普俊瑋 董詩(shī)源

（云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，云南 昆明 652100）

一、戰(zhàn)略成本管理

任何企業(yè)的業(yè)務(wù)管理中成本管理是最重要的一環(huán)?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行成本管理最重要的原因是想利用現(xiàn)有的資源進(jìn)行整合來(lái)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。戰(zhàn)略成本管理就是公司戰(zhàn)略和成本管理二者相結(jié)合，以提升公司的管理能力，擴(kuò)大公司成本管理的應(yīng)用范圍。通過(guò)從整個(gè)公司開始，闡明公司的戰(zhàn)略并指導(dǎo)成本管理環(huán)節(jié)有效地適應(yīng)公司的戰(zhàn)略，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢(shì)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，以響應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。對(duì)比傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理優(yōu)勢(shì)更多：（1）戰(zhàn)略成本管理以戰(zhàn)略管理為指導(dǎo)，具有連續(xù)性；（2）戰(zhàn)略成本管理更加注重公司內(nèi)部管理環(huán)境和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，其研究的范圍更加全面，戰(zhàn)略成本管理的思想意識(shí)和層次都跳出了傳統(tǒng)成本管理的局限；（3）戰(zhàn)略成本管理關(guān)注企業(yè)發(fā)展的多個(gè)階段，具有動(dòng)態(tài)性。

二、A制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

（一）公司簡(jiǎn)介

A制造企業(yè)在 1983年3月成立，股票簡(jiǎn)稱為A，股票代碼為 000425。在過(guò)去的33年中，A制造企業(yè)一直堅(jiān)持創(chuàng)新推動(dòng)發(fā)展，在中國(guó)工程機(jī)械行業(yè)中保持領(lǐng)先地位，在2016年全球百?gòu)?qiáng)機(jī)械行業(yè)中排名第8位。A集團(tuán)的愿景是打造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之路，并成為一家全球信賴和具有創(chuàng)新能力的公司。

（二）A制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

在大數(shù)據(jù)應(yīng)用高速發(fā)展的當(dāng)今，A制造企業(yè)于2013年推出了SAPERP信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括物料管理，生產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)管理，銷售管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理等模塊。管理生產(chǎn)成本，將其分配到各個(gè)成本中心，然后跟蹤這些運(yùn)營(yíng)中心，最后將它們分組到運(yùn)營(yíng)中心的成本對(duì)象中。SAP系統(tǒng)確定運(yùn)營(yíng)中心的運(yùn)營(yíng)量，分配成本并計(jì)算實(shí)際成本。A制造企業(yè)的業(yè)務(wù)（包括成本和單價(jià)）主要包括銷售業(yè)務(wù)，研發(fā)業(yè)務(wù)，設(shè)備部門業(yè)務(wù)。此外，通過(guò)利用基于運(yùn)營(yíng)成本的SAP系統(tǒng)強(qiáng)大的系統(tǒng)分析功能，我們構(gòu)建了一個(gè)利潤(rùn)分析模型，可以執(zhí)行產(chǎn)品盈利能力分析，經(jīng)銷商盈利能力分析和零件盈利能力分析，以提供有關(guān)公司生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和決策的信息。雖然A制造企業(yè)引用了較為先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)，但是公司的戰(zhàn)略成本管理仍然存在許多問(wèn)題。

（三）A制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問(wèn)題

當(dāng)前，A制造企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的領(lǐng)域相對(duì)來(lái)說(shuō)比較有局限性，除生產(chǎn)成本管理外，還可以對(duì)其他的領(lǐng)域進(jìn)行管理：車輛庫(kù)存管理、零件庫(kù)存管理、備件庫(kù)存管理等。

2.公司價(jià)值鏈分析仍需更進(jìn)一步深入

A制造企業(yè)雖然分析了多個(gè)價(jià)值鏈，但仍然相對(duì)有限，沒有充分探索其內(nèi)部和外部?jī)r(jià)值鏈，也沒有從戰(zhàn)略角度優(yōu)化和整合其資源。

3.系統(tǒng)信息流不通暢

A制造企業(yè)的現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)用作戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)，但是生產(chǎn)，管理和質(zhì)量等數(shù)據(jù)不能用作公司戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)，而只能用作有價(jià)值的信息或某些制造的參考數(shù)據(jù)。技術(shù)領(lǐng)域過(guò)于側(cè)重節(jié)約成本，導(dǎo)致不能完全和公司的戰(zhàn)略管理相結(jié)合。

三、A制造企業(yè)戰(zhàn)略成本評(píng)價(jià)模型實(shí)證研究

（一）指標(biāo)構(gòu)建

該策略的成本動(dòng)因部分在該領(lǐng)域具有較為成熟的指標(biāo)體系，其應(yīng)用可以采用現(xiàn)有的指標(biāo)體系，以確保科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?。更重要的是，可以更好地運(yùn)用到其他行業(yè)。A制造企業(yè)行業(yè)特征構(gòu)建戰(zhàn)略成本動(dòng)因指標(biāo)體系，要遵循系統(tǒng)原則、重要性原則、科學(xué)原則和層次原則。戰(zhàn)略成本動(dòng)因文獻(xiàn)研究表明，許多研究人員傾向于從兩個(gè)方向選擇戰(zhàn)略成本動(dòng)因。一種選擇現(xiàn)有的九項(xiàng)指標(biāo)，另一種劃分結(jié)構(gòu)性戰(zhàn)略成本動(dòng)因或管理層的戰(zhàn)略成本動(dòng)因之一（如圖1）。

本文通過(guò)翻閱有關(guān)戰(zhàn)略成本管理和成本動(dòng)因的相關(guān)文獻(xiàn)，并結(jié)合模糊綜合評(píng)價(jià)方法和分析層過(guò)程，來(lái)分析研究主題。對(duì)A制造企業(yè)使用模糊綜合評(píng)估法評(píng)估其戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用。權(quán)重鏈接中使用了層次分析法，這不僅可以確保對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因的分析應(yīng)基于特定的定性分析，而且還可以基于定量分析來(lái)輔助實(shí)際應(yīng)用并提高準(zhǔn)確性。

糖尿病腎病的飲食管理十分重要,腎病患者尿蛋白排泄量與蛋白質(zhì)攝取量密切相關(guān),低蛋白飲食在大量蛋白尿者還可以減少蛋白尿。腎功能正常的臨床糖尿病腎病(DN)期患者,每天攝入的蛋白質(zhì)應(yīng)比沒有腎病的人少,應(yīng)為每天每千克體重0.8克[8]。糖尿病腎病患者長(zhǎng)期堅(jiān)持低蛋白飲食,需關(guān)注其營(yíng)養(yǎng)狀況的改變,同時(shí)補(bǔ)充適量復(fù)方α-酮酸有助于維持營(yíng)養(yǎng)狀態(tài),同時(shí)有肝病者或生長(zhǎng)發(fā)育期、妊娠等時(shí)則不宜過(guò)度限制蛋白質(zhì)的攝取。糖尿病腎病患者攝取蛋白質(zhì)應(yīng)以高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)蛋白質(zhì)為宜。所謂優(yōu)質(zhì)蛋白質(zhì)是指含身體必需的氫基酸較豐富的蛋白質(zhì),此類蛋白質(zhì)在體內(nèi)容易轉(zhuǎn)化為機(jī)體本身各種結(jié)構(gòu)蛋白。

（二）評(píng)價(jià)模型實(shí)證研究

1.遞階層次結(jié)構(gòu)

根據(jù)戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論和制造企業(yè)A的特征來(lái)劃分戰(zhàn)略成本動(dòng)因。制造公司A的戰(zhàn)略成本動(dòng)因指標(biāo)系統(tǒng)分為四個(gè)階段。

2.構(gòu)造判斷矩陣

基于上述指標(biāo)體系構(gòu)建判斷矩陣，并將該級(jí)別的指標(biāo)與更高級(jí)別的指標(biāo)進(jìn)行比較。判斷參考上述分析模型的理論部分，即A制造企業(yè)的高層管理人員對(duì)每個(gè)指標(biāo)按照重要程度分別給1-9分，相對(duì)重要程度主要是根據(jù)他們的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。

3.層次總排序

在選擇各種戰(zhàn)略成本動(dòng)因指標(biāo)時(shí)，計(jì)劃能力，創(chuàng)新能力，培訓(xùn)體系，和其他指標(biāo)會(huì)相對(duì)加權(quán)。已經(jīng)證明上述戰(zhàn)略成本動(dòng)因指標(biāo)對(duì)A制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理有較大影響，所以在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理過(guò)程中，應(yīng)注意上述戰(zhàn)略成本動(dòng)因。

（三）成本管理綜合評(píng)價(jià)

1.建立評(píng)價(jià)對(duì)象的因素集

要評(píng)估的因素集是通過(guò)兩個(gè)維度建立的系統(tǒng)：結(jié)構(gòu)性戰(zhàn)略成本動(dòng)因和管理戰(zhàn)略性成本動(dòng)因。要評(píng)估的因素集的級(jí)別劃分遵循分析層次模型的級(jí)別劃分原則，并且要評(píng)估的因素集分為三個(gè)級(jí)別。

2.確定評(píng)語(yǔ)集

評(píng)語(yǔ)集由五級(jí)評(píng)分確定，并且該級(jí)劃分可以確保高效和準(zhǔn)確性，并且可以確保級(jí)劃分的全面性。評(píng)語(yǔ)集Y=（優(yōu)秀，好，平均，差，非常差）5個(gè)級(jí)別，每個(gè)級(jí)別分別對(duì)應(yīng)一個(gè)對(duì)應(yīng)的分?jǐn)?shù)（5、4、3、2、1）。

3.確定隸屬度系數(shù)

戰(zhàn)略成本動(dòng)因指標(biāo)系統(tǒng)以內(nèi)部調(diào)查表的形式發(fā)布給內(nèi)部員工，員工根據(jù)對(duì)公司成本管理狀況的了解，對(duì)調(diào)查表中包含的項(xiàng)目給予相應(yīng)的評(píng)分。在A制造企業(yè)的生產(chǎn)基地下發(fā)調(diào)查表。對(duì)象是生產(chǎn)部門，運(yùn)營(yíng)管理部門，質(zhì)量管理部門，項(xiàng)目部門的中高級(jí)管理人員和一般人員。發(fā)布紙質(zhì)問(wèn)卷，共發(fā)出問(wèn)卷135份，回收120份，不合格問(wèn)卷9份，有效問(wèn)卷106份，回收率為82%。共有19個(gè)研究因素，每個(gè)因素有5個(gè)評(píng)估選項(xiàng)。根據(jù)橫向整合指數(shù)，公司員工認(rèn)為公司的樣本總數(shù)中的表現(xiàn)是“良好”。統(tǒng)計(jì)樣本總數(shù)n=10，20，…，100，105，“優(yōu)秀”的覆蓋頻率m=，2，5.34，36，成員系數(shù)f=0.200，0.250，0.340、0.343，通過(guò)水平積分指標(biāo)計(jì)算的“好”“正?！焙汀安睢钡臅?huì)員頻率計(jì)算出來(lái)，戰(zhàn)略成本指標(biāo)會(huì)員水平如表1所示。

4.建立單因素評(píng)價(jià)矩陣

在隸屬系數(shù)進(jìn)行確定之后，利用隸屬系數(shù)構(gòu)建一個(gè)單因素的評(píng)估矩陣。單因素的評(píng)估矩陣是對(duì)會(huì)員評(píng)價(jià)系數(shù)和研究對(duì)象評(píng)價(jià)結(jié)果的一個(gè)綜合體。

圖1

表1

5.權(quán)重分配的確定

權(quán)重是根據(jù)上述分析層模型以及每個(gè)級(jí)別的評(píng)估因子相對(duì)于先前級(jí)別的評(píng)估因子的權(quán)重計(jì)算得出的。

6.基本指標(biāo)層模糊評(píng)估矩陣建立

從上面設(shè)置的評(píng)估矩陣和權(quán)重向量中獲得模糊評(píng)估矩陣，改評(píng)價(jià)矩陣是針對(duì)二級(jí)和三級(jí)指標(biāo)計(jì)算而來(lái)的模糊評(píng)價(jià)矩陣。通過(guò)模糊計(jì)算，可以粗略地得知A企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀，評(píng)估矩陣是針對(duì)三級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)計(jì)算的模糊評(píng)估矩陣。通過(guò)以上計(jì)算，可以知道A制造企業(yè)的實(shí)施狀況，即基于戰(zhàn)略成本的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施狀況。經(jīng)測(cè)算，A成本執(zhí)行優(yōu)秀占18.11%，良好占比34.12%，一般占比33%，不良率占比19.9%，極差占比18.54%。

7.總分的計(jì)算

根據(jù)上述模糊矩陣所得的數(shù)據(jù)，A制造企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施和應(yīng)用計(jì)算綜合得分，并將綜合得分設(shè)置為M。

M=0.17316 + 0.35294×4.1 + 0.30732×3.1 +0.18211×2.2 + 0.01886×1=35633

按照模糊綜合評(píng)價(jià)法所要遵循的最大隸屬度原則，A制造企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用最后的綜合評(píng)價(jià)得分為35633分，等級(jí)為“良好”。綜上所述，A制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施和應(yīng)用是比較合理和比較科學(xué)的，戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用可以完成戰(zhàn)略管理的目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

戰(zhàn)略成本管理是時(shí)代發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，可以為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展之路。戰(zhàn)略成本管理的是從高層次，多維度規(guī)劃企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更好地為企業(yè)當(dāng)前行為提供科學(xué)指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。