汪玉蘭

【摘要】審計課程案例教學(xué)能夠幫助學(xué)生更好地理解審計理論知識、鍛煉學(xué)生的邏輯思維能力和團隊合作精神。業(yè)財融合導(dǎo)向下的審計案例教學(xué)，一方面可以通過會計實驗室模擬的方式，幫助學(xué)生深入了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程，進而知悉相關(guān)會計記錄背后的流程；另一方面，通過案例向?qū)W生講授具體審計流程，提高學(xué)生對實踐的了解，進而提高其將理論知識轉(zhuǎn)化為實踐的能力。

【關(guān)鍵詞】審計課程；案例教學(xué)；業(yè)財融合

【中圖分類號】G642

★ 本文受“上海市第六批應(yīng)用型本科專業(yè)建設(shè)”項目的資金支持。

審計學(xué)是一門實踐性和理論性很強的學(xué)科，一方面審計實務(wù)要求學(xué)生能夠熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程與具體審計流程；另一方面，審計理論要求學(xué)生能夠深入理解審計準(zhǔn)則的要求。因此，業(yè)財融合視角下的審計案例教學(xué)，能夠幫助學(xué)生深入了解企業(yè)具體交易的業(yè)務(wù)流程的同時引導(dǎo)其將學(xué)到的審計理論知識運用到具體的審計過程中，加深學(xué)生對審計理論和實踐的理解和興趣，促使學(xué)生將知識轉(zhuǎn)化為審計能力。

一、業(yè)財融合導(dǎo)向的審計案例教學(xué)的重要性

（一）審計理論教學(xué)之“痛”

陳漢文（2020）曾指出審計教學(xué)過程中的五個“痛點”：一是內(nèi)容繁雜、邏輯難梳；二是行文晦澀，概念抽象；三是紙上談兵，了無生趣；四是準(zhǔn)則頻更，不知究竟；五是題目難解，信心消減。審計教材大多以審計準(zhǔn)則為參考標(biāo)準(zhǔn)進行編著，相關(guān)的專業(yè)術(shù)語、審計方法、審計流程以及相關(guān)的邏輯框架通常都比較晦澀難懂，對于沒有實務(wù)工作經(jīng)驗的學(xué)生來講就如“空中樓閣”。其實，這其中的主要原因是學(xué)生們沒有在企業(yè)工作的經(jīng)驗，企業(yè)對于他們來講就是一個“黑箱”，企業(yè)每天在干什么、具體的交易流程、相關(guān)的財務(wù)工作以及具體的審計流程，對他們來講可能知之甚少。另一方面，在審計教學(xué)中，有很大一部分都是交易循環(huán)審計，在交易循環(huán)審計的教學(xué)過程中，不僅要求學(xué)生熟練掌握審計相關(guān)的理論知識以及具體的審計方法，更多地還要求學(xué)生了解企業(yè)具體的交易流程，在每一個交易流程中涉及到的相關(guān)票據(jù)等。交易的合理性決定了項目余額是否合理，同時也決定了審計的重點關(guān)注對象和審計風(fēng)險的關(guān)鍵點。對企業(yè)具體業(yè)務(wù)的了解一方面能夠降低審計風(fēng)險，另一方面還能夠提高審計效率和效果，達到事半功倍的效果。但是，大學(xué)生并沒有太多的時間和機會進入企業(yè)深入學(xué)習(xí)，他們工作之后有可能直接進入會計師事務(wù)所從事審計工作，此時的他們對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)并不了解，這就會帶來審計過程中的無助和低效率。業(yè)財融合視角下的審計案例教學(xué)，運用具體案例分析的方法，幫助學(xué)生了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程的同時，教會他們?nèi)绾螌⒕唧w審計方法運用到每個業(yè)務(wù)流程中，提高學(xué)生對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的認(rèn)知以及對審計理論知識的融會貫通。

（二）業(yè)務(wù)貫穿審計案例教學(xué)，提升邏輯思維

邏輯思維能力對于審計理論學(xué)習(xí)與實務(wù)工作都是至關(guān)重要的，具體體現(xiàn)在審計證據(jù)的獲取過程中。但是這種邏輯思維能力的提升更多地依賴于學(xué)生對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的了解，比如，在銷售與收款循環(huán)審計過程中，我們需要對企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程以及主要業(yè)務(wù)活動有充分的了解才能知道如何進行審計。對于學(xué)生來講，他們可能并不知道企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入之前的流程：即銷售業(yè)務(wù)員取得客戶訂購單后由銷售經(jīng)理對客戶訂購單授權(quán)審批，銷售部門再根據(jù)審批后的客戶訂購單編制連續(xù)編號的銷售單，再由信用管理部門按照賒銷政策進行信用審批，審批后由倉庫部門編制連續(xù)編號的發(fā)運憑證，再由裝運部門根據(jù)上述憑證編制裝運單，財務(wù)人員向客戶開具發(fā)票，最后在收入明細賬中記錄收入。一旦了解上述流程之后，學(xué)生就可以清晰每一步可能存在的風(fēng)險以及需要重點關(guān)注的事項。此時，再向?qū)W生講授如何對應(yīng)收賬款的真實性或完整性進行審計時，他們就知道應(yīng)該運用順查法還是逆查法，具體在每一個步驟應(yīng)該審計哪些證據(jù)，提高學(xué)生邏輯思維的同時，還能夠提高審計教學(xué)的趣味性。業(yè)財融合視角下的審計案例教學(xué)發(fā)揮了向?qū)ё饔茫瑤椭鷮W(xué)生提前了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程的前提下，提高審計工作的效率和效果。

二、業(yè)財融合導(dǎo)向下審計案例教學(xué)運用的主要形式

為了更好地將業(yè)財融合思想貫穿到審計案例教學(xué)中，可以通過不同類型的案例并借助審計實驗室實現(xiàn)沙盤模擬的方法進行教學(xué)，具體包括引導(dǎo)性案例、知識性案例、實操性案例與綜合性案例。

首先，在每章開頭設(shè)置引導(dǎo)性案例引入本章將要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，并通過提問的方式引導(dǎo)學(xué)生對相關(guān)問題的興趣，進而激發(fā)學(xué)生對本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)興趣。比如，在存貨審計的過程中可以引入獐子島的“扇貝跑了”問題吸引學(xué)生的眼球，然后讓學(xué)生們知道在存貨審計中需要特別關(guān)注的問題。

其次，通過引入知識性案例向?qū)W生講授有關(guān)審計理論方面的專業(yè)知識，強化其對審計理論的理解。審計的專業(yè)性與實踐性決定了其語言的晦澀以及邏輯的縝密性，這也增加了學(xué)習(xí)的難度。因此，可以通過知識性案例的引入將審計理論用具體的案例與實物展現(xiàn)在學(xué)生的眼前，并鼓勵學(xué)生參與到企業(yè)業(yè)務(wù)與審計實務(wù)的過程中，提高他們對理論知識的理解。如在審計工作底稿的講述過程中，可以利用審計實驗室向?qū)W生展現(xiàn)出一份真實的具有代表性的審計工作底稿，然后通過模擬的方法讓學(xué)生參與到審計工作底稿的編制過程中，這樣能夠讓學(xué)生很快掌握審計工作底稿的構(gòu)成要素。

在交易循環(huán)審計的教學(xué)中，我們主要通過實操性案例讓學(xué)生明白企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及審計流程。比如在銷售與收款循環(huán)審計的教學(xué)中，首先準(zhǔn)備好相關(guān)的案例資料，然后分發(fā)給每位學(xué)生，讓學(xué)生自己組成小團隊，團隊成員分別扮演銷售與收款交易過程中的不同角色，最后讓其他學(xué)生扮演審計人員對企業(yè)的銷售與收款交易進行審計。通過這種角色扮演與模擬的方式，能夠提高學(xué)生對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的了解程度，同時也能夠提高學(xué)生們的參與感與團隊合作精神。

最后，綜合性案例將整體審計知識系統(tǒng)地貫穿起來，為學(xué)生提供有關(guān)審計理論與實務(wù)方面的綜合性解決方案，幫助學(xué)生鞏固整個審計知識體系。綜合性審計案例涵蓋了從客戶的承接到重要性水平的確定，從審計程序的選擇到審計工作底稿的編制，從審計重點的確定到差錯調(diào)整等，體現(xiàn)了審計理論與實務(wù)的相結(jié)合。讓學(xué)生能夠?qū)W(xué)到的審計知識形成體系，并運用到具體審計實踐中。

三、業(yè)財融合導(dǎo)向下審計案例教學(xué)的運用關(guān)鍵

（一）案例的代表性與實務(wù)性

案例的選擇決定了審計案例教學(xué)能否成功，因此在案例選擇時應(yīng)該考慮以下幾個原則：首先，理論聯(lián)系實踐。選擇審計案例的目的是加深學(xué)生對審計理論知識的理解，進而更好地運用審計理論；其次，代表性與科學(xué)性相結(jié)合。中國資本市場有其自身的規(guī)律和特征，因此許多審計程序、審計方法都需要結(jié)合我國企業(yè)實踐進行分析。注冊會計師從事資本市場審計時不僅要遵循《審計準(zhǔn)則》《會計法》《注冊會計師法》等相關(guān)會計審計法規(guī)，還要遵守《證券法》的相關(guān)要求，因此在選擇案例的時候應(yīng)該以我國資本市場審計為背景進行分析。最后，創(chuàng)新性與實效性相結(jié)合。案例不僅是用來服務(wù)理論知識的教學(xué)，還要能夠引發(fā)學(xué)生們思考，激發(fā)學(xué)生的主觀能動性。比如在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計過程中，由于客戶業(yè)務(wù)的特殊性，可能無法停止移動存貨讓注冊會計師進行抽盤。比如天然氣公司或者自來水公司，此時我們應(yīng)該采用什么方法執(zhí)行抽盤呢？可以發(fā)動學(xué)生的主觀能動性，讓其提出可能的解決辦法。

（二）注重德育教育，培養(yǎng)良好職業(yè)道德

遵守相關(guān)法律法規(guī)、勤勉盡責(zé)是對每一位審計人的基本要求。審計被稱為“經(jīng)濟警察”，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。因此，作為一名審計人員在具備良好的專業(yè)素養(yǎng)的同時更應(yīng)該具備較高的職業(yè)道德，培養(yǎng)大學(xué)生良好的職業(yè)道德至關(guān)重要。業(yè)財融合導(dǎo)向的審計案例教學(xué)，能夠幫助學(xué)生認(rèn)識到業(yè)務(wù)流程中可能存在的舞弊風(fēng)險點，幫助他們更有效地完成審計工作，避免之后因為未履行相關(guān)審計程序成為“共同被告”。比如，在華澤鈷鎳的審計過程中，瑞華會計師事務(wù)所未對企業(yè)舞弊風(fēng)險進行識別，導(dǎo)致了華澤鈷鎳2013年和2014年的年報嚴(yán)重虛假錯報，最終被證監(jiān)會處罰。通過該案例的分析能夠幫助學(xué)生認(rèn)識到職業(yè)過程中不能觸碰“底線”，同時也要保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)禁出具虛假審計報告。

（三）充足的實踐課時，助推實務(wù)能力提升

與理論課程相比，案例教學(xué)需要花費的時間明顯增加。從案例資料的搜集到團隊的組建與分工，再到案例的討論分析與展示，都需要花費較長的時間，但是這對于學(xué)生實踐能力的提升也是非常有幫助的。業(yè)財融合導(dǎo)向?qū)徲嫲咐虒W(xué)不僅讓學(xué)生了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程還能夠讓學(xué)生明白各循環(huán)審計之間的勾稽關(guān)系，如何進行職業(yè)判斷，應(yīng)該具備怎樣的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守，審計證據(jù)的取得與分析以及最終審計工作底稿的編制。業(yè)財融合導(dǎo)向?qū)徲嫿虒W(xué)各環(huán)節(jié)能夠體現(xiàn)出學(xué)生各項能力的培養(yǎng)。

（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，鍛煉學(xué)生實務(wù)能力

信息技術(shù)的發(fā)展為我們提供了海量資源，資本市場中有關(guān)審計案例的資料比比皆是，充分利用網(wǎng)絡(luò)為我們提供的真實資源，引導(dǎo)學(xué)生對相關(guān)問題的思考，形成自己的道德觀、價值觀，進而更好地從事未來的審計工作。業(yè)財融合導(dǎo)向的審計案例教學(xué)的目的是為了幫助學(xué)生掌握實操能力，重點關(guān)注學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題解決問題的能力。因此，在課程的考核方面，利用傳統(tǒng)試卷考核與案例分析相結(jié)合的方式，進而更好地培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)能力。

四、結(jié)語

審計較強的專業(yè)性和實踐性要求我們更加關(guān)注對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。業(yè)財融合導(dǎo)向?qū)徲嫲咐n程，一方面能夠幫助學(xué)生了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生對審計對象有更加深入地了解，另一方面利用我國資本市場審計中的具體案例資料，讓學(xué)生在了解審計流程和方法的同時，熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)要求，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德。另外，業(yè)財融合導(dǎo)向下的審計案例教學(xué)需要借助審計實驗室為學(xué)生提供真實情境下的審計流程與企業(yè)業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生親身體驗企業(yè)業(yè)務(wù)流程與審計流程，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力，提高學(xué)生的邏輯思維能力與團隊合作精神，為之后的職業(yè)生涯打下堅實的基礎(chǔ)。

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