張彥　楊丹丹　李華　張璐璐

【摘要】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呈現(xiàn)出專業(yè)化、協(xié)同化和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢。為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢，提升企業(yè)管理水平，本文主要從事前、事中、事后控制三個方面構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效，確保企業(yè)依法納稅和經(jīng)營平安。

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；指標(biāo)體系

在輸配電價(jià)改革持續(xù)深入推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部控制逐步深化、國家稅制改革不斷創(chuàng)新的背景下，電網(wǎng)企業(yè)稅收管理呈現(xiàn)出專業(yè)化、協(xié)同化和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢。為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢，提升企業(yè)管理水平，構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系日益重要。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)處理不恰當(dāng)，而給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性或合規(guī)性帶來損害的不確定性。電網(wǎng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要包含兩個方面：一是企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)違反相關(guān)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳稅款、稅收罰款單的可能性；二是企業(yè)對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位而失去稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利的可能性。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建

為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的量化分析，本文設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時從三個方面構(gòu)建：

首先是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制模塊。事前控制是電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提供約束，在業(yè)務(wù)發(fā)生前端及時識別基礎(chǔ)資料和涉稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性，事先預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事中控制模塊。事中控制是電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)進(jìn)行中及時發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時與前端業(yè)務(wù)部門反饋并改正，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

最后是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時候控制模塊。事后控制主要通過實(shí)時監(jiān)督和定期稽核的方式，對涉稅業(yè)務(wù)跟蹤反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)，并與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和目標(biāo)值進(jìn)行比對，為后續(xù)業(yè)務(wù)提供借鑒。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)容

本文根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵步驟，設(shè)計(jì)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的指標(biāo)體系和目標(biāo)值，指標(biāo)體系列示如下。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制部分

1.稅務(wù)單據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)一致率

稅務(wù)單據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)一致率主要檢查各單位稅務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，保證稅費(fèi)的準(zhǔn)確計(jì)提。通過稅費(fèi)計(jì)算單處理稅費(fèi)計(jì)提業(yè)務(wù)，檢查稅務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)是否一致，稅種包括印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。

計(jì)算公式：稅務(wù)單據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)的一致率=計(jì)算單實(shí)際應(yīng)納稅額年發(fā)生數(shù)/應(yīng)交稅費(fèi)下對應(yīng)計(jì)算單的明細(xì)科目的年貸方發(fā)生數(shù)*100%。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.100%；B.90%-100%（不含100%）；C.80%-90%（不含90%）；D.80%以下（不含80%）。

2.“營改增”業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范性

“營改增”業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范性主要檢查原營業(yè)稅業(yè)務(wù)是否按照國家“營改增”政策要求，及時收取增值稅發(fā)票；稅項(xiàng)和稅率是否符合相關(guān)法律規(guī)定。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.發(fā)票合規(guī)，稅項(xiàng)和稅率準(zhǔn)確率為100%；D.發(fā)票不合規(guī)，或稅項(xiàng)和稅率準(zhǔn)確率低于100%。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事中控制部分

1.稅項(xiàng)與科目數(shù)據(jù)一致率

稅項(xiàng)與科目數(shù)據(jù)一致率主要檢查各單位稅項(xiàng)輔助核算準(zhǔn)確性，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目是否核算到稅項(xiàng)稅率上，稅項(xiàng)輔助數(shù)據(jù)與應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)科目數(shù)據(jù)是否一致。

計(jì)算公式：稅項(xiàng)與科目數(shù)據(jù)一致率=稅項(xiàng)輔助記錄數(shù)據(jù)/應(yīng)交稅費(fèi)科目數(shù)據(jù)*100%。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.100%；B.90%-100%（不含100%）；C.80%-90%（不含90%）；D.80%以下（不含80%）。

2.稅收優(yōu)惠貢獻(xiàn)度

該項(xiàng)指標(biāo)按照國家減免稅及稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減、免稅等手續(xù)。該指標(biāo)按地區(qū)進(jìn)行考核。全年未爭取到稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)直接歸入D檔。

計(jì)算公式：稅收優(yōu)惠貢獻(xiàn)度=地區(qū)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策金額/總公司落實(shí)稅收優(yōu)惠政策金額*100%。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.前10%；B.前11%至前40%；C.前41%至前80%；D.稅收優(yōu)惠貢獻(xiàn)度為0

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事后控制部分

1.稅收繳納及時性及合規(guī)性

該項(xiàng)指標(biāo)主要考核在外部檢查中，是否發(fā)生稅收罰款；是否存在未能及時繳納稅款發(fā)生滯納金，或在外部檢查中因備查補(bǔ)稅款，發(fā)生滯納金。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.全年未發(fā)生稅收罰款、滯納金；B.全年未發(fā)生稅收罰款，滯納金小于20萬元；C.全年未發(fā)生稅收罰款，滯納金高于20萬元低于50萬元；D.全年發(fā)生稅收罰款或者滯納金高于50萬元。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在線稽核完成率

該指標(biāo)檢查各單位按月開展財(cái)稅在線稽核工作及在線稽核項(xiàng)目完成情況；是否對上級單位下發(fā)及自查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)項(xiàng)目及時開展疑點(diǎn)確認(rèn)，形成工作記錄，落實(shí)問題整改，形成工作報(bào)告；是否根據(jù)各單位財(cái)稅在線稽核疑點(diǎn)確認(rèn)及問題整改情況，評價(jià)工作成效。

計(jì)算公式：財(cái)稅在線稽核完成率= 財(cái)稅在線稽核項(xiàng)目完成數(shù)量/在線稽核項(xiàng)目總數(shù)量*100%。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.財(cái)稅在線稽核項(xiàng)目完成率100%，且全面完成疑點(diǎn)確認(rèn)及問題整改；B.財(cái)稅在線稽核項(xiàng)目完成率100%，但未全面完成疑點(diǎn)確認(rèn)及問題整改；C.財(cái)稅在線稽核項(xiàng)目完成率未達(dá)100%，未開展疑點(diǎn)確認(rèn)及問題整改；D.未按要求開展在線稽核工作。

3.重大財(cái)稅事件發(fā)生次數(shù)

該指標(biāo)檢查各單位是否發(fā)生財(cái)稅管理重大違法違規(guī)事件。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A.全年未發(fā)生財(cái)稅管理重大違法違規(guī)事件；D.當(dāng)年發(fā)生財(cái)稅管理重大違法違規(guī)事件，未及時整改落實(shí)。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系說明

本文構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理習(xí)題，不同等級對應(yīng)的評價(jià)系數(shù)分別為A-1.0，B-0.8，C-0.6，D-0。各指標(biāo)一般按評價(jià)周期考核，特殊情況可視工作需要追加到另一考核期，如年度可以轉(zhuǎn)增為月度、季度。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉茜.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學(xué)碩士論文，2012

[2]潘澤清.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2015

作者簡介：

張彥（1990-），女，安徽蒙城人，碩士，會計(jì)師，國網(wǎng)安徽省電力公司阜陽供電公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理。