翁益華

摘要：文章研究了內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的作用，從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式出發(fā)，從內(nèi)控視角下討論了優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的模式。通過研究財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從多種角度如：?jiǎn)挝灰约皹I(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)控評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制的建立等幾個(gè)方面研究，以此來為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化提供一些建議及意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;模式優(yōu)化

引言：

經(jīng)濟(jì)體制改革在新形勢(shì)下逐步推進(jìn)，事業(yè)單位也緊隨其后加大改革力度，隨之而來對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平也提高了要求，如何進(jìn)行思維創(chuàng)新，使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范有效，是當(dāng)前我們需要重點(diǎn)思考的問題，而從內(nèi)控視角下分析優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式顯然是最行之有效的辦法。

一、內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的作用

事業(yè)單位是實(shí)施政府某項(xiàng)公益服務(wù)的部門，是社會(huì)服務(wù)組織。內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中起著調(diào)節(jié)和約束機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理高效進(jìn)行有著十分重要的作用。但是目前，仍有一些事業(yè)單位的管理層，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，對(duì)內(nèi)控不夠重視，把財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控割裂開來，使得內(nèi)控邊緣化，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的正常開展，造成國有資產(chǎn)的流失、滋生舞弊行為和腐敗現(xiàn)象。如何增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，內(nèi)部控制就體現(xiàn)出了它的必要性，因此我們要從內(nèi)控視角下做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

二、內(nèi)控視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.內(nèi)控意識(shí)淡薄

目前一些事業(yè)單位的管理層和職工缺乏內(nèi)控意識(shí)。一方面，管理層認(rèn)為單位已經(jīng)制定了業(yè)務(wù)管理和行政管理相關(guān)制度，按現(xiàn)行制度執(zhí)行就可以了，不需要專門開展內(nèi)控管理工作。另一方面，與內(nèi)控相關(guān)的法律文件是由財(cái)政部頒發(fā)的，文件都是簽發(fā)到財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)人員的事情，和其他人不相干，職工參與積極性不高，執(zhí)行起來困難，配合協(xié)調(diào)性差，影響工作效率和效果，從而導(dǎo)致許多事業(yè)單位管理制度無法落實(shí)落地。再一方面，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足，定位不明確，很容易使內(nèi)控變成對(duì)少數(shù)人、少數(shù)工作的內(nèi)控，無法發(fā)揮內(nèi)控作用，

2.內(nèi)控工作流于形式

一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制體系，但是仍流于表面形式，內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)控制度不夠全面，缺乏可行性和執(zhí)行力;第二，已經(jīng)制定了相關(guān)制度體系，并形成內(nèi)控手冊(cè)，但并沒有按規(guī)定落實(shí)，內(nèi)控實(shí)施流于形式;第三，人員管理上沒有明確職責(zé)范圍和權(quán)限，不注意不相容崗位相互分離，使內(nèi)部控制成為形式;第四，從單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來看，大多數(shù)單位只注重財(cái)務(wù)方面內(nèi)部控制，忽視其他業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程控制，在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)等六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只關(guān)心付款環(huán)節(jié)的控制，而不注重其他環(huán)節(jié)的控制。

3.未建立或完善信息系統(tǒng)

許多單位沒有建立專門的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)或建立了但不健全，信息化建設(shè)作為內(nèi)控建設(shè)情況的一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，說明信息化建設(shè)是內(nèi)控體系不可或缺的一部分。有些單位把預(yù)算管理軟件系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等平臺(tái)當(dāng)成內(nèi)控信息系統(tǒng)，但里面沒有內(nèi)控相關(guān)的六大業(yè)務(wù)模塊內(nèi)容，且不同軟件平臺(tái)之間缺少兼容性，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料在各部門間傳播和共享，存在數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象，而且影響部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致信息不夠全面完整。

4.監(jiān)督、監(jiān)管不到位

事業(yè)單位監(jiān)督、監(jiān)管主體主要是內(nèi)審、上級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門，監(jiān)督內(nèi)容大多是通常是檢查財(cái)政資金運(yùn)用的合法、合規(guī)性，很少對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，存在監(jiān)督、監(jiān)管不到位弊病，這些弊病對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有著嚴(yán)重的影響。

三、內(nèi)控視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理優(yōu)化模式

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識(shí)

良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。內(nèi)控意識(shí)薄弱，直接制約了單位內(nèi)控工作的開展。首先事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)與相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，其次，也要加強(qiáng)單位其他工作人員對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識(shí)，可以通過宣傳培訓(xùn)糾正其對(duì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控工作的錯(cuò)誤認(rèn)知，使其主動(dòng)地參加進(jìn)來，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)與職工的內(nèi)部控制理念，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控落實(shí)到個(gè)人，使每個(gè)職工提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而能夠配合并自覺執(zhí)行單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部控制的良好氛圍，為單位有效開展內(nèi)部控制工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.完善內(nèi)控制度

事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、政府采購管理制度、資產(chǎn)管理制度、合同管理制度、建設(shè)項(xiàng)目管理制度、決策機(jī)制等制度。要建立一套完善標(biāo)準(zhǔn)的信息化財(cái)務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，基于財(cái)務(wù)管理的基本要求，從多方面不斷細(xì)化、優(yōu)化流程，還要強(qiáng)化各個(gè)部門間的溝通協(xié)作，提高各部門管理效率，增強(qiáng)各部門的內(nèi)控執(zhí)行力度，事業(yè)單位還應(yīng)該從結(jié)合單位的具體情況，做好制度的持續(xù)完善工作。

3.建立健全內(nèi)控信息系統(tǒng)

內(nèi)控信息化充分彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的不足，利用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)突破傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的局限，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)管理準(zhǔn)確性。同時(shí)將管理制度的理念和業(yè)務(wù)流程的流轉(zhuǎn)路徑內(nèi)嵌在信息系統(tǒng)中，構(gòu)建起完善的內(nèi)控信息系統(tǒng)，這種“強(qiáng)制性”將在很大程度上提升制度的執(zhí)行效率，同時(shí)在單位資源整合、數(shù)據(jù)信息傳遞的及時(shí)性和高效性、實(shí)現(xiàn)相關(guān)流程聯(lián)動(dòng)、數(shù)據(jù)集成等方面，信息化亦發(fā)揮了強(qiáng)大的作用。信息化將審批流程和工作流程等業(yè)務(wù)流程程序化，通過固化的工作嚴(yán)格按流程執(zhí)行，使內(nèi)控制度切實(shí)落實(shí)落地執(zhí)行。因此，建立健全內(nèi)控信息系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)流程信息化，是單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵一步，切實(shí)解決了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控工作流于形式的問題。

4.合理設(shè)置崗位，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

事業(yè)單位要健全不相容崗位相分離制度，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。經(jīng)辦各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員或部門要適當(dāng)劃分各自的責(zé)任，以利于內(nèi)部牽制。實(shí)際工作中，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，要盡量避免由一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)處理。業(yè)務(wù)流程的每一步驟應(yīng)由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的人員或部門來完成。依據(jù)崗位分離原則，明確好劃分好各個(gè)部門相應(yīng)職責(zé)，經(jīng)過層層審批，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控程序，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋進(jìn)行更正，使財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)依托于事業(yè)單位結(jié)構(gòu)框架，高效穩(wěn)定進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。

內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)從業(yè)務(wù)管控出發(fā)，通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)化，因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程控制所實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)優(yōu)化是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理優(yōu)化的核心。業(yè)務(wù)層面的控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理等方面。而預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，針對(duì)預(yù)算管理和重大資金使用中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要做到事前防范、事中、事后全方位監(jiān)控，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的控制要素，并與績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合，確保預(yù)算編制的科學(xué)性，同時(shí)要加強(qiáng)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，有效落實(shí)預(yù)算執(zhí)行工作，為財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行要立足于單位的具體工作內(nèi)容，預(yù)算指標(biāo)要分解到相關(guān)部門，根據(jù)具體項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行。核心業(yè)務(wù)流程要重點(diǎn)關(guān)注，并加強(qiáng)監(jiān)督。只有詳細(xì)制定各種業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，實(shí)現(xiàn)最終的業(yè)務(wù)優(yōu)化。

5.完善內(nèi)監(jiān)督檢查機(jī)制

事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，首先，要加強(qiáng)事業(yè)單位的人力資源管理，增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制重要性的認(rèn)識(shí)，為內(nèi)控監(jiān)督營造良好的環(huán)境，從而起到監(jiān)督作用。再次，通過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控工作進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督和執(zhí)行能力。

三、結(jié)語

綜上所述，通過內(nèi)部控制建立內(nèi)控管理體系，優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式，完善財(cái)務(wù)管理進(jìn)程，約束財(cái)務(wù)管理行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此確保事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，使事業(yè)單位長久可持續(xù)發(fā)展。

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