向莉

摘要：預(yù)算管理是制藥企業(yè)管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的好壞會(huì)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果及戰(zhàn)略目標(biāo)。文章對(duì)制藥企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用進(jìn)行闡述，分析制藥企業(yè)在預(yù)算管理方面普遍存在的問(wèn)題，并就制藥企業(yè)預(yù)算管理中的問(wèn)題提出解決措施。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);預(yù)算管理;經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);戰(zhàn)略

預(yù)算管理是指企業(yè)以其戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋。企業(yè)編制預(yù)算的目的是希望通過(guò)預(yù)算來(lái)指導(dǎo)、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見(jiàn)，預(yù)算管理對(duì)企業(yè)完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著重要的意義和作用。但目前有些制藥企業(yè)因行業(yè)或自身原因，在實(shí)際管理中沒(méi)能很好地實(shí)施預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算管理水平不高，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)制藥企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行分析探討顯得非常必要。

一、制藥企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

（一）預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段

預(yù)算是企業(yè)在其長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上制定的階段性計(jì)劃，大部分制藥企業(yè)按年度編制預(yù)算，通過(guò)執(zhí)行年度預(yù)算完成企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，每年年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成會(huì)推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如果沒(méi)有預(yù)算管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)成果就無(wú)法保障，企業(yè)就會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，可以說(shuō)預(yù)算管理的意義和作用貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

（二）預(yù)算管理水平的提高有助于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的全員以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及過(guò)程，通過(guò)預(yù)算對(duì)制藥企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施科學(xué)的管理，根據(jù)預(yù)算管理結(jié)果進(jìn)行考核激勵(lì)，在實(shí)施過(guò)程中提高各個(gè)部門(mén)的管理能力和水平，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理要求對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、控制，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。制藥企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)各級(jí)的溝通協(xié)調(diào)制定年度預(yù)算目標(biāo)，再將目標(biāo)層層分解到各級(jí)部門(mén)，各級(jí)部門(mén)通過(guò)實(shí)施預(yù)算完成預(yù)算目標(biāo)，對(duì)管理過(guò)程中的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)逐級(jí)反應(yīng)并加以解決或降低，使預(yù)算管理形成一個(gè)統(tǒng)一、有效的防范風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算的完成，保障企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

二、制藥企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

目前大部分制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都是以預(yù)算管理為中心，對(duì)年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，各責(zé)任中心通過(guò)控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，刺激銷(xiāo)售增長(zhǎng)，完成年度預(yù)算目標(biāo)。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)醫(yī)藥行業(yè)不斷進(jìn)行規(guī)范，執(zhí)行“兩票制”、“帶量采購(gòu)”等一系列措施，促進(jìn)醫(yī)藥行業(yè)健康發(fā)展，這些措施給很多制藥企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時(shí)也加劇了制藥企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。如何編制年度預(yù)算，如何通過(guò)預(yù)算管理來(lái)對(duì)各部門(mén)預(yù)算完成進(jìn)行監(jiān)督控制，不使預(yù)算形同虛設(shè)，從而完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，是制藥企業(yè)預(yù)算管理的一道難題。制藥企業(yè)在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中存在問(wèn)題。

（一）預(yù)算編制存在的問(wèn)題

1. 預(yù)算目標(biāo)不清晰

制藥企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)確定的，有些制藥企業(yè)本身沒(méi)有制定企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致年度預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃無(wú)匹配，預(yù)算目標(biāo)只注重眼前，編制不合理、不科學(xué)，無(wú)戰(zhàn)略意義和挑戰(zhàn)性，不能起到引導(dǎo)和激勵(lì)的作用，使制藥企業(yè)預(yù)算管理的作用在管理的過(guò)程中得不到充分的發(fā)揮，難以取得預(yù)期效果。

2. 預(yù)算體系不健全

就目前情況來(lái)看，大部分制藥企業(yè)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，一般會(huì)設(shè)立預(yù)算的決策組織和預(yù)算的工作小組來(lái)負(fù)責(zé)預(yù)算的相關(guān)工作，很多企業(yè)由財(cái)務(wù)牽頭進(jìn)行。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的不健全容易造成制藥企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的缺失，在管理過(guò)程中無(wú)法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行有機(jī)整合利用、監(jiān)督控制。

3. 編制方法不科學(xué)

預(yù)算編制的方法較多，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合本企業(yè)的方法來(lái)編制預(yù)算，并隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的變化而改變預(yù)算方法。有些制藥企業(yè)選擇了編制方法后沒(méi)有合理、科學(xué)地運(yùn)用，沒(méi)有全員參與，編制的預(yù)算與實(shí)際情況脫節(jié)。特別是對(duì)成本預(yù)算的編制，沒(méi)有深入了解市場(chǎng)情況，沒(méi)有和采購(gòu)環(huán)節(jié)的部門(mén)人員進(jìn)行交流，對(duì)產(chǎn)品的配方進(jìn)行了解，就不能合理科學(xué)地編制成本預(yù)算，最終會(huì)影響預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果。有些企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)已改變，生產(chǎn)環(huán)境方面也發(fā)生了變化，但還是采用傳統(tǒng)的方法編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。編制方法不科學(xué)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不符合實(shí)際，也難以成為最終考核的依據(jù)，影響預(yù)算考核的執(zhí)行。

（二）預(yù)算執(zhí)行存在的問(wèn)題

1. 預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)不到位

預(yù)算管理必須全員參與才能效益最大化，預(yù)算指標(biāo)必須落實(shí)到每個(gè)員工才有激勵(lì)作用。很多制藥企業(yè)將預(yù)算下發(fā)到相關(guān)的部門(mén)及責(zé)任中心后，沒(méi)有要求再將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到班組、個(gè)人，讓一般員工對(duì)預(yù)算管理缺乏了解，不知道企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和自己在預(yù)算管理中的責(zé)任，也不關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，使預(yù)算管理成為一種形式，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的實(shí)施效果。

2. 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏監(jiān)督控制

全面預(yù)算管理對(duì)執(zhí)行過(guò)程缺乏監(jiān)督控制是導(dǎo)致預(yù)算不能順利實(shí)施的根本原因。有的制藥企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程缺乏跟蹤，放養(yǎng)式管理，過(guò)程中出現(xiàn)的差異不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，更沒(méi)有對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析，找出解決控制的辦法?？傊?，缺乏對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)了解和監(jiān)督控制，當(dāng)預(yù)算管理結(jié)果不符合預(yù)期要求時(shí)企業(yè)已無(wú)法再改變結(jié)果。

3. 無(wú)預(yù)算變化的調(diào)整機(jī)制

制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況會(huì)隨著內(nèi)外部的客觀情況而不斷發(fā)生變化，管理模式也會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地根據(jù)這些變化調(diào)整自己的預(yù)算指標(biāo)。但預(yù)算指標(biāo)是經(jīng)過(guò)企業(yè)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)審批的，不能隨意變更，就需要相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范預(yù)算指標(biāo)需要調(diào)整的程序。很多制藥企業(yè)沒(méi)有制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整制度，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中因客觀情況發(fā)生了重大變化而無(wú)法進(jìn)行調(diào)整，這樣會(huì)導(dǎo)致考核結(jié)果的不客觀、公正，達(dá)不到激勵(lì)的效果。

（三）預(yù)算考核存在的問(wèn)題

1. 預(yù)算管理考核機(jī)制建立不完善

要使預(yù)算管理出成效，一定要建立預(yù)算管理考核機(jī)制，但從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，大部分制藥企業(yè)更多地關(guān)注預(yù)算的編制及完成與否，忽視了完善考核機(jī)制的作用。有些制藥企業(yè)雖然有激勵(lì)方案，但預(yù)算指標(biāo)完成后獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)分配到各部門(mén)、責(zé)任中心，沒(méi)有細(xì)化建立如何對(duì)個(gè)人進(jìn)行考核激勵(lì)的細(xì)則，可能導(dǎo)致考核結(jié)果與個(gè)人業(yè)績(jī)不匹配，還是吃大鍋飯，嚴(yán)重打擊員工參與預(yù)算管理的積極性，使全面預(yù)算管理的作用在制藥企業(yè)得不到充分的發(fā)揮。

2. 預(yù)算管理考核流于形式，執(zhí)行力較低

很多制藥企業(yè)制定了考核管理制度，但當(dāng)年終進(jìn)行考核時(shí)又會(huì)因?yàn)檫@樣那樣的原因無(wú)法按實(shí)際制度執(zhí)行考核。比如，銷(xiāo)售部門(mén)完成了收入預(yù)算指標(biāo)，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)因原材料漲價(jià)、制造費(fèi)用較高等原因沒(méi)有完成成本預(yù)算目標(biāo)，其中有客觀及主觀的原因，有的企業(yè)也會(huì)為了平衡而進(jìn)行變相獎(jiǎng)勵(lì)，使預(yù)算考核在一定程度上有失公允、流于形式，不但沒(méi)有激勵(lì)作用，還會(huì)使預(yù)算管理的權(quán)威性下降。

三、制藥企業(yè)預(yù)算管理中存在問(wèn)題的對(duì)策探討

（一）預(yù)算編制要目標(biāo)明確、體系健全、編制科學(xué)

制藥企業(yè)的預(yù)算編制一定要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合年度企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行編制。因?yàn)槭杖?、利?rùn)的預(yù)算取決于企業(yè)中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，相對(duì)于去年的實(shí)際情況和當(dāng)年的客觀情況，需確定當(dāng)年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)率才能與企業(yè)中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。明確了預(yù)算編制的目標(biāo)，才能對(duì)各銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、管理部門(mén)的收入、成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而完成目標(biāo)任務(wù)。如果企業(yè)無(wú)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算編制失去方向和動(dòng)力，各部門(mén)沒(méi)有來(lái)自企業(yè)的壓力，為了能輕松完成任務(wù)而消極申報(bào)預(yù)算指標(biāo)，這樣不能挖掘制藥企業(yè)的潛能，也不能使制藥企業(yè)的效益最大化。

預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理工作，貫穿于制藥企業(yè)的整個(gè)管理流程，制藥企業(yè)要有與之相匹配的管理體系，并選擇與企業(yè)相適應(yīng)的預(yù)算編制方法，科學(xué)地編制企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，健全的預(yù)算管理體系和合理的預(yù)算目標(biāo)才有可能實(shí)現(xiàn)管理出效益。

（二）預(yù)算目標(biāo)分解到位，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督控制及調(diào)整

制藥企業(yè)預(yù)算編制完成后，應(yīng)及時(shí)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解并層層落實(shí)，使企業(yè)各預(yù)算責(zé)任中心的管理責(zé)任體系明確自己的目標(biāo)，宣傳動(dòng)員全員參與，以預(yù)算管理為中心，組織開(kāi)展制藥企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督控制，保障目標(biāo)任務(wù)的完成。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行及時(shí)分析、跟蹤。如果由于制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了重大變化或由于客觀情況的改變使預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)重大偏差需要對(duì)原預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)及時(shí)向預(yù)算決策機(jī)構(gòu)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整盡量以預(yù)算內(nèi)調(diào)整為主，以保障年度企業(yè)預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。

（三）完善預(yù)算管理考核機(jī)制，加強(qiáng)考核的執(zhí)行力

制藥企業(yè)良好的預(yù)算管理考核機(jī)制，是確保全面預(yù)算管理目標(biāo)順利實(shí)施的關(guān)鍵。一個(gè)完善的考核機(jī)制能促進(jìn)管理的成效，只有全員積極參與的預(yù)算管理才能將管理的成效發(fā)揮到極致，才能最大化為企業(yè)創(chuàng)造效益。員工的積極參與來(lái)自于預(yù)算管理的考核機(jī)制，制藥企業(yè)要通過(guò)預(yù)算考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，在考核過(guò)程中體現(xiàn)考核的公平、公正，讓員工從考核結(jié)果來(lái)體現(xiàn)自己的工作能力和成效，通過(guò)考核結(jié)果不斷改進(jìn)自己的工作方法，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高自己的工作能力更好地為企業(yè)服務(wù)。因此，一個(gè)良好的預(yù)算考核機(jī)制會(huì)通過(guò)考核結(jié)果對(duì)員工的激勵(lì)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

在制藥企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)的預(yù)算管理制度，建立健全預(yù)算管理體系，從制藥企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，不斷優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制方法，科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力，加大預(yù)算管理的考核力度，研究創(chuàng)新的預(yù)算管理模式，提高預(yù)算管理的質(zhì)量，使制藥企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展！

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（作者單位：四川川大華西藥業(yè)股份有限公司）