賀健 韋寶峰 牛新 蔣浙

[摘要]本文結(jié)合中國石油大數(shù)據(jù)審計環(huán)境，著重研究審前調(diào)查工作創(chuàng)新思路，創(chuàng)新性提出“四個轉(zhuǎn)變、五個做法”新思路，為中國石油創(chuàng)新審計工作、提高審計質(zhì)量與效率提供有效支撐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?大數(shù)據(jù)? ?審前調(diào)查? ?審計質(zhì)量

一、目標(biāo)思路

為進(jìn)一步貫徹落實中央科技強審以及加快改革創(chuàng)新步伐、實現(xiàn)國企提質(zhì)增效的指示精神，中國石油天然氣集團公司（以下簡稱集團公司）結(jié)合當(dāng)前“提質(zhì)增效”專項行動及“戰(zhàn)嚴(yán)冬、轉(zhuǎn)觀念、勇?lián)?dāng)、上臺階”主題教育活動，進(jìn)行大數(shù)據(jù)環(huán)境下審前調(diào)查工作的創(chuàng)新研究與實踐，促進(jìn)審計理論創(chuàng)新與實踐應(yīng)用相結(jié)合，推動審計工作創(chuàng)新開展。

審前調(diào)查是審計工作的重要環(huán)節(jié)，全面深入的審前調(diào)查可為高效開展審計工作提供有力保障。以往審前調(diào)查主要由主審或少數(shù)人完成，由于審前調(diào)查關(guān)注要點范圍大、時間緊、任務(wù)重，存在信息掌握深度不夠、關(guān)注要點傳承受限等問題，一定程度上影響了審前調(diào)查質(zhì)量，為現(xiàn)場實施提供線索指引有限。在當(dāng)前提質(zhì)增效的大背景下，創(chuàng)新進(jìn)行審前調(diào)查已成為壓減現(xiàn)場審計時間、提升審計效率、提高審計質(zhì)量的必然要求。

在集團公司全面提質(zhì)增效工作中，牢固樹立科技強審理念，充分認(rèn)識、研究和利用集團公司大數(shù)據(jù)審計資源，不斷創(chuàng)新審計工作思路方法，立足審前調(diào)查工作創(chuàng)新，以“四個轉(zhuǎn)變、五個做法”著重提升審前調(diào)查質(zhì)量，切實減少現(xiàn)場實施工日，確保審計質(zhì)量和審計成效顯著提升，為集團公司提供高效審計服務(wù)。

二、四個轉(zhuǎn)變

（一）審前調(diào)查實現(xiàn)主審為主向成員分工轉(zhuǎn)變

以往審前調(diào)查工作由主審或少數(shù)人完成，現(xiàn)在結(jié)合審計分工，全體成員就個人現(xiàn)場審計工作要點開展審前調(diào)查工作，提前熟悉資料，避免現(xiàn)場審計重復(fù)獲取資料或延遲共享利用數(shù)據(jù)資料，提高現(xiàn)場實施工作的質(zhì)量和效率。

（二）審計要點關(guān)注實現(xiàn)追求全面向追求深度轉(zhuǎn)變

主審為主的審前調(diào)查往往追求審計工作要點全面覆蓋，很難做深做透;分散至審計組全體成員后，可以專注精力深度開展審前調(diào)查并發(fā)現(xiàn)問題，匯編出具審計實施方案，為現(xiàn)場實施核查線索做好準(zhǔn)備。

（三）審計工作時間實現(xiàn)單線利用向并線利用轉(zhuǎn)變

由于主審時間和精力有限，只能單線逐一按要求就審計要點展開審前調(diào)查;轉(zhuǎn)變后，審計組成員就各自分工的審計工作要點，并線同時開展審前工作調(diào)查，采取集中模擬審計方式，大家對各自重點關(guān)注問題進(jìn)行充分交流，便于提高審前數(shù)據(jù)資料利用及審前調(diào)查工作效率。

（四）數(shù)據(jù)資源利用實現(xiàn)被動共享向主動挖掘轉(zhuǎn)變

以往審計組成員被動接受資料包及審計實施方案，對于審計資料及重點需二次消化。目前，審計組成員提前介入，主動接受數(shù)據(jù)資料信息，相當(dāng)于將部分現(xiàn)場工作提前至審前，進(jìn)點后指向性增強，提高了審計質(zhì)量效率。

三、五個做法

（一）優(yōu)化審前調(diào)查工作步驟

審前調(diào)查工作步驟的創(chuàng)新優(yōu)化，堅持先作分工、后編方案、工作延續(xù)、責(zé)任到底的原則，將以往先出具審計實施方案再進(jìn)行成員分工的做法，改為先進(jìn)行審計組成員分工再進(jìn)行審前調(diào)查。

（二）細(xì)化審計人員職責(zé)分工

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，將審計組成員職責(zé)分工再定義、再細(xì)化，提前介入，實現(xiàn)審計組成員的全程化參與。以經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案為例，梳理審計要點及成員分工，基本情況、審計評價、審計建議主要由組長和主審?fù)瓿?，審計主要?nèi)容及重點可以分組實施。例如，戰(zhàn)略決策小組主要負(fù)責(zé)“三重一大”決策制度制定及執(zhí)行情況，貫徹執(zhí)行集團公司重大經(jīng)濟方針政策及決策部署情況，發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃、預(yù)算的制定、執(zhí)行及效果等;財務(wù)資產(chǎn)小組主要負(fù)責(zé)財務(wù)收支的真實、合法及效益情況，資產(chǎn)管理、使用及質(zhì)量變動情況等;內(nèi)控審計小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況（生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)）;綜合審計小組主要負(fù)責(zé)遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況、以往審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況及披露事項等。原則上要做到審計分工明確、責(zé)任落實到人;涉及小組內(nèi)部分工的由小組組長負(fù)責(zé)，可根據(jù)項目計劃投入資源實際情況配備組員。

（三）多種渠道獲取數(shù)據(jù)資源

審前調(diào)查工作所需數(shù)據(jù)資源，涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的方方面面，包括企業(yè)信息系統(tǒng)搭載的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括企業(yè)運行過程中形成的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)資源。審前階段獲取資料的途徑主要有兩個，一是被審計單位提供，二是通過集團公司審計數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)獲取。

1.被審計單位提供資料。根據(jù)審計項目類型的不同，審前調(diào)查所獲取的數(shù)據(jù)資源有所不同，被審計單位提供資料是審前調(diào)查數(shù)據(jù)資源獲取的主要途徑，資料獲取的全面與否決定著審前調(diào)查工作的有效性。以經(jīng)濟責(zé)任審計為例，所需資料主要包括企業(yè)基本情況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃執(zhí)行情況、重要任免文件及分工履職情況、“三重一大”決策制度制定及執(zhí)行情況、貫徹落實集團公司決策部署情況、年度投資計劃及完成情況、財務(wù)收支的真實合法及效益情況、資產(chǎn)管理使用及質(zhì)量變動情況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、以往審計及巡視發(fā)現(xiàn)問題及整改情況、廉潔自律執(zhí)行情況等13個方面。

2.集團公司審計數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)資源。按照集團公司數(shù)倉系統(tǒng)審計示范應(yīng)用項目安排，已集成財務(wù)系統(tǒng)、資金平臺、ERP系統(tǒng)、投資一體化系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、招投標(biāo)系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)、集中報銷系統(tǒng)等多個信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，提供豐富的數(shù)據(jù)視圖。數(shù)倉系統(tǒng)提供了企業(yè)跨上中下游、跨甲乙方、跨產(chǎn)業(yè)鏈的分析視角，尤其是在關(guān)注影響產(chǎn)銷儲運協(xié)同機制運轉(zhuǎn)、集團公司總體利益最大化、區(qū)域發(fā)展平衡等問題方面發(fā)揮了強大作用。通過大數(shù)據(jù)資源利用，深入挖掘問題根源，在服務(wù)企業(yè)協(xié)同發(fā)展、改善企業(yè)發(fā)展方面提供強大的數(shù)據(jù)資源服務(wù)。

（四）挖掘利用審計數(shù)據(jù)資源

審前調(diào)查所列數(shù)據(jù)資源主要分為兩類：一是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，主要由被審計單位提供，進(jìn)而由審計人員根據(jù)審計思路進(jìn)行分析判斷，并按照審計目標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行挖掘利用，初步得出審計評價及疑點線索，供審計現(xiàn)場實施核查;二是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，主要由數(shù)倉系統(tǒng)集成提供，要進(jìn)一步深化應(yīng)用數(shù)倉系統(tǒng)，通過個人自學(xué)、參加培訓(xùn)、實踐應(yīng)用等方法途徑，熟練掌握數(shù)倉系統(tǒng)數(shù)據(jù)及模型，積極將審計思路轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)模型，通過系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)線索。

（五）共享審前調(diào)查成果方案

按照先分工、后工作的要求，審計組成員根據(jù)職責(zé)分工開展工作，可在集中模擬審計中充分對疑點進(jìn)行交流、明晰，將審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)統(tǒng)一匯總到主審處，匯編成審計實施方案，并在審計現(xiàn)場實施前共享，向?qū)徲嫿M成員講解審計實施方案內(nèi)容、審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點線索以及相關(guān)審計事項的查證方法等，讓每一位審計組人員熟悉方案，掌握審計內(nèi)容，對未涉及審計事項進(jìn)行重新分配，對有交叉的事項進(jìn)行重新分工。

四、實施案例及效果

在中國石油某銷售分公司原總經(jīng)理××離任經(jīng)濟責(zé)任審計項目（簡稱××銷售審計）中，創(chuàng)新實施了審前調(diào)查工作“五個做法”，優(yōu)化實施了先分工、后工作的審前調(diào)查工作步驟，按照經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案要求進(jìn)行了小組分工，由主審統(tǒng)一獲取審計數(shù)據(jù)資料并向成員分發(fā)開展審前調(diào)查工作，各小組完成審前調(diào)查工作并向主審發(fā)送審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由主審統(tǒng)一匯總形成審計實施方案，實現(xiàn)了工作延續(xù)、責(zé)任到底的工作目標(biāo)?！痢龄N售審計結(jié)果表明，創(chuàng)新達(dá)到了預(yù)期效果，取得了良好成效。

（一）審前職責(zé)分工情況

在××銷售審計中，按照細(xì)化審計人員職責(zé)分工，第一小組主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策審計，內(nèi)容包括“三重一大”決策制度制定及執(zhí)行情況，貫徹執(zhí)行集團公司重大經(jīng)濟方針政策及決策部署情況，發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃、預(yù)算的制定、執(zhí)行及效果等;第二小組主要負(fù)責(zé)財務(wù)資產(chǎn)審計，包括財務(wù)收支的真實、合法及效益情況，資產(chǎn)管理、使用及質(zhì)量變動情況等;第三小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況，包括生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加油站開發(fā)、投運和達(dá)銷情況，非油業(yè)務(wù)等;總經(jīng)理辦公會及黨委會會議紀(jì)要查閱等其他事項均由審計組組長（副組長）和主審?fù)瓿伞?/p>

（二）審前調(diào)查開展情況

審計組6人組成審前調(diào)查團隊，用時1周對××銷售審計進(jìn)行了審前調(diào)查。期間收集了××銷售審計所需審前調(diào)查的資料，按照職責(zé)分工進(jìn)行審前調(diào)查，就相關(guān)審計事項對所提供的材料進(jìn)行審計判斷，并協(xié)調(diào)獲取了數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)集中分析結(jié)果，累計發(fā)現(xiàn)10個方面50余個疑點線索，出具了××銷售審計實施方案，形成審計項目現(xiàn)場核查表，進(jìn)一步明確了分工、核查要求及核查結(jié)果等。

（三）審計實施效果情況

根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點線索及審計重點內(nèi)容核查要求，在××銷售審計中，審計組人員進(jìn)點后，一改往常先熟悉后工作的困境，延續(xù)審前關(guān)注要點，快速進(jìn)入審計角色，有針對性地發(fā)現(xiàn)審前疑點線索，進(jìn)行后續(xù)審計、查證及簽認(rèn)工作，審計組一行在近20天（期間還包括兩個周末）的審計工作中，第一周就陸續(xù)出具審計底稿進(jìn)行簽認(rèn)，累計出具審計問題底稿30余份，審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題落實率在70%以上?！痢龄N售審計實踐表明，堅持工作延續(xù)、責(zé)任落實到人的做法，既增強了審計組團隊的凝聚力，又實現(xiàn)了審計組工作的高效性，有效發(fā)揮了掌握情況、發(fā)現(xiàn)線索、提供指引的重要作用，切實提高了審計工作質(zhì)量和效率。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下審前調(diào)查工作創(chuàng)新研究與實踐，“五個做法、四個轉(zhuǎn)變”切實對審計工作起到了創(chuàng)新思路、優(yōu)化步驟、轉(zhuǎn)變觀念、技術(shù)支撐、共享利用、無縫銜接、提高效率、節(jié)約資源、降本增效等重要作用，在理論創(chuàng)新研究中重構(gòu)了高效的工作模式，在審計實踐應(yīng)用中取得了良好的審計成效，促進(jìn)了審計理論創(chuàng)新研究與實踐應(yīng)用的融合發(fā)展，有效推動了集團公司審計工作創(chuàng)新與發(fā)展。

（作者單位：中國石油審計服務(wù)成都中心，郵政

編碼：610066，電子郵箱：weibaofeng@cnpc.com.cn）