魯 洋

（北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司羅格研究院，北京 100080）

一、各國(guó)開(kāi)征“數(shù)字稅”的時(shí)代背景

隨著以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、5G通信等新一代信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為人類社會(huì)繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，帶動(dòng)各國(guó)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)所形成的各類商業(yè)模式，突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中以國(guó)家或地區(qū)為基礎(chǔ)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”稅收管理體制，數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商長(zhǎng)期游離于各國(guó)稅法管理體系監(jiān)管之外，從稅收公平原則的角度衡量，不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。同時(shí)，以谷歌、亞馬遜、蘋(píng)果等為代表的大型跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，依靠自身強(qiáng)勢(shì)的市場(chǎng)地位，從世界各國(guó)獲取高額收益的同時(shí)，通過(guò)利用現(xiàn)有國(guó)際稅法“真空”和巧妙設(shè)置內(nèi)部組織架構(gòu)等方式，轉(zhuǎn)移高額利潤(rùn)至低稅率國(guó)家或地區(qū)，以此達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。各國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局也無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有的稅收管理方式與國(guó)際合作機(jī)制，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商的利潤(rùn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，從而無(wú)法有效確定稅基。特別是在新型冠狀肺炎疫情期間，人們已經(jīng)充分意識(shí)到，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所特有的優(yōu)勢(shì)，是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)所無(wú)法替代的，人類社會(huì)從未像現(xiàn)在這樣高度依賴數(shù)字經(jīng)濟(jì)。基于以上背景，以歐盟為代表的部分國(guó)家，已經(jīng)或正在通過(guò)開(kāi)征“數(shù)字稅”的方式，針對(duì)大型跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入進(jìn)行征稅，來(lái)維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，滿足各國(guó)對(duì)政府向本國(guó)國(guó)民提供相關(guān)公共服務(wù)的需求。

二、數(shù)據(jù)要素分析對(duì)“數(shù)字稅”成因分析的必要性和現(xiàn)實(shí)意義

“數(shù)字稅”，又稱數(shù)字服務(wù)稅，是一國(guó)對(duì)他國(guó)跨國(guó)企業(yè)在其境內(nèi)銷售數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入而征收的一種稅。其納稅人為跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)服務(wù)企業(yè)，征稅對(duì)象為這些企業(yè)在某國(guó)或地區(qū)境內(nèi)銷售數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入。目前，已開(kāi)征或準(zhǔn)備開(kāi)征“數(shù)字稅”的國(guó)家，判定開(kāi)征“數(shù)字稅”的征稅條件主要有兩個(gè)：一是跨國(guó)企業(yè)在全球銷售數(shù)字服務(wù)中所產(chǎn)生的總收入；二是跨國(guó)企業(yè)在該國(guó)銷售數(shù)字服務(wù)中所產(chǎn)生的收入。同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件并達(dá)到一定的收入金額，該國(guó)即可根據(jù)既定的稅率對(duì)該跨國(guó)企業(yè)在本國(guó)的數(shù)字服務(wù)收入征收“數(shù)字稅”。例如：英國(guó)政府規(guī)定，對(duì)全球數(shù)字服務(wù)銷售額超過(guò)5億英鎊，且其中至少2500萬(wàn)英鎊來(lái)自英國(guó)用戶的跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征收2%的數(shù)字服務(wù)稅。

從國(guó)家稅收理論層面分析，“數(shù)字稅”與其他稅種一樣，均為政府憑借國(guó)家強(qiáng)制力獲取企業(yè)和個(gè)人參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，將這些獲取的利潤(rùn)通過(guò)調(diào)節(jié)和再分配的方式形成公共產(chǎn)品，并最終將這些公共產(chǎn)品提供給企業(yè)和個(gè)人并使其獲益。已實(shí)踐“數(shù)字稅”的相關(guān)國(guó)家，也寄希望通過(guò)稅收法定的原則將跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)在本國(guó)獲取的巨額利潤(rùn)，納入到本國(guó)稅法體系之內(nèi)參與利潤(rùn)分配。從相關(guān)國(guó)家自身經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和財(cái)政收入穩(wěn)健增長(zhǎng)的角度看，“數(shù)字稅”會(huì)使其本國(guó)政府和國(guó)民在公共產(chǎn)品的提供和受益方面產(chǎn)生積極影響。但我們也應(yīng)該看到，“數(shù)字稅”是相關(guān)國(guó)家財(cái)政政策的全新嘗試，其以營(yíng)業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)的、過(guò)于簡(jiǎn)單的征稅條件，會(huì)實(shí)際增加相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，在稅收的合理性、公平性等方面存在一定缺陷。“數(shù)字稅”應(yīng)以相關(guān)數(shù)字服務(wù)實(shí)際產(chǎn)生的利潤(rùn)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)稅制，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在某一稅務(wù)屬期內(nèi)，其相關(guān)數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了多少利潤(rùn)，這些利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的，都有哪些生產(chǎn)要素為這些利潤(rùn)的產(chǎn)生作出了貢獻(xiàn)。眾所周知，數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)各商業(yè)模式中起決定性作用的重要生產(chǎn)要素。因此，對(duì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素進(jìn)行利潤(rùn)的形成分析，對(duì)“數(shù)字稅”的稅制設(shè)計(jì)和開(kāi)征而言，具有非常重要的必要性。

數(shù)據(jù)作為新型經(jīng)濟(jì)中至關(guān)重要的生產(chǎn)要素參與價(jià)值分配，在國(guó)家層面也引起了高度重視。2020年4月9日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》，明確提出：在完善主要由市場(chǎng)決定要素價(jià)格和健全生產(chǎn)要素由市場(chǎng)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬機(jī)制的前提下，加快培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)，培育數(shù)字經(jīng)濟(jì)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式，研究根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)完善產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。對(duì)數(shù)據(jù)這一生產(chǎn)要素地位的確定，明確了其可作為生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配，某種角度上，可以看作技術(shù)參與分配的在邏輯上與發(fā)展趨勢(shì)上的一個(gè)延續(xù)，有著深遠(yuǎn)的意義。

數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)各類商業(yè)模式中最為核心的生產(chǎn)要素，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了大量?jī)r(jià)值，發(fā)揮了無(wú)可取代的重要作用。然而，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的特性，誰(shuí)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)提供了數(shù)據(jù)要素，數(shù)據(jù)要素如何為數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價(jià)值，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在參與全球經(jīng)濟(jì)協(xié)同的過(guò)程中，由數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的收益及利潤(rùn)，是否像其他生產(chǎn)要素一樣能回饋數(shù)據(jù)要素的提供者，各國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局能否順利按照一定的規(guī)則開(kāi)展合作，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的利潤(rùn)以稅收的形式形成公共產(chǎn)品使公眾受益。這些問(wèn)題不僅僅是面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新生事物的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，更已成為各國(guó)稅務(wù)主管部門不可忽視和亟須面對(duì)的問(wèn)題。

三、數(shù)據(jù)要素的價(jià)值分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)世界的改變，一切都?xì)w因于數(shù)據(jù)這一重要的生產(chǎn)要素所發(fā)揮的無(wú)可比擬的作用。不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)以土地、勞動(dòng)、資本和技術(shù)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，數(shù)字經(jīng)濟(jì)最鮮明的特點(diǎn)就是以數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素。生產(chǎn)要素，是指進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所需要的各種社會(huì)資源。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)要素也和土地、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素一樣，在參與生產(chǎn)活動(dòng)的過(guò)程中，按貢獻(xiàn)決定價(jià)值分配。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的商業(yè)模式層出不窮，在線商店、云服務(wù)、社交媒體等依靠數(shù)據(jù)充分參與生產(chǎn)或服務(wù)的業(yè)態(tài)，已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主流。在這些商業(yè)模式中，數(shù)據(jù)要素已從眾多生產(chǎn)要素中脫穎而出，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著決定性的支撐作用，可以說(shuō)，沒(méi)有數(shù)據(jù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的眾多商業(yè)模式就無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，廠商銷售貨物或提供勞務(wù)的過(guò)程，實(shí)際上是從生產(chǎn)要素的投入到貨物或勞務(wù)輸出的過(guò)程。在這一過(guò)程中，各種生產(chǎn)要素如勞動(dòng)、土地、資本、企業(yè)家才能、技術(shù)、管理和數(shù)據(jù)等，按照一定的投入比例參與生產(chǎn)過(guò)程。這一過(guò)程用生產(chǎn)函數(shù)可以簡(jiǎn)單表述為：假設(shè)L1表示勞動(dòng)的投入量、L2表示土地的投入量、K表示資本的投入量、E表示企業(yè)家才能的投入量、T表示技術(shù)的投入量、M表示管理的投入量、D表示數(shù)據(jù)的投入量，Q表示所能提供的貨物或勞務(wù)的最大產(chǎn)量，這一過(guò)程的生產(chǎn)函數(shù)為：Q=f（L1，L2，K，E，T，M，D） 。

為了簡(jiǎn)單說(shuō)明數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系，我們用X表示L1，L2，K，E，T和M等生產(chǎn)要素的組合，并用一種簡(jiǎn)單的線性函數(shù)表示數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素與產(chǎn)量之間的關(guān)系（見(jiàn)圖1）。

圖1

當(dāng)數(shù)據(jù)要素的投入量為D1時(shí)，所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量為Q1，同理，當(dāng)數(shù)據(jù)要素的投入量分別為D2和D3時(shí)，所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量分別為Q2和Q3?？梢?jiàn)，當(dāng)其他要素組合的產(chǎn)量X也按照與數(shù)據(jù)要素D同樣的比例投入生產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)量Q隨要素組合的投入量遞增而增加，反之則減少。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，生產(chǎn)要素有其需求方和供給方。供給方通過(guò)提供生產(chǎn)要素并使其在整個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生貢獻(xiàn)，以此來(lái)?yè)Q取一定的價(jià)值作為提供生產(chǎn)要素的補(bǔ)償；需求方則通過(guò)購(gòu)買供給方所提供的生產(chǎn)要素，來(lái)組織生產(chǎn)，最終向社會(huì)輸出價(jià)值更高的產(chǎn)品或服務(wù)。如工人向廠商提供勞動(dòng)力所獲取的工資回報(bào)、金融機(jī)構(gòu)向廠商提供資金所獲取的利息等。可見(jiàn)，廠商需要向各種生產(chǎn)要素提供一定數(shù)額的資金補(bǔ)償才能順利獲取要素用于生產(chǎn)。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)作為主要的生產(chǎn)要素，雖同樣符合生產(chǎn)要素需求與供給規(guī)律，但供需之間的價(jià)值補(bǔ)償卻與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)存在一定差異。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的典型商業(yè)模式中，數(shù)據(jù)要素的需求方是數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)廠商，供給方是每一個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的參與者，這種參與者既可以是數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)廠商的客戶，也可以與數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)廠商無(wú)任何商業(yè)聯(lián)系。同時(shí)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，數(shù)據(jù)要素的供給方向需求方提供要素時(shí)無(wú)任何回報(bào)或僅有較少的回報(bào)，而需求方獲取數(shù)據(jù)要素的過(guò)程幾乎沒(méi)有成本。我們以典型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式為例，客戶通過(guò)在線商店購(gòu)買商品或服務(wù)，需要首先在在線商店平臺(tái)注冊(cè)個(gè)人信息，包括真實(shí)的姓名、聯(lián)系方式、地址、個(gè)人偏好甚至信用卡等支付方式信息；選購(gòu)商品或服務(wù)過(guò)程中，會(huì)在潛在商品或服務(wù)頁(yè)面留下自己的行為信息，交易成交后會(huì)生成交易記錄以及后續(xù)的物流信息；廠商會(huì)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)算出客戶的偏好，以便后續(xù)有針對(duì)性的廣告投放及商品和服務(wù)的續(xù)訂。在廠商提供的云服務(wù)中，無(wú)論個(gè)人客戶還是公司客戶都會(huì)留下各自的基本信息，通過(guò)對(duì)云服務(wù)的使用，廠商可以監(jiān)控到客戶IaaS層和PaaS層的系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)、各類云服務(wù)工具使用數(shù)據(jù)；在SaaS層可以收集客戶訂閱服務(wù)的數(shù)據(jù)，并可根據(jù)這些信息計(jì)算客戶的行為偏好，以便后期服務(wù)的營(yíng)銷及續(xù)訂。在社交媒體，除了用戶注冊(cè)的基本信息，客戶在某一頁(yè)面停留的時(shí)長(zhǎng)、對(duì)某一類內(nèi)容的點(diǎn)擊頻率、自己在社交媒體發(fā)布的內(nèi)容甚至對(duì)好友發(fā)布內(nèi)容的點(diǎn)贊和評(píng)論，這些行為信息均會(huì)被社交媒體服務(wù)商記錄，以便分析客戶行為和偏好。

通過(guò)以上與我們每一個(gè)人日常生活息息相關(guān)的場(chǎng)景，我們可以看出客戶和公眾在整個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)過(guò)程中，提供了大量的數(shù)據(jù)要素，這些數(shù)據(jù)信息都是無(wú)償提供給廠商的，客戶提供這些數(shù)據(jù)的目的是為了獲取數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商的產(chǎn)品或服務(wù)，或明晰自己想要獲取的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)容，以便作出理性和正確的產(chǎn)品或服務(wù)選擇。對(duì)廠商而言，一方面，這些數(shù)據(jù)的獲取不需要支付任何費(fèi)用，極大地降低了自己的獲客成本；另一方面，掌握了這些數(shù)據(jù)無(wú)疑是不費(fèi)吹灰之力獲取了一座巨大的“金礦”。因?yàn)椋c傳統(tǒng)的獲客方式相比，廠商省去了大量雇傭勞動(dòng)力采集客戶信息、做市場(chǎng)調(diào)查、對(duì)調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析形成調(diào)查結(jié)論并用于廣告投放的成本，而且這些數(shù)據(jù)要素都是客戶或公眾真實(shí)的數(shù)字化表示，要素質(zhì)量極高，數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商可對(duì)潛在客戶做出精準(zhǔn)且客觀的畫(huà)像，用于后續(xù)精準(zhǔn)營(yíng)銷。每種數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的廠商，實(shí)際上都是營(yíng)銷能力與盈利能力出眾的廣告平臺(tái)。整個(gè)過(guò)程中，廠商幾乎沒(méi)有對(duì)這些數(shù)據(jù)要素支付任何報(bào)酬，但卻將這些數(shù)據(jù)要素的價(jià)值發(fā)揮到了極致。

為什么客戶在向廠商提供數(shù)據(jù)要素的時(shí)候得不到任何報(bào)酬，且還源源不斷地向廠商提供數(shù)據(jù)要素呢？ 這需要從廠商與客戶在要素市場(chǎng)上所處的位置來(lái)看。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，客戶處于一種生產(chǎn)要素充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，客戶手中的數(shù)據(jù)要素，最具市場(chǎng)價(jià)值的就是自己的個(gè)人信息以及自己對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的偏好信息。這種數(shù)據(jù)要素每一個(gè)客戶都會(huì)持有，若想獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)給自己帶來(lái)的便利與快樂(lè)，我們就必須向廠商提供這種要素，否則數(shù)字經(jīng)濟(jì)的便利與快樂(lè)客戶就享受不到；同時(shí)，廠商在數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，數(shù)據(jù)要素獲取的難易程度取決于其對(duì)數(shù)據(jù)要素支付報(bào)酬的高低程度，但作為一種技術(shù)與資本密集型的產(chǎn)業(yè)，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商屈指可數(shù)（如亞馬遜、淘寶、臉書(shū)、微信、抖音等）。廠商發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上所有的數(shù)據(jù)要素都在向自己匯集，以至于自己不需要支付報(bào)酬或僅僅支付很少的報(bào)酬就能得到自己所需的數(shù)據(jù)要素。因此，廠商在這種市場(chǎng)環(huán)境中就處于一種生產(chǎn)要素壟斷或者類似壟斷的狀態(tài)。

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，生產(chǎn)要素在需求與供給均完全競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，只有當(dāng)要素的邊際成本和邊際收益相等時(shí)，廠商才能在要素使用上達(dá)到利潤(rùn)最大化。而在要素的買方（也就是數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商）處于壟斷地位且要素的賣方（消費(fèi)者）處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)時(shí)，賣方不過(guò)是要素市場(chǎng)上眾多要素所有者之一，賣方多提供或少提供一點(diǎn)數(shù)據(jù)要素的供給量，并不會(huì)影響要素的市場(chǎng)價(jià)格。因此，此時(shí)的要素供給曲線是一條水平的直線，當(dāng)賣方無(wú)償提供要素的時(shí)候，要素供給曲線甚至是與坐標(biāo)軸橫軸重合的。此時(shí)，無(wú)論消費(fèi)者向要素市場(chǎng)提供多少數(shù)據(jù)要素，都有可能無(wú)法獲取任何回報(bào)。而對(duì)于廠商來(lái)說(shuō)，當(dāng)獲取數(shù)據(jù)要素的成本是極其低廉的，甚至是不需要付出成本的。

假設(shè)，數(shù)據(jù)要素以無(wú)償?shù)姆绞教峁┙o要素市場(chǎng)，即數(shù)據(jù)要素的供給曲線W（L）為重合于坐標(biāo)軸的直線，廠商的邊際要素成本曲線為MFC，要素的邊際產(chǎn)品價(jià)值為VMP。當(dāng)廠商為壟斷的要素市場(chǎng)買方時(shí)，其使用要素的條件為邊際要素成本等于邊際產(chǎn)品價(jià)值，即MFC=VMP。

圖2

從圖2中可以看出，當(dāng)MFC=VMP時(shí)，MFC曲線和VMP曲線相交于E點(diǎn)，此時(shí)對(duì)應(yīng)的要素使用量為L(zhǎng)0，但此時(shí)的要素價(jià)格不能對(duì)應(yīng)為W1，因?yàn)橐厥袌?chǎng)中要素價(jià)格取決于需求量與供給量的均衡，所以，此時(shí)要素的價(jià)格應(yīng)由W（L）來(lái)決定，因此要素的價(jià)格仍然為W0。在實(shí)際要素市場(chǎng)中，廠商既然能以W0的價(jià)格獲取生產(chǎn)要素，那么它當(dāng)然不會(huì)支付比W0更高的價(jià)格來(lái)獲取要素。

四、“數(shù)字稅”的成因分析及制度設(shè)計(jì)建議

1.“數(shù)字稅”的成因分析

從以上基于數(shù)據(jù)要素的價(jià)值分析，對(duì)“數(shù)字稅”成因必要性、現(xiàn)實(shí)意義的分析過(guò)程，我們可以看出：現(xiàn)有國(guó)際稅收協(xié)定體系與各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法體系在數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)方面存在法律真空；數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的商業(yè)模式實(shí)際上已造就了巨大的超額利潤(rùn)，而超額利潤(rùn)無(wú)法按一定的規(guī)則轉(zhuǎn)化為公眾可享受的公共服務(wù)。數(shù)據(jù)要素在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的重要作用，也使得各國(guó)開(kāi)征“數(shù)字稅”更具深層次的原因。

（1）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有稅制的完善提出了更高的要求

數(shù)據(jù)要素價(jià)值變現(xiàn)的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)脫離了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生了一系列的新型商業(yè)模式，而數(shù)據(jù)要素價(jià)值變現(xiàn)的驅(qū)動(dòng)力，會(huì)使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式更加豐富多樣，對(duì)現(xiàn)有稅制的沖擊將越來(lái)越強(qiáng)烈?，F(xiàn)有稅制無(wú)法對(duì)這些新的商業(yè)模式進(jìn)行歸納與涵蓋，以屬地原則為核心的傳統(tǒng)國(guó)際稅收模式，已經(jīng)被數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨時(shí)空、跨地域的商業(yè)模式所打破，為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅收管轄權(quán)構(gòu)成了巨大困難，也為確定企業(yè)收入來(lái)源和類別增加了許多不確定因素。完善各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)稅制上的“真空”，是開(kāi)征“數(shù)字稅”的最大動(dòng)因。

（2）保護(hù)本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需要

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)突破國(guó)家和地域發(fā)展這一特性的影響下，數(shù)據(jù)要素實(shí)際上是一種稀缺資源，一個(gè)國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)的活躍程度與數(shù)據(jù)要素的參與程度呈正相關(guān)趨勢(shì)，數(shù)據(jù)要素的高流動(dòng)性使得數(shù)據(jù)要素總是向數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)聚集。在當(dāng)今大型跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)依靠技術(shù)優(yōu)勢(shì)和行業(yè)地位影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的局面下，“數(shù)字稅”無(wú)疑是保護(hù)本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的重要手段?！皵?shù)字稅”的開(kāi)征可以為本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展提供充足的時(shí)間，并為國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的培育，提供健康的環(huán)境。

（3）緩解財(cái)政壓力、維護(hù)稅收主權(quán)的需要

受貿(mào)易爭(zhēng)端、英國(guó)脫歐、地緣政治摩擦和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，2020年世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率將維持在2.5%左右1，再加上突如其來(lái)的新冠肺炎疫情影響，世界各國(guó)都在通過(guò)各種手段努力促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。為彌補(bǔ)財(cái)政收入缺口，各國(guó)紛紛將注意力落實(shí)到對(duì)相關(guān)非居民企業(yè)的稅收政策上，開(kāi)征“數(shù)字稅”便是其中最為直接、有效的政策之一。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式突破了國(guó)家與空間的概念，而國(guó)家間經(jīng)濟(jì)關(guān)系也隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得越來(lái)越緊密，加強(qiáng)國(guó)際合作是促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，特別是建立在各國(guó)稅收利益基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)機(jī)制。通過(guò)協(xié)商與合作來(lái)提升本國(guó)在國(guó)際稅收事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)，維護(hù)本國(guó)國(guó)際稅收不受稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的影響，相關(guān)稅收政策的實(shí)施，是確保和維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)的重要手段。

2.“數(shù)字稅”的制度設(shè)計(jì)建議

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，“數(shù)字稅”相關(guān)法律和政策體系架構(gòu)尚處于“儲(chǔ)備階段”，如何借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并吸取實(shí)踐中的教訓(xùn)，設(shè)計(jì)出符合中國(guó)特色的、有利于中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的數(shù)字稅收體系，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合各國(guó)在“數(shù)字稅”方面的實(shí)踐與符合中國(guó)特色數(shù)字稅收體系建設(shè)的實(shí)際，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)數(shù)字稅收體系設(shè)計(jì)時(shí)，建議對(duì)如下幾個(gè)方面予以重點(diǎn)關(guān)注。

（1）以用戶參與為主的聯(lián)結(jié)度規(guī)則

無(wú)論數(shù)字經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的商業(yè)模式如何變換，其所產(chǎn)生的超額利潤(rùn)來(lái)源于用戶在參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)中所貢獻(xiàn)的數(shù)據(jù)要素?？紤]到數(shù)據(jù)要素可量化的特性，在設(shè)計(jì)稅制時(shí)堅(jiān)持以用戶參與作為計(jì)稅依據(jù)，各市場(chǎng)國(guó)參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的聯(lián)結(jié)度便可通過(guò)客觀的依據(jù)予以確認(rèn)，降低市場(chǎng)國(guó)之間國(guó)際稅收爭(zhēng)議的發(fā)生率。

（2）充分考慮稅收公平

目前世界各國(guó)已開(kāi)征的“數(shù)字稅”，大多以數(shù)字化服務(wù)所產(chǎn)生的收入，作為“數(shù)字稅”的計(jì)稅依據(jù)，這樣做的好處是計(jì)算簡(jiǎn)單，便于實(shí)際操作，但這種計(jì)稅方法在稅收公平原則上卻存在一定的瑕疵?！皵?shù)字稅”開(kāi)征的初衷是對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商超額利潤(rùn)進(jìn)行的分配，一方面，收入并不能代表利潤(rùn)水平；另一方面，即便以收入作為“數(shù)字稅”計(jì)稅依據(jù)，也應(yīng)考慮扣除數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商已繳的其它稅款及相關(guān)的合理運(yùn)營(yíng)成本。實(shí)際上，以數(shù)據(jù)要素的量化作為計(jì)算數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商利潤(rùn)的方法，可相對(duì)有效地解決“數(shù)字稅”的稅收公平性。

（3）立法與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合

數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的靈魂，也是“數(shù)字稅”能否順利推動(dòng)實(shí)施的核心基礎(chǔ)要素，因此，為確?！皵?shù)字稅”的順利推進(jìn)，也亟須加緊推動(dòng)國(guó)家數(shù)據(jù)安全立法，加強(qiáng)國(guó)家數(shù)據(jù)治理，規(guī)范個(gè)人數(shù)據(jù)釆集、企業(yè)數(shù)據(jù)交易、公共數(shù)據(jù)開(kāi)放、數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)云計(jì)算、人工智能，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)與“數(shù)字稅”相關(guān)制度建設(shè)的有機(jī)結(jié)合，將現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢(shì)在制度建設(shè)的基礎(chǔ)層面得以充分發(fā)揮利用。

縱觀世界各國(guó)對(duì)“數(shù)字稅”的實(shí)踐，以立法的方式將數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商數(shù)字化服務(wù)所產(chǎn)生的超額利潤(rùn)，轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)品使社會(huì)公眾獲益，已成為各國(guó)強(qiáng)化財(cái)政收入，提振本國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要手段。開(kāi)征“數(shù)字稅”也已經(jīng)成為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅負(fù)公平，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的利器。中國(guó)在積極參與世界經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)和充分發(fā)揮自身在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)。以數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素為價(jià)值為源頭，通過(guò)設(shè)計(jì)與優(yōu)化“數(shù)字稅”稅制結(jié)構(gòu)，將“數(shù)字稅”作為豐富財(cái)政政策儲(chǔ)備的重要手段，充分利用被國(guó)際普遍認(rèn)可的利潤(rùn)分配規(guī)則，為提升我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域及國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。