáng)資產(chǎn)管理。應(yīng)審查資產(chǎn)購(gòu)置是否在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi),審查有無(wú)專門(mén)的倉(cāng)庫(kù)管理人員,購(gòu)入及發(fā)出庫(kù)存物資和存貨的確認(rèn)是否正確,出入庫(kù)是否及時(shí)記錄;對(duì)在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備材料運(yùn)往當(dāng)?shù)貒?guó)家的,是否辦理入庫(kù)手續(xù)。

(4)重視匯率問(wèn)題。應(yīng)重點(diǎn)審查有無(wú)加強(qiáng)對(duì)外匯市場(chǎng)的研究,降低外匯市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),有無(wú)減少外匯轉(zhuǎn)換損失。

三是審查廉潔從業(yè)情況。應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)廉潔從業(yè)相關(guān)制度和執(zhí)行情況,有無(wú)違法八項(xiàng)規(guī)定等。關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、禮品費(fèi)等專項(xiàng)費(fèi)用支出是否違規(guī)超額,及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,防微杜漸。

3.重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式已轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主,而目前很多國(guó)有企業(yè)的審計(jì)模式仍然較為落后,日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)只是針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的一些事故的應(yīng)對(duì)措施,導(dǎo)致管理層無(wú)法在合適的時(shí)機(jī)識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)并做出迅速的反映,進(jìn)而影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。境外業(yè)務(wù)面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)較大,更應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。同時(shí),在內(nèi)部審計(jì)所帶來(lái)的收益大于其成本時(shí)管理層才更愿意主動(dòng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審人員需要進(jìn)行全面的監(jiān)督,防止由于內(nèi)部漏洞帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失,內(nèi)審人員挽回的經(jīng)濟(jì)損失大于內(nèi)審開(kāi)支時(shí),內(nèi)部審計(jì)才會(huì)受到重視和認(rèn)可。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)。人才是內(nèi)部審計(jì)最大的資源,審計(jì)人員必須提升自身的能力,一方面審計(jì)人員需要通過(guò)自身的努力提高具有國(guó)際化水平,另一方面企業(yè)應(yīng)提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)和理論實(shí)踐的機(jī)構(gòu),選拔業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、外語(yǔ)基礎(chǔ)好的審計(jì)人員參加相關(guān)培訓(xùn),有計(jì)劃地抽調(diào)人員參加境外審計(jì)項(xiàng)目,通過(guò)參與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)實(shí)踐培訓(xùn),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。同時(shí),企業(yè)應(yīng)配備多種專業(yè)背景的審計(jì)人員,除會(huì)計(jì)專業(yè)以外,應(yīng)配置如審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、信息技術(shù)、工程等。

5.加強(qiáng)審計(jì)事后監(jiān)管。在審計(jì)結(jié)束后,不能讓審計(jì)流于形式,在后續(xù)審計(jì)中,審計(jì)部門(mén)應(yīng)繼續(xù)搜集充分的證據(jù),客觀、全面地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整改措施的及時(shí)性、合理性和有效性。同時(shí),如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所處的環(huán)境發(fā)生變化,內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)將情況及時(shí)向上匯報(bào),內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)與被審單位及時(shí)溝通;如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在整改期間發(fā)生新的問(wèn)題,內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)根據(jù)新問(wèn)題的重要性進(jìn)行評(píng)估。

6.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)方法也需要與時(shí)俱進(jìn),近期的新冠肺炎疫情對(duì)境外內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)新的思考,在出入境受限的情況下,需創(chuàng)新審計(jì)方式,利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),探討開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì),在內(nèi)部審計(jì)方法納入現(xiàn)代科技方法。加強(qiáng)遠(yuǎn)程審計(jì)還可以節(jié)約審計(jì)經(jīng)費(fèi),避免審計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間乘坐交通工具,達(dá)到節(jié)省時(shí)間、節(jié)省費(fèi)用、提高效率的目的。但遠(yuǎn)程審計(jì)的缺點(diǎn)也很明顯,審計(jì)的廣度和深度較弱,資產(chǎn)的真實(shí)性不能得到保障,遠(yuǎn)程審計(jì)難以對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等資產(chǎn)實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。因此使用現(xiàn)場(chǎng)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合,理性客觀對(duì)待遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和弊端,做好非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)審準(zhǔn)備工作,壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間,能夠提高境外現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)審的效率。

國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)需要從做實(shí)做細(xì)前期準(zhǔn)備工作,完善境外審計(jì)內(nèi)容,加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理,加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng),發(fā)揮審計(jì)咨詢職能,合理規(guī)避境外風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面進(jìn)行,使整個(gè)審計(jì)程序清晰可控,審計(jì)方案具有可操作性,從而提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。

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