張君儒 劉格非 李春生 李鑌

[摘要]本文針對(duì)大型商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型中內(nèi)審如何加強(qiáng)質(zhì)量控制，從機(jī)制、制度、程序上提出了一些方法、步驟以及在審計(jì)實(shí)踐中注意處理的幾個(gè)問題，便于在大數(shù)據(jù)背景下商業(yè)銀行內(nèi)審強(qiáng)化質(zhì)量控制，全面提升質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化轉(zhuǎn)型? ?內(nèi)部審計(jì)? ?質(zhì)量控制

目前，大型商業(yè)銀行為落實(shí)建設(shè)數(shù)字中國(guó)、實(shí)施網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的決策部署，正積極利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐。對(duì)外來看，線上或者互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)辦理逐步推廣、擴(kuò)大;對(duì)內(nèi)來看，內(nèi)部管理的計(jì)算機(jī)化、數(shù)字化遍布應(yīng)用，大型商業(yè)銀行已經(jīng)處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)刻。在此時(shí)刻，內(nèi)審部門如何加強(qiáng)質(zhì)量控制、發(fā)揮質(zhì)效值得思考。

一、大型商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制的意義

第一，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)控是強(qiáng)化當(dāng)前防控風(fēng)險(xiǎn)的需要。面對(duì)復(fù)雜變化的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)成為國(guó)家治理的重要內(nèi)容，“堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”顯得更加重要。2018年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）的發(fā)布，對(duì)內(nèi)審定位更高、要求更嚴(yán)、賦予任務(wù)更重，迫切需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的控制。

第二，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)控是提升審計(jì)質(zhì)效的需要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，是體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要抓手。為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)案防有效性，必須提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)“精準(zhǔn)審計(jì)”、達(dá)到審計(jì)全覆蓋。面對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)相互嵌套、交叉?zhèn)魅?，?shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升風(fēng)控案防水平，不但要加快實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)勢(shì)，從海量數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)識(shí)別問題線索和風(fēng)險(xiǎn)隱患，而且要加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制，從立項(xiàng)、方案實(shí)施、選樣、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)到審計(jì)報(bào)告等各階段實(shí)施全過程質(zhì)量控制，更好地發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)效。

二、大型商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制的方式方法

從定義上說，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核和質(zhì)量評(píng)估。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面鋪開，大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制應(yīng)采取“一數(shù)一會(huì)二全三評(píng)價(jià)”的方法，即采用大數(shù)據(jù)技術(shù);成立審計(jì)質(zhì)量控制委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱質(zhì)控委員會(huì)）;全過程全員管控;內(nèi)審的自我評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果受用者評(píng)價(jià)。

（一）采用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

面對(duì)大數(shù)據(jù)和金融科技，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，首先是要轉(zhuǎn)變觀念，改變過去傳統(tǒng)的大海撈針、人海戰(zhàn)術(shù)、隨機(jī)碰闖、人工控制的審計(jì)思維方式;其次，要全過程、全方位利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立起大數(shù)據(jù)模式下的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括機(jī)制、制度、流程和方式方法，創(chuàng)新方式方法，利用科技手段加強(qiáng)和提升質(zhì)量控制的有效性。

1.審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)階段，必須依據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向和高管關(guān)注點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，只有客觀、科學(xué)地研究分析數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)說話，審計(jì)項(xiàng)目才有價(jià)值，才能保證審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)方案制訂。審計(jì)項(xiàng)目確定以后，必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確定的對(duì)象、內(nèi)容等進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)內(nèi)容。分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向和橫向變化趨勢(shì)，了解業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，找出風(fēng)險(xiǎn)與管理的薄弱點(diǎn)，形成大數(shù)據(jù)分析報(bào)告，為項(xiàng)目的實(shí)施提供支撐，進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)資源分配。

3.審計(jì)樣本確定。在確定審計(jì)樣本時(shí)，可利用審計(jì)信息化平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析工具等，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效加工、分析和把控，得出線索、疑點(diǎn)或預(yù)測(cè)結(jié)果，為審計(jì)實(shí)現(xiàn)“靈活機(jī)動(dòng)”“精確制導(dǎo)”“準(zhǔn)確出擊”提供有力支撐，以達(dá)到“由面牽線，由線查點(diǎn)，點(diǎn)、線、面充分結(jié)合”的審計(jì)查證需求。

4.樣本審計(jì)過程。在樣本審計(jì)過程中，要靈活運(yùn)用各種審計(jì)工具，各種業(yè)務(wù)信息平臺(tái)，創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，創(chuàng)新審計(jì)思維，對(duì)內(nèi)外數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析，取得發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)據(jù)證據(jù)，保留相應(yīng)的影像資料等。同時(shí)，要有相應(yīng)的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，留存相應(yīng)的查證過程數(shù)字資料，以備復(fù)核監(jiān)督。

5.審計(jì)結(jié)果利用。審計(jì)價(jià)值發(fā)揮的大小，一定程度上反映了審計(jì)結(jié)果的利用程度。必須建立審計(jì)結(jié)果的上報(bào)、分析平臺(tái)，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)歸納、提煉、匯總、上報(bào)，充分發(fā)揮審計(jì)價(jià)值。同時(shí)，還要利用系統(tǒng)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)跟蹤整改情況。

6.大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制訂時(shí)，可采用SQL、Mole、SAS、Hadoop技術(shù)及銀行內(nèi)部的大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和加工，得出一些普遍性、趨勢(shì)性規(guī)律，以及審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)樣本;利用Excel、RPA、Python、SPSS等技術(shù)，以及銀行內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析，鎖定疑點(diǎn)線索進(jìn)行審計(jì)。

7.建立銀行內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)。以數(shù)據(jù)整合應(yīng)用為核心，以先進(jìn)的審計(jì)理念為指引，按照“流程化、規(guī)范化、智能化和系統(tǒng)化”的思路，以“運(yùn)用新技術(shù)、整合新數(shù)據(jù)、擴(kuò)展新功能”為特點(diǎn)，在功能上涵蓋“作業(yè)管理、分析查證、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)”三位一體功能強(qiáng)大的系統(tǒng)，使整個(gè)審計(jì)過程在線作業(yè)可監(jiān)督、可追索，達(dá)到質(zhì)量控制要求。

（二）設(shè)立質(zhì)控委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，應(yīng)成立質(zhì)控委員會(huì)，發(fā)揮集體議事的積極作用。質(zhì)控委員會(huì)的主要職責(zé)應(yīng)包括審議審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案、審議審計(jì)報(bào)告和審計(jì)專題材料、審議審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)外評(píng)價(jià)結(jié)果、審議審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核情況、審議審計(jì)復(fù)議事項(xiàng)等。質(zhì)控委員會(huì)的主任委員由單位主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，可設(shè)立專家委員、專業(yè)委員。

質(zhì)控委員會(huì)要建立審議事項(xiàng)的工作流程，規(guī)范議事規(guī)則，可設(shè)立受理、會(huì)議準(zhǔn)備、上會(huì)審議、會(huì)議紀(jì)要、落實(shí)與跟蹤等環(huán)節(jié)。受理環(huán)節(jié)是準(zhǔn)備擬審議材料，對(duì)材料的完整性、準(zhǔn)確性和可靠性負(fù)責(zé)，對(duì)需審理的材料應(yīng)附完整審理意見;會(huì)議準(zhǔn)備應(yīng)將上會(huì)材料及相關(guān)附件提交質(zhì)控委員會(huì)辦公室，質(zhì)控委員會(huì)辦公室根據(jù)審議事項(xiàng)需要，提請(qǐng)主任委員確定會(huì)議召開的時(shí)間、地點(diǎn)和議程，并將會(huì)議通知、審議材料（重大涉密材料除外）發(fā)送參會(huì)委員及列席人員;上會(huì)審議環(huán)節(jié)應(yīng)有主辦部門匯報(bào)待審議事項(xiàng)，專家委員及專業(yè)委員對(duì)已審理的事項(xiàng)匯報(bào)審理意見，參會(huì)委員進(jìn)行集體審議，充分發(fā)表意見，就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行提問，匯報(bào)人或列席人負(fù)責(zé)回答解釋，主任委員總結(jié)審議意見，形成會(huì)議結(jié)論;會(huì)議紀(jì)要環(huán)節(jié)應(yīng)做好會(huì)議記錄，及時(shí)整理形成會(huì)議紀(jì)要，以備查閱;落實(shí)與跟蹤環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)落實(shí)審議結(jié)果和意見，并對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行修改完善，對(duì)審議結(jié)果和意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤。

（三）全過程全員管控，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須建立全過程全員管控思想，堅(jiān)持全面管理原則和分級(jí)負(fù)責(zé)原則。一是全程管控、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制程序和措施遵循統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并有效嵌入各類審計(jì)活動(dòng)，對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行管控。二是全員承擔(dān)、各負(fù)其責(zé)。審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任涉及每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)和各層級(jí)審計(jì)人員，責(zé)任應(yīng)分解落實(shí)到項(xiàng)目領(lǐng)隊(duì)、審計(jì)組長(zhǎng)、質(zhì)控組長(zhǎng)、主審和審計(jì)人員，每級(jí)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

1.建立嚴(yán)密的審批控制環(huán)節(jié)。要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告的上報(bào)等建立審批控制。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)確定，應(yīng)及時(shí)下達(dá)項(xiàng)目任務(wù)通知書，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行過程中遇有審計(jì)項(xiàng)目增減、審計(jì)對(duì)象變更等重大調(diào)整時(shí)，項(xiàng)目主辦單位應(yīng)及時(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)書面說明調(diào)整的事項(xiàng)、原因和可能造成的影響，并按原審批程序報(bào)批;審計(jì)報(bào)告完成后，也應(yīng)先審批后上報(bào)，不得隨意或不按程序報(bào)告事項(xiàng)。

2.建立項(xiàng)目的質(zhì)量控制職責(zé)。要建立健全職責(zé)控制體系。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)應(yīng)組建審計(jì)組，審計(jì)組原則上由領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)、質(zhì)控組長(zhǎng)、主審和一般審計(jì)人員組成，分別履行相應(yīng)質(zhì)量控制責(zé)任。審計(jì)領(lǐng)隊(duì)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第一責(zé)任人，總體上對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行把控;審計(jì)組長(zhǎng)履行項(xiàng)目質(zhì)量的實(shí)施責(zé)任，對(duì)審計(jì)各環(huán)節(jié)的質(zhì)量進(jìn)行管理和監(jiān)督;質(zhì)控組長(zhǎng)履行質(zhì)量監(jiān)督責(zé)任，對(duì)審計(jì)方案執(zhí)行情況進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，向?qū)徲?jì)領(lǐng)隊(duì)報(bào)告工作;審計(jì)項(xiàng)目主審履行審計(jì)查證審核責(zé)任，對(duì)分管業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的查證進(jìn)行管理指導(dǎo)和審核把關(guān)，負(fù)責(zé)協(xié)助組織實(shí)施審計(jì)工作;審計(jì)組成員履行審計(jì)查證直接責(zé)任，根據(jù)審計(jì)方案和分工開展審計(jì)工作。

3.建立各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制流程。為使審計(jì)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，應(yīng)建立相應(yīng)的工作流程對(duì)質(zhì)量進(jìn)行控制。如審計(jì)方案的質(zhì)量控制流程、審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制流程、審計(jì)訪談的質(zhì)量控制流程、審計(jì)底稿的質(zhì)量控制流程、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制流程、對(duì)被審計(jì)單位反饋意見的質(zhì)量控制流程、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制流程、審計(jì)復(fù)議審理的質(zhì)量控制流程等，把質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)、要求通過流程固定下來并加以實(shí)施，以避免人為的隨意性。

4.建立復(fù)核審核制度控制質(zhì)量。復(fù)核審核制度是質(zhì)量控制的重要抓手，要針對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的制訂、審計(jì)樣本的確定、審計(jì)的查證、審計(jì)底稿的形成、審計(jì)報(bào)告的確立、審計(jì)檔案的交接等環(huán)節(jié)制定審核把關(guān)制度。例如，對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)樣本建立復(fù)核制度，確保大數(shù)據(jù)分析到位、審計(jì)重點(diǎn)突出、樣本恰當(dāng)?shù)?對(duì)審計(jì)底稿建立主審、質(zhì)控組長(zhǎng)、組長(zhǎng)三級(jí)審核制度，對(duì)重大類審計(jì)底稿，領(lǐng)隊(duì)也要參與，保障審計(jì)底稿反映的問題定性準(zhǔn)確、客觀公正、審計(jì)證據(jù)充足;對(duì)審計(jì)查證進(jìn)行抽樣復(fù)查，確保審計(jì)人員全面、真實(shí)、客觀反映審計(jì)情況等。

（四）內(nèi)外部評(píng)估評(píng)價(jià)結(jié)合，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目完成得怎么樣，不但要進(jìn)行自我評(píng)估，還要傾聽外部評(píng)價(jià)，以及時(shí)糾正漏洞、糾正錯(cuò)誤，提升審計(jì)效果。應(yīng)將評(píng)估評(píng)價(jià)結(jié)果納入審計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)罰中，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督的加強(qiáng)，發(fā)揮評(píng)估在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的作用。

1.內(nèi)審的自我評(píng)估。自我評(píng)估應(yīng)包括行為評(píng)估和結(jié)果評(píng)估。行為評(píng)估是評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程情況，包括但不限于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性、大數(shù)據(jù)分析的運(yùn)用和開展情況、審計(jì)人員行為的規(guī)范性等。結(jié)果評(píng)估可針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目在同類項(xiàng)目中的可比排名情況、審計(jì)成果利用情況、是否取得明顯經(jīng)濟(jì)和社會(huì)成效、被審計(jì)單位的相關(guān)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行。

2.被審計(jì)單位評(píng)價(jià)。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要進(jìn)行項(xiàng)目回訪，傾聽被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組的評(píng)價(jià)，應(yīng)重點(diǎn)聽取對(duì)審計(jì)過程規(guī)范性、審計(jì)判斷客觀性、審計(jì)結(jié)果公正性的評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)結(jié)果受用者評(píng)價(jià)。審計(jì)的目的是揭示和化解風(fēng)險(xiǎn)、提升業(yè)務(wù)管理水平以及做好審計(jì)咨詢服務(wù)，審計(jì)結(jié)果是否符合利益相關(guān)方的期望并得到受用者好評(píng)，是體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)重點(diǎn)聽取受用者和利益相關(guān)方對(duì)審計(jì)結(jié)果反映問題的價(jià)值性、對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)和案件的有效性、對(duì)業(yè)務(wù)管理和發(fā)展的促進(jìn)性等方面的評(píng)價(jià)，判斷審計(jì)結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。通過受用方的評(píng)價(jià)，督導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、大型商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制的注意事項(xiàng)

（一）新技術(shù)運(yùn)用與高管關(guān)注領(lǐng)域相結(jié)合

在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)控時(shí)，要注意數(shù)據(jù)獲取的廣泛性，盡力多范圍、多維度整理加工數(shù)據(jù)。要把大數(shù)據(jù)分析與高管關(guān)注領(lǐng)域有機(jī)結(jié)合起來，既用數(shù)據(jù)分析結(jié)果說話，使立項(xiàng)更有依據(jù)，又要貫徹好高管要求。在審計(jì)查證過程中，要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，同時(shí)貫徹管理審計(jì)理念，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的管理問題，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理提升。搭建好數(shù)字化審計(jì)信息平臺(tái)，使其滿足大數(shù)據(jù)分析、大數(shù)據(jù)審計(jì)的需要，滿足利用審計(jì)信息平臺(tái)強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)控的需要。

（二）實(shí)現(xiàn)全過程管控，全員參與

審計(jì)質(zhì)量的提高必須全過程管控，全員參與。要把審計(jì)質(zhì)量管控有機(jī)嵌入各審計(jì)環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量管控只是采取復(fù)核、審批等手段，而且只是在審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等幾個(gè)環(huán)節(jié)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，必須將審計(jì)質(zhì)量管控覆蓋審計(jì)全過程。審計(jì)項(xiàng)目中，每位審計(jì)人員既要認(rèn)真履行好在審計(jì)項(xiàng)目中的職責(zé)，也要發(fā)揮好質(zhì)量管控方面的職責(zé)。所以，在制度流程中要認(rèn)真研究每位審計(jì)人員的質(zhì)控要求和職責(zé)落實(shí)問題。

（三）抓好重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，必須綜合分析數(shù)據(jù)、綜合研判各種需求，確保審計(jì)項(xiàng)目不跑偏;審計(jì)樣本是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的抓手，在樣本的確定上，要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，得出“精準(zhǔn)制導(dǎo)”和“金子”般的線索，審計(jì)過程中還要確保審計(jì)人員對(duì)審計(jì)樣本查深查透，防止疏忽和能力造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);要確保審計(jì)底稿事實(shí)描述清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、表達(dá)到位，因?yàn)榈赘迨切纬沙晒年P(guān)鍵，是歸納提煉建議的基礎(chǔ)，是撰寫報(bào)告的重要依據(jù);審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目成果的直接體現(xiàn)，是審計(jì)目標(biāo)完成程度的判斷依據(jù)，也是發(fā)揮審計(jì)價(jià)值的重要組成部分。在撰寫報(bào)告、審核報(bào)告、上報(bào)報(bào)告過程中，要加強(qiáng)質(zhì)量把關(guān)，防止報(bào)告反映的問題空洞無物、重點(diǎn)不突出、建議不可行。

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局直屬分局，郵政編碼：100005，電子郵箱：lbin@abchina.com）