陳宇虹 劉之琪

摘 要：在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要與時(shí)俱進(jìn)，勇于沖破傳統(tǒng)商業(yè)模式的限制，有效合理地利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來優(yōu)化商業(yè)模式。然而諸多企業(yè)商業(yè)模式發(fā)生的巨大變化，會引起商業(yè)模式的巨大變革，又會給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來極大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)在發(fā)展全新商業(yè)模式的同時(shí)，應(yīng)正確地處理相關(guān)稅務(wù)問題，更好地做到對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控和管理。

關(guān)鍵詞：新零售;商業(yè)模式;瑞幸咖啡;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）13-0069-03

引言

“新零售”一詞是阿里巴巴創(chuàng)始人馬云在2016年的云棲大會上提出的。所謂的新零售就是企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)并運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)，對商品零售流程進(jìn)行升級改造后的一種新商業(yè)模式。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，以及信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，零售行業(yè)商業(yè)諸多企業(yè)以線上線下相結(jié)合的方式，構(gòu)建起以消費(fèi)者需求為導(dǎo)向，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托的新零售模式，當(dāng)下的新零售商業(yè)模式達(dá)到了前所未有的高峰[1]。

與此同時(shí)，這種新零售商業(yè)模式中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起了社會的廣泛關(guān)注。隨著國家越來越強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)了依法納稅的意識，但由于本身在發(fā)展的不同階段有局限性，再加上新零售商業(yè)模式的企業(yè)的銷售、運(yùn)營模式具有多元性與快速變化性，諸多企業(yè)在把握發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。因此，對于新零售商業(yè)模式下企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的探究與分析是具有實(shí)際意義的。

一、新零售商業(yè)模式下瑞幸咖啡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

（一）公司簡介

瑞幸咖啡公司（以下簡稱“瑞幸咖啡”或“瑞幸”）是由神州優(yōu)車的前首席運(yùn)營官錢治亞于2017年注冊成立。自2018年1月開始在線下試營業(yè)，采取線上線下相結(jié)合的方式，構(gòu)建了以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托的新零售商業(yè)模式，并通過社交電商等多元營銷方式迅速切入市場。2019年4月22日，瑞幸咖啡提交美國IPO申請，5月16日，確定IPO發(fā)行價(jià)，5月17日，掛牌上市。2020年4月2日，因虛假交易額22億元，瑞幸盤前暴跌85%。

（二）瑞幸咖啡新零售商業(yè)模式概述

1.營銷模式。瑞幸咖啡的銷售模式利用了移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對線下實(shí)體門店進(jìn)行數(shù)字化整合，門店沒有柜臺點(diǎn)單和收銀，所有交易均在微信小程序或APP上完成，這就使得瑞幸能將顧客的消費(fèi)行為全部轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，并且能在記錄與儲存數(shù)據(jù)后，分析用戶行為，從而根據(jù)數(shù)據(jù)升級產(chǎn)品并進(jìn)行定向差異化營銷。瑞幸咖啡通過線上線下配合，對咖啡消費(fèi)的主力人群——一二線城市白領(lǐng)，進(jìn)行數(shù)字化營銷。這既是瑞幸咖啡融合線上線下的運(yùn)營模式，也是瑞幸咖啡市場規(guī)模飛速擴(kuò)張的原因所在[2]。

2.無限場景模式。瑞幸咖啡提出的無限場景模式，主要是指開設(shè)悠享店、快取店和外賣廚房店這三類門店，以滿足顧客多元化的場景需求?！盁o限場景”，指的就是通過主打以消費(fèi)者自提和外賣為主的消費(fèi)場景，旨在使消費(fèi)者能隨時(shí)隨處享用到瑞幸的咖啡，強(qiáng)調(diào)不是“賣空間”，而是“賣咖啡”。因此，瑞幸咖啡的悠享店與快取店的數(shù)量總和占比較大，店鋪面積小且選址集中于商業(yè)金融圈，有利于其實(shí)現(xiàn)無限場景的運(yùn)營模式。

3.補(bǔ)貼模式。瑞幸咖啡受消費(fèi)者歡迎的高性價(jià)比是通過其補(bǔ)貼模式實(shí)現(xiàn)的。瑞幸咖啡按照自身的價(jià)值理念，推出價(jià)格在20～30元的專業(yè)咖啡，并且持續(xù)發(fā)放3—5折及更高折扣的優(yōu)惠券，將咖啡價(jià)格維持在8.5～12元之間。瑞幸咖啡在剛剛發(fā)布APP后，就開始投入大量資金進(jìn)行營銷模式的補(bǔ)貼，發(fā)放大量優(yōu)惠券以及采取首單免費(fèi)等方式，吸引客戶流量使其快速俘獲了一大批目標(biāo)群體用戶，迅速打開了中國中低端的咖啡消費(fèi)市場。

（三）瑞幸咖啡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確。企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營過程中，勢必會存在一系列納稅問題，若企業(yè)管理層能重視此方面的問題，就能減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)信譽(yù)度以及形成良好的企稅關(guān)系。

1.瑞幸咖啡虛增收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。瑞幸咖啡的銷售收入應(yīng)按照餐飲服務(wù)稅目繳納增值稅。瑞幸咖啡在其報(bào)告中提到，2019年第三季度每件商品的凈售價(jià)為11.2元人民幣，但據(jù)調(diào)查瑞幸咖啡將每件商品的凈售價(jià)至少提高了1.23元或12.3%，人為地維持了這種商業(yè)模式。然而真實(shí)情況卻是，門店層面的損失高達(dá)24.7%～28%。不包括免費(fèi)產(chǎn)品，實(shí)際銷售價(jià)格為上市價(jià)格的46%，而不是管理層聲稱的55%，以及從“其他產(chǎn)品”獲得的收入貢獻(xiàn)在2019年第三季度僅為6%，根據(jù)25 843份客戶收據(jù)和報(bào)告的增值稅數(shù)字，這代表了近400%的通貨膨脹。這些數(shù)據(jù)說明，瑞幸咖啡通過夸大商品銷量和單價(jià)來虛增收入，并且還存在“跳單”行為。而企業(yè)虛增收入，就會涉及增值稅問題，還涉及到它是否有逃稅問題。另外，對納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，按照《稅務(wù)征管法》還應(yīng)處以相應(yīng)罰款。

2.瑞幸咖啡虛增成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。瑞幸咖啡的部分成本和費(fèi)用也因虛假交易而大幅膨脹，包括虛增固定資產(chǎn)、虛增廣告費(fèi)用、虛增生產(chǎn)成本等。在2019年第二季度財(cái)報(bào)電話會議上，瑞幸咖啡首次披露分眾傳媒在2019年第二季度2.42億元廣告支出總額中占1.4億元（他們僅解釋了1.545億元，占2.42億元廣告支出總額的64%）。但CTR市場研究跟蹤的數(shù)據(jù)表示，瑞幸咖啡把2019年第三季度的廣告支出多報(bào)了150%以上。CTR暗示分眾傳媒2019年第三季度支出為4 600萬元人民幣，僅占瑞幸咖啡廣告支出的12%，遠(yuǎn)低于前幾個(gè)季度。假設(shè)瑞幸在2019年第三季度的非分眾傳媒廣告支出與此相當(dāng)，那么瑞幸將其廣告支出夸大了158%。這說明，瑞幸咖啡極可能存在虛增廣告費(fèi)用的問題。虛增的成本少不了涉及虛開發(fā)票問題。虛開發(fā)票對開票方和受票方都會造成影響。一方面，對開票方來說，其很可能會受到虛開發(fā)票的行政處罰甚至是刑事責(zé)任;另一方面，對受票方來說，既要面對接受虛開發(fā)票行政處罰甚至是刑事責(zé)任，同時(shí)又涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和企業(yè)所得稅稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。虛增的固定資產(chǎn)如涉及房產(chǎn)，還會造成額外多繳納房產(chǎn)稅。

3.瑞幸咖啡促銷活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，瑞幸咖啡“新注冊用戶免費(fèi)送”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。新客免單即新用戶通過下載瑞幸咖啡APP即可獲得一杯飲品。一是增值稅的無償贈送應(yīng)視同銷售，這就要考慮是按照提供“餐飲服務(wù)”繳納，還是按照“銷售貨物”繳納，兩者涉及稅率差別，“餐飲服務(wù)”的稅率是6%，而“銷售貨物”的稅率是13%，若未劃分清楚，將會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理核算存在風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)所得稅：依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法中視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)的實(shí)施條例。因此，瑞幸咖啡贈送咖啡的行為，在企業(yè)所得稅上也要視同銷售處理并按規(guī)定繳納，若企業(yè)并未將贈送咖啡的收入按視同銷售處理，即會少繳稅款造成偷稅漏稅現(xiàn)象，那么企業(yè)可能將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是個(gè)人所得稅：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人支付偶然所得時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依法按次代扣代繳稅款。若瑞幸在送咖啡活動(dòng)中沒有履行代扣代繳義務(wù)，按稅收征管法規(guī)定，要承擔(dān)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。即若扣繳義務(wù)人取得應(yīng)稅所得但未履行扣繳義務(wù)，那么納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)，對消費(fèi)者來說存在自行申報(bào)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。第二，瑞幸咖啡“優(yōu)惠券”“免費(fèi)券”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。首先，送“優(yōu)惠券”的營銷模式即用戶在持券購買咖啡時(shí)可享受滿減，5元優(yōu)惠，買一贈一等優(yōu)惠，然而這是與銷售捆綁在一起的促銷手段，所以不屬于無償贈送，而應(yīng)屬于折扣銷售，那么在處理企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅時(shí)都不應(yīng)看作視同銷售，因其不屬于隨機(jī)行為，所以取得“優(yōu)惠券”的個(gè)人也不應(yīng)該按偶然所得繳稅。其次，老用戶邀請新用戶送“免費(fèi)券”即老用戶邀請新用戶注冊瑞幸APP，即可無代價(jià)的憑券免費(fèi)領(lǐng)用一杯咖啡。這存在兩方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一方面，因?yàn)椴恍枥変N售，老用戶即可在線上領(lǐng)取免費(fèi)券并直接去線下領(lǐng)取咖啡，從稅法角度上看，這屬于視同銷售行為，所以增值稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)做視同銷售處理，同時(shí)也應(yīng)按偶然所得代扣代繳稅。若企業(yè)并未將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售行為并依法繳納稅款，那么將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，上述涉及稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)在顧客憑券領(lǐng)用咖啡時(shí)確認(rèn)，而不在發(fā)放“免費(fèi)券”環(huán)節(jié)確認(rèn)。

二、瑞幸咖啡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

（一）強(qiáng)化依法納稅意識

首先，企業(yè)管理層應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展進(jìn)步的時(shí)代更加重視并正視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在追求利益最大化的同時(shí)注重對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，并為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理投入一定的資金和人才配置，以此保障對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控和防范。其次，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格遵循國家的依法納稅制度，自覺履行納稅義務(wù)，企業(yè)管理層應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，促使企業(yè)內(nèi)部形成良好的納稅意識。最后，企業(yè)應(yīng)明確依法納稅的必要性，提升納稅遵從度，并切實(shí)地加強(qiáng)鞏固企業(yè)整體的納稅意識。

（二）規(guī)范稅務(wù)操作，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)操作流程，以提升財(cái)稅部門的工作效率和工作質(zhì)量。與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)新零售商業(yè)模式，并掌握其本質(zhì)及特點(diǎn)，還應(yīng)深入研究相關(guān)的稅收法律法規(guī)，從而做到減少并降低企業(yè)稅務(wù)工作的違規(guī)違法風(fēng)險(xiǎn)。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先充分了解適合自身的稅收優(yōu)惠政策;第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)保證原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理資料的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性，并及時(shí)指出稅務(wù)操作過程中稅法不明確的地方。

（三）提升企業(yè)財(cái)稅人員的職業(yè)素養(yǎng)

基于互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代背景，企業(yè)要想提高自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行力度，就要全面掌握并把控新零售商業(yè)模式的各個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，以及努力提升企業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。首先，企業(yè)可以引進(jìn)高水平的稅務(wù)管理人員，加強(qiáng)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，企業(yè)也應(yīng)該對稅務(wù)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓其學(xué)到最新的稅務(wù)知識，了解到稅務(wù)方面最新的政策，尤其要加強(qiáng)稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，以此為企業(yè)管理層提供更有效決策依據(jù)。此外，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的信息交流關(guān)系，對于一些無法準(zhǔn)確把握的法律條文可以尋求專業(yè)人員幫助，以及協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)人員召集企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以此保證企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，準(zhǔn)確應(yīng)用各項(xiàng)稅收政策，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作穩(wěn)步運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

新零售商業(yè)模式將線上服務(wù)和線下深度結(jié)合，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)理清與規(guī)范線上服務(wù)方面的發(fā)票管理的業(yè)務(wù)流程，在財(cái)稅部門制定明確的發(fā)票管理流程和稅務(wù)內(nèi)部控制流程。相關(guān)財(cái)務(wù)人員在對發(fā)票的使用與開具中，應(yīng)依據(jù)各項(xiàng)規(guī)定，避免有虛開、代開等違法行為出現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)加大內(nèi)部監(jiān)督力度，使相關(guān)人員工作更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。企業(yè)還要加強(qiáng)企業(yè)對于發(fā)票的審核管理，應(yīng)設(shè)立專門的發(fā)票管理部門，規(guī)范發(fā)票的處理管理，嚴(yán)格規(guī)定發(fā)票的領(lǐng)取、開具、接受和保管。這有利于企業(yè)嚴(yán)格把控每一個(gè)納稅環(huán)節(jié)，規(guī)避人為因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督審查

結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建督查小組。小組成員的職能為監(jiān)督財(cái)稅人員的工作情況，以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)活動(dòng)的透明性和公開性。通過實(shí)施督查活動(dòng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除對企業(yè)內(nèi)部違規(guī)行為，促使各項(xiàng)稅收政策得到徹底貫徹與落實(shí)，并定期評價(jià)和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的運(yùn)行。督察小組通過監(jiān)管財(cái)稅人員的工作業(yè)務(wù)流程，來保證企業(yè)的健康發(fā)展[3]。

三、結(jié)論與展望

綜上所述，在現(xiàn)代化技術(shù)迅猛發(fā)展進(jìn)步的當(dāng)下，隨著新零售商業(yè)模式的發(fā)展與推廣，必將引起企業(yè)傳統(tǒng)商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展，這會給企業(yè)帶來一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也是企業(yè)難得的發(fā)展機(jī)遇。因此，企業(yè)要把握好機(jī)遇，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，沉著冷靜地應(yīng)對出現(xiàn)的各種問題?；谶@種背景，本文介紹了新零售行業(yè)的特征與發(fā)展?fàn)顩r，研究分析了瑞幸咖啡的新零售商業(yè)模式特點(diǎn)以及潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，深入探究該商業(yè)模式產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)而幫助新零售背景下的企業(yè)明確稅務(wù)管理的發(fā)展目標(biāo)，及時(shí)采取合理的應(yīng)對策略以規(guī)避和消除潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，促使企業(yè)在新零售商業(yè)模式下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯 辰 敏]