陳宇虹 周巾鈴

摘 要：運用SWOT分析法，以瑞幸咖啡為研究對象，分析研究其在內(nèi)部控制建設(shè)方面自身的現(xiàn)狀。瑞幸咖啡內(nèi)部控制優(yōu)勢遠遠小于劣勢，機會與威脅并存。為有針對性地完善內(nèi)部控制環(huán)境，各個部門、各個崗位互相監(jiān)督、職責分明，建立一套可行的內(nèi)部控制體系，應(yīng)采取如下措施：健全企業(yè)內(nèi)部控制機制;實行審計輪換制度;優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu);健全法律法規(guī)，加大嚴懲力度;對于新零售模式下的公司，需有效確認收入和流量。

關(guān)鍵詞：SWOT分析;內(nèi)部控制;公司治理

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）12-0059-03

引言

瑞幸咖啡，2018年3月28日在國內(nèi)成立，2019年5月在納斯達克上市，用了僅僅不足兩年的時間便成功上市，并且打破了國內(nèi)企業(yè)最快上市的記錄。瑞幸咖啡采取了一種新零售模式，可以為客戶提供一些品質(zhì)高、性價比強、較便利的產(chǎn)品，便在今年1月份成為中國最大的咖啡連鎖品牌。2020年4月，瑞幸咖啡在上一年度年報中發(fā)現(xiàn)，將近22億元的交易在第二季度到第四季度內(nèi)被偽造，瑞幸咖啡首席運營官兼董事劉劍以及公司一些員工都參與了一些不當行為，致使瑞幸咖啡股票呈直線下降。2020年4月19日，瑞幸咖啡就收到納斯達克交易所的退市通知。

本文以瑞幸咖啡為分析對象，運用SWOT分析法對瑞幸咖啡的當前形勢進行了闡述，并提出一些相應(yīng)的啟示和見解。

一、瑞幸咖啡內(nèi)部控制現(xiàn)狀的SWOT分析

對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅四方面的現(xiàn)行狀況進行研究正是SWOT分析的用途，根據(jù)所得到的研究結(jié)果，并制定出相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略以及應(yīng)對策略，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化利用。優(yōu)勢、劣勢為內(nèi)部因素，機會、威脅為外部因素。SWOT分析原理：

優(yōu)勢（S）+機會（O）：這是一種潛在最成功的策略，企業(yè)可以充分利用自身內(nèi)部優(yōu)勢帶動外部機會，使優(yōu)勢與機會充分結(jié)合，從而把其作用發(fā)揮得淋漓盡致。

優(yōu)勢（S）+威脅（T）：與“優(yōu)勢+機會”策略相比，此種策略下的優(yōu)勢會相對減弱。當外部的環(huán)境對企業(yè)造成威脅時，導致不能將優(yōu)勢發(fā)揮出來。此種情況下，企業(yè)需要規(guī)避外部威脅或者抵消外部威脅，從而大大發(fā)揮優(yōu)勢。

劣勢（W）+機會（O）：當外部環(huán)境提供的機會與企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)相結(jié)合時，企業(yè)需利用外部機會，制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，如提供或追加所需資源，來克服薄弱環(huán)節(jié)。

劣勢（W）+威脅（T）：當企業(yè)的外部威脅與企業(yè)的內(nèi)部劣勢相結(jié)合時，企業(yè)將面臨一個艱巨的挑戰(zhàn)，若采取了不適合的方法，極有可能會對企業(yè)的存亡造成威脅，可以采取清算，收縮等方法，用以降低企業(yè)相對薄弱的環(huán)節(jié)和威脅的負面影響。

（一）優(yōu)勢（T）

內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到企業(yè)是否可以正常運營。建立有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以提高內(nèi)部管理水平，還可以拓展企業(yè)的生產(chǎn)等。COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理整體框架》和《內(nèi)部控制整體框架》，成為全球性企業(yè)內(nèi)部控制框架的參照性標準和風險管理的基礎(chǔ)，使企業(yè)逐漸認識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并紛紛付出行動[1]。從某種層面上來說，我國的各種大中小型企業(yè)一些是通過自身的經(jīng)歷來獲取的經(jīng)驗，從而形成了一套自己獨有的內(nèi)控機制;還有一部分是通過查詢一些國內(nèi)外優(yōu)秀公司內(nèi)部控制經(jīng)驗的資料，通過總結(jié)，創(chuàng)建出符合自身實際的內(nèi)控機制。

（二）劣勢（W）

1.前期投入資金過大。瑞幸咖啡前期投資超過10億元，用大量的補貼增加客戶量。這些補貼不僅讓消費者過度依賴，而且削弱了其對品牌的認知。如果后期取消補貼，消費者對品牌忠誠度可能會有缺失。如果咖啡和其他產(chǎn)品的質(zhì)量不能保證，客戶留存難度會增大，對咖啡的需求也會減少，使收入無法彌補前期成本損失，進而打破了企業(yè)的資金鏈，企業(yè)的生存、發(fā)展將會面臨危機[2]。2018年瑞幸咖啡要想盈利，非常困難，究其原因是店面的租金、耗用的人工、原材料這三項的費用占收入比重巨大。最關(guān)鍵的是，瑞幸咖啡未得到認可是從第一家店開業(yè)以來，之后店鋪數(shù)量增加，虧損卻逐漸加大，很難做到回本盈利。

2.人員管理存在問題。公司在人員管理方面缺少對新老員工的管理與培訓，無論是在利用微信和APP進行線上銷售，還是在實體門店的線下銷售，都需要雇傭員工。公司開設(shè)新店的數(shù)量越多，需要員工數(shù)量越多。瑞幸咖啡在不斷門店擴張時，忽視了對員工進行應(yīng)有的上崗培訓，從而導致大部分員工缺乏服務(wù)意識、服務(wù)水平較差等情況。而作為企業(yè)內(nèi)部的控制人員，不僅要具備相關(guān)的專業(yè)知識和能力，還要熟悉公司的制度政策和業(yè)務(wù)，才能更準確地知道存在的問題，并進行有針對性的內(nèi)部控制。

3.公司內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)。從公司內(nèi)部控制的角度來看，瑞幸咖啡在各個過程中都存在較大的缺陷，比如采購環(huán)節(jié)、資金環(huán)節(jié)等。其不僅通過夸大每日訂單量、產(chǎn)品數(shù)量及收入，還通過虛增廣告費用的支出、其他商品所占比例來掩飾已虧損的事實。瑞幸咖啡業(yè)務(wù)上的造假，致使股價大跌，可能會面臨巨額補償，更嚴重的結(jié)果就是面臨破產(chǎn)的風險。不僅如此，瑞幸咖啡的信譽也嚴重受損，暴露出瑞幸咖啡內(nèi)控機制基本上形同虛設(shè)。

（三）機會（O）

1.金融危機對國內(nèi)公司內(nèi)部控制的外部刺激。盡管瑞幸在美國上市，但是金融危機也對其產(chǎn)生了很大的影響。其一，此次危機不僅幫助企業(yè)加強了建立內(nèi)部控制的意識，還提高了公司風險管理的意識。在這次危機大規(guī)模的影響之下，絕大多數(shù)的企業(yè)為應(yīng)對金融危機進行了內(nèi)部控制的活動，因為它不僅幫助企業(yè)提高了內(nèi)部控制和風險管理的意識，而且還表現(xiàn)在內(nèi)部審計對風險和控制的關(guān)注中。其二，此次金融危機也促進了企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的積極性。金融危機增強了企業(yè)建立內(nèi)部控制的意識，并且使他們快速行動起來，采取多種不同的方案。比如選用一些特別部門根據(jù)公司情況有針對性地協(xié)助其落實風險管理、內(nèi)部控制的工作;明確了解到此次危機給公司帶來的不同程度的影響，從而重點關(guān)注哪些環(huán)節(jié)影響最深，并采取相應(yīng)措施;將企業(yè)的內(nèi)部控制工作不僅僅是停留到書面文件上，而是真正落實到行動中，確保其認真落實，加強對企業(yè)的監(jiān)督，增加審核內(nèi)部控制的次數(shù)，落實了其內(nèi)部控制相應(yīng)的考核工作。據(jù)了解，絕大多數(shù)公司更為關(guān)注內(nèi)部控制的控制、實施，以及風險管理的控制和實施，從而可以有針對性地應(yīng)對危機的到來。

2.COSO框架下內(nèi)部控制制度的制定。企業(yè)通過各種制度的制定，使各種活動可以根據(jù)這些制度來執(zhí)行。比如，《全球行政管理政策以及流程》《預(yù)算管理控制文件》《公司商業(yè)行為準則》等相關(guān)的準則可以幫助企業(yè)內(nèi)部控制行為更有效，更加規(guī)范。而這些內(nèi)控制度的制定為企業(yè)的日常工作提供了依據(jù)，為公司正常運作起到了保證和促進作用[3]。不僅如此，有些制度、規(guī)范的實施，不僅規(guī)定了內(nèi)部控制的五大要素，還制定了內(nèi)控的目標以及原則。

（四）威脅（T）

1.外部監(jiān)管力度不足。為了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，我國現(xiàn)已形成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，其中有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。但是從結(jié)果上來看不盡如人意。瑞幸咖啡在2020年1月完成11億美元的公開發(fā)行時，都未發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，2月3日出現(xiàn)做空報告，瑞幸咖啡否認全部指控;但之后又承認指控，讓報道內(nèi)容坐實。瑞幸咖啡沒有保持獨立性和謹慎性，未發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，在一定程度上損害了投資者的利益;注冊會計師的監(jiān)督不力，使其沒有充分發(fā)揮出自己的作用。

2.治理結(jié)構(gòu)存在問題。采取公司治理的最大的好處就是可以使股東利益及所有相關(guān)者利益實現(xiàn)最大化。審計委員會負責公司內(nèi)部控制過程中的財務(wù)報表披露和監(jiān)督。瑞幸咖啡的財務(wù)造假，不單單是個別管理層一人所為，還可能是集體參與造假?？梢钥闯?，瑞幸咖啡公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重問題，審計委員會發(fā)現(xiàn)問題不及時，獨立董事沒有發(fā)揮應(yīng)盡的職能。

3.長期影響下的計劃經(jīng)濟體制。在我們國家經(jīng)濟體制改革前，從客觀方面來講，企業(yè)是沒有自主經(jīng)營權(quán)的，都是處于計劃經(jīng)濟的調(diào)控模式下，但是企業(yè)中“官本位”思想比較嚴重，很大程度上嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的施行。而嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行、按照操作流程開展相應(yīng)的工作才是內(nèi)部控制起作用的基石。

二、啟示和建議

從以上的分析可以看出，瑞幸咖啡內(nèi)部控制優(yōu)勢遠遠小于劣勢，機會與威脅并存。有針對性地完善內(nèi)部控制環(huán)境，各個部門、各個崗位互相監(jiān)督、職責分明，建立一套可行的內(nèi)部控制體系。而會計師事務(wù)所充分發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性，嚴格按照審計準則執(zhí)行審計工作，完善內(nèi)部控制審計流程。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大監(jiān)管力度，準確、及時地了解公司的內(nèi)控控制情況。針對瑞幸咖啡的內(nèi)部控制，提出以下建議。

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制的目的就是為了公司可以化解不同階段不同程度的風險，公司建立的內(nèi)部控制必須能夠應(yīng)對不同程度的不同風險。上市公司自身防范造假的重中之重就是建立和完善適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)銷售行業(yè)的內(nèi)控機制，設(shè)計并實施一套有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以使經(jīng)營活動有效地進行，還可以避免出現(xiàn)錯誤或舞弊的行為。公司應(yīng)建立重大風險預(yù)警機制，明確風險預(yù)警標準，對可能發(fā)生的重大風險制定應(yīng)急預(yù)案，明確責任人員，確保妥善處理突發(fā)的重大問題[4] 。

（二）實行審計輪換制度

實行審計輪換制不僅能減少公司財務(wù)舞弊發(fā)生的概率，還可以發(fā)揮其他作用。其一，維護審計在形式、實質(zhì)上的獨立性和客觀性，可以有效防止注冊會計師事務(wù)所以及其審計師與客戶形成一種依賴感，一種過于親切的關(guān)系。不僅如此，還可以避免被客戶收買。其二，有利于鍛煉注冊會計師隊伍，豐富其經(jīng)驗，完善知識結(jié)構(gòu)，有效防止審計質(zhì)量的下降。不僅如此，還可以促進注冊會計師保持謹慎的態(tài)度和職業(yè)道德水平，加強質(zhì)量控制，避免思維定式。

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

如今多數(shù)公司都存在一種現(xiàn)象，即“股權(quán)過度集中”，沒有制定相應(yīng)的制衡機制，迫切地想通過公司治理來加強內(nèi)部控制。但有效的內(nèi)部控制所維護的，并非某些股東的權(quán)益，而是所有利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，公司必須優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好股東與管理層的利益;公司各個股東應(yīng)以維護公司整體利益為主，主動參與公司決策;獨立董事、監(jiān)事也應(yīng)發(fā)揮自己的職能，積極參與公司治理及監(jiān)督。

（四）健全法律法規(guī)，加大嚴懲力度

瑞幸咖啡雖然在美國的納斯達克交易所上市，但其業(yè)務(wù)卻在中國開展，中國注冊的都是子公司。就法律上來講，無論公司在哪里上市，只要是在外國證券監(jiān)管機構(gòu)注冊并上市，都應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，履行相應(yīng)的責任與義務(wù)。根據(jù)新《證券法》明確規(guī)定，在中國境外的證券發(fā)行和交易活動，擾亂中國境內(nèi)市場秩序，損害境內(nèi)投資者合法權(quán)益的，依照《證券法》有關(guān)規(guī)定處理，并追究法律責任，中國證監(jiān)會將依法對有關(guān)情況進行核查，堅決打擊證券欺詐行為，切實保護投資者權(quán)。

（五）對于新零售模式下的公司，需有效確認收入和流量

新零售模式下的企業(yè)普遍來看，行業(yè)較新、沉淀時間不夠長、商業(yè)模式變化快、競爭較為激烈，絕大多數(shù)企業(yè)缺乏相應(yīng)內(nèi)控體系的建設(shè)。瑞幸咖啡應(yīng)該加強對內(nèi)控體系建設(shè)的重視，尤其是資金管控、預(yù)算監(jiān)督等與網(wǎng)絡(luò)相聯(lián)系的業(yè)務(wù);而在收入和流量確認中，新零售模式下的公司通常存在很多問題。比如，顧客群范圍較小、產(chǎn)品質(zhì)量不足、擴張成本高、技術(shù)要求高、類型復雜、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量多等，這就需要企業(yè)嚴格遵循會計收入準則，保證會計信息質(zhì)量，確立以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為核心的收入確認原則，恰當計量業(yè)務(wù)合作收入，提高收入確認時點與金額的有效性。

參考文獻：

[1]? 劉圓圓.上市公司財務(wù)造假的動因分析及防范對策——基于瑞幸咖啡案例分析[J].商場現(xiàn)代化，2020，（8）：181-182.

[2]? 畢見良，李海珍.基于SWOT模型對中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，（21）：178-179.

[3]? 徐海龍.A公司發(fā)展戰(zhàn)略的SWOT分析及對策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020，（5）：10-11.

[4]? 姜文清.基于AHP-SWOT分析下的瑞幸咖啡品牌營銷策略的研究[J].品牌研究，2019，（1）：31-32.

Abstract：Using SWOT analysis method，taking lucky coffee as the research object，this paper analyzes the current situation of its internal control construction. The advantages of internal control of lucky coffee are far less than the disadvantages，opportunities and threats coexist. Targeted to improve the internal control environment，each department，each post mutual supervision，clear responsibilities，establish a set of feasible internal control system. We should take the following measures to improve the internal control mechanism of enterprises;Implement audit rotation system;Optimize the corporate governance structure;Perfect laws and regulations，increase severe punishment;For the company under the new retail mode，it is necessary to effectively recognize the revenue and flow.

Key words：SWOT analysis;internal control;corporate governance

[責任編輯 文 峰]