陳永杰

2021年4月16日，江蘇泰州市一家企業(yè)的生產車間。圖/IC

國企、民企稅負高低問題，一直是人們關注且很有爭議的話題。中國社會科學院發(fā)布的“企業(yè)社會責任藍皮書”、國務院國資委等機構的相關報告都討論過國有企業(yè)與其他類型企業(yè)的稅負問題。一些社會機構也從不同角度比較、辨析國企與民企之間稅負的差距。時至今日，關于國企和民企的稅負比較，依然是紛爭不絕，還沒有明晰的結論。

2021年1月21日，稅務總局一司長在回答記者關于2020年稅收情況的問題時，解釋了什么是稅費負擔率：“銷售收入稅費負擔率（也就是企業(yè)繳納的稅收和社保費等支出占銷售收入比重）”。她描述了2020年全國企業(yè)稅收負擔減輕的情況：“我國企業(yè)稅費負擔逐年減輕，稅務總局監(jiān)測的全國10萬戶重點稅源企業(yè)，銷售收入稅費負擔率（也就是企業(yè)繳納的稅收和社保費等支出占銷售收入比重）2020年預計同比下降8%，‘十三五以來累計下降18.1%?！薄懊駹I經濟新增減稅降費預計占比70%左右，受益最為明顯。得益于減稅降費政策作用，2020年，重點稅源制造業(yè)和民營企業(yè)銷售收入稅費負擔率分別同比下降8.8%和9.5%。”

稅務總局的司長描述了稅費負擔降了多少，但并沒有說全國企業(yè)及各類企業(yè)的稅費負擔率目前到底是多少？人們期待著稅務部門能夠公布全國企業(yè)中有關國有、民營與外資三類企業(yè)的稅費負擔率數(shù)據(jù)。

毫無疑問，營業(yè)收入稅費負擔率是衡量企業(yè)稅負的最重要、最主要指標。但嚴格講，這不是唯一指標。還有其他重要指標，如經營性資產稅費率、經營成本稅費率、增加值稅費率等。另外，在向企業(yè)征收的各稅收項目中，從可比性角度看，哪些應當計入稅負之中，哪些不能或不應全部計入稅負之中，也是需要討論的。

下面，我們來討論一下各項稅收負擔情況。

稅收負擔之一：企業(yè)營業(yè)收入稅費率

初步計算：全國工業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入稅費率為5.5%，全國（非金融類）國有控股企業(yè)的營業(yè)收入稅費率為7.35%，后者比前者高33.6%，即高三分之一。但全國規(guī)模以上企業(yè)的平均營業(yè)收入稅費率為8.1%，高于全國（非金融類）國有控股企業(yè)的7.35%。

下面我們根據(jù)官方公開數(shù)據(jù)，非常有限地描述一下中國企業(yè)營業(yè)收入稅費率情況。

根據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2019年全國工業(yè)領域企業(yè)稅收總額為6.45萬億元。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)（見表1），2019年全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入為106萬億元。據(jù)全國第四次經濟普查數(shù)據(jù)，2018年全國工業(yè)企業(yè)（包括規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)、規(guī)模以下微型工業(yè)企業(yè)和個體工業(yè)）的營業(yè)收入為118.5萬億元，其中，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入為105.7萬億元，全國工業(yè)是規(guī)上工業(yè)的1.12倍。以此推算，2019年全口徑的全國工業(yè)企業(yè)營業(yè)收入大致也是118萬億元左右。由此粗略推算，2019年中國全部工業(yè)企業(yè)（包括非金融類的國有控股、集體控股、私人控股、外資控股和個體戶）的營業(yè)收入稅費負擔率大致為5.5%（6.45/118）。

表1：2019年規(guī)模以上各類企業(yè)總量數(shù)據(jù)

資料來源：《2020中國統(tǒng)計摘要》。制表：顏斌

另據(jù)財政部關于全國（非金融類）國有控股企業(yè)經濟運行情況的統(tǒng)計，2019年國有企業(yè)營業(yè)總收入為62.6萬億元，當年應繳稅費為4.6萬億元，由此推算全國（非金融類）國有企業(yè)營業(yè)收入的稅費負擔率為7.35%（4.6/62.6）。

由于沒有國有、民營和外商工業(yè)企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)，我們只能將全國工業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入稅費率5.5%，與全國非金融類國有控股企業(yè)的營業(yè)收入稅費率7.35%進行參考性比較，后者比前者高33.6%。

另外，后面描述可見，全國規(guī)模以上（非金融類）企業(yè)（包括二、三產業(yè)所有的國有、民營和外資企業(yè)）的平均營業(yè)收入稅費率為8.1%，高于全國（非金融類）國有控股企業(yè)7.35%的營業(yè)收入稅費率。當然，這也是一個參考性比較。

稅收負擔之二：企業(yè)資產稅費率

初步計算：全國（非金融類）國有控股企業(yè)的資產稅費率大約為1.14%，全國（非金融類）規(guī)模以上各類企業(yè)（全口徑的國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)）的資產稅費率大約為6.24%，后者是前者的5倍以上;全國（非金融類）國有控股企業(yè)的凈資產稅費率大約為4.1%，全國（非金融類）規(guī)模以上各類企業(yè)的凈資產稅費率大約為14.35%，后者是前者的3倍以上。

資產稅費率，即每單位經營性資產提供的稅費。這也應當是衡量稅收負擔的一個重要指標。因為，經營性資產是用來創(chuàng)造價值的，包括創(chuàng)造稅收。國有企業(yè)是用國家的資產為國家創(chuàng)造稅收，民營企業(yè)是用自己的資產為國家創(chuàng)造稅收。單位經營性資產創(chuàng)造的稅收越多，說明其資產稅費貢獻率越高、資產稅費率負擔相對較重，反之，則越低、較輕。

我們來看全國各類企業(yè)的資產及提供的稅收情況。

先看國有企業(yè)：根據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)，2019年全口徑的全國國有及國有控股企業(yè)繳納稅收總額為42639億元（占全國稅收總額的24.8%）（見表2），相對于當年全國國有企業(yè)經營性資產527萬億元而言（見表3），其資產稅率為0.8%;相對于其經營性凈（權益）資產85萬億元而言，其凈資產稅率為5.0%（見表2、3）。

表2：2019年-2020年各經濟類型企業(yè)稅收數(shù)據(jù)

單位：億元、%。資料來源：國家稅務總局稅收月報。民營企業(yè)是指除了國有控股和涉外企業(yè)之外的所有企業(yè)，數(shù)據(jù)為作者自己計算。

表3：中國國有資產管理數(shù)據(jù)資料

單位：萬億元、%。資料來源：2017、2018、2019 年度國務院向全國人大作的關于國有資產管理情況的綜合報告。增長率為作者自己計算。

考慮到金融類資產與非金融類資產具有不可比的情況（但凈資產是可比的），現(xiàn)用非金融類國有控股企業(yè)來比較。根據(jù)國家稅務總局數(shù)據(jù)，2019年全國國有及國有控股企業(yè)繳納稅收總額為42639億元，全國金融行業(yè)稅收總額為19828億元（占全國稅收總額的11.5%）。假設金融行業(yè)的稅收中有80%左右是國有控股金融企業(yè)繳納的（這個估計應屬比較合適），即大約16000億元，那么，全國非金融類國有控股企業(yè)繳納的稅收大約為26600億元（即42639億元-16000億元）。這26600億元稅收，相對于全國（非金融類）國有控股企業(yè)的總額資產233.9萬億元（財政部數(shù)據(jù)）而言，其資產稅費率為1.14%;相對于其權益（凈）資產64.9億元而言，其凈資產稅費率為4.1%。

當然，扣除金融稅收數(shù)據(jù)是以估計數(shù)進行的推算，是否很合理是可以討論的。

再看全國企業(yè)：根據(jù)國家統(tǒng)計局和國家稅務總局數(shù)據(jù)，2019年，全國（非金融類）規(guī)模以上企業(yè)（全口徑的國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)）資產總額248.28萬億元。全國稅收總額17.2萬億元，扣除個體經濟（屬于規(guī)下非法人企業(yè)）稅收8950億元后，假設再扣除（完全是估計數(shù)）規(guī)下小微型法人企業(yè)稅收8000億元，歸類為規(guī)上企業(yè)上繳的稅收總額可能為15.5萬億元（172000億元-8905億元-8000億元=155000億元）。2019年，全國（非金融類）規(guī)上企業(yè)的資產總額為248.28萬億元，資產凈額為108萬億元，營業(yè)收入總額為191.6萬億元。由此計算出的全部（非金融類）規(guī)上企業(yè)的資產稅率為6.24%（15.5/248.3），凈資產稅率為14.35%（15.5/108），營收稅率（稅收/營收）為8.1%（15.5/191.6）。

全國（非金融類）國有控股企業(yè)的資產稅費率大約為1.14%，全國（非金融類）規(guī)上企業(yè)的資產稅費率大約為6.24%，全國企業(yè)是國有企業(yè)的5倍;全國（非金融類）國有控股企業(yè)的凈資產稅費率大約為4.1%，全國（非金融類）各類企業(yè)的凈資產稅費率大約為14.35%，全國企業(yè)是國有企業(yè)的三倍多。

以上兩項數(shù)據(jù)，只是國有控股企業(yè)的稅費負擔數(shù)據(jù)與全國規(guī)上企業(yè)的稅費負擔數(shù)據(jù)的參考性比較，民營企業(yè)、外資企業(yè)的稅費負擔，從目前的公開數(shù)據(jù)資料中無法查到，也無法直接計算。

稅收負擔之三：某些類別稅收項目要適當扣除

有些類別項目的稅收不是企業(yè)創(chuàng)造的，而是由企業(yè)代替消費者上繳的，不能簡單地說它是企業(yè)的稅負。如國有控股企業(yè)稅負中應當對煙稅、消費稅等國家對企業(yè)的外加稅費進行適當扣除。

比如，各項煙稅，是國家向煙民征收的一項大稅。國家在煙草的生產與流通服務環(huán)節(jié)按遠高于生產流通成本的費用和正常利潤的比例征收煙稅，煙民在購買時將稅費支付給煙草生產與流通企業(yè)，企業(yè)是代國家收取煙草消費稅費，再將其作為煙草稅收上繳國家。

中國實行煙草專賣，中國煙草集團公司是完全的壟斷性國有企業(yè)，每年上繳國家稅費1萬多億元，這類稅費是歸入國有企業(yè)的稅負總額之中的。如果按照營業(yè)收入稅費率計算，煙草行業(yè)企業(yè)的營收稅費率可能高達60%以上，沒有一個行業(yè)、一種產品能與煙相比。但絕不能說煙草公司的稅負是超級繁重，因為這些稅費基本都是煙草公司在替國家收煙稅，所以不能簡單地將煙草稅費納入國有企業(yè)的整體稅負，而是要進行扣除?？鄢嗌?、如何扣除，是可以討論的。

再如汽油消費稅，是國家在汽油銷售環(huán)節(jié)每升加一塊多錢的費用，由石油公司代收后上繳國家的。這種稅也不能簡單地說是石油企業(yè)的稅負。2020年國內消費稅總額為2.22萬億元，總體看，中國消費稅70%以上都由國有控股企業(yè)上繳的，其中大半都是企業(yè)代國家征收的。

再如證券交易印花稅，2019年為1229億元。這是上億名投資者在買賣股票時繳給證券交易所的，不是交易所創(chuàng)造的稅收，不是國有控股企業(yè)上繳的稅收，不能將其簡單地計入國有企業(yè)的稅負中。

由于以上多項稅收，基本都是由國有控股企業(yè)上繳的，不可簡單地將其列入國有企業(yè)的稅負總額之中，應當將其進行部分扣除。如果適當扣除這部分稅費，全國國有企業(yè)的真實稅費總額將明顯下降，其稅負程度也將明顯下降。

稅費負擔之四：隱性成本要考慮

有些隱性成本在財務上未計入企業(yè)正常成本之中，從而提高了某些類別企業(yè)的成本稅費率，亦增加了成本稅費負擔。

成本稅費率，即單位成本的稅費負擔率或單位成本的稅費貢獻率，也是衡量企業(yè)稅負的重要指標。中國有相當一部分國有企業(yè)，特別是大型國有企業(yè)大都有幾十年的歷史。改革開放之前，以及之初的十多年，這些國有企業(yè)占用的土地和礦產資源是沒有向國家付費或少量付費的，即基本是無成本或小成本的。改革開放十多年后，國家才對國有土地采取“招拍掛”的競爭方式出讓土地，各類企業(yè)、包括國有企業(yè)，是要花錢才能獲得國有土地的。