李薇

摘要：在我國(guó)稅收制度不斷改革和監(jiān)管力度不斷加大的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和有效性，對(duì)其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強(qiáng)其過(guò)程的科學(xué)性也非常值得探索與研究。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，文章將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，文章以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過(guò)了解企業(yè)及其環(huán)境和評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制兩個(gè)維度對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、綜合地評(píng)估。

關(guān)鍵詞：稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的歷程中，將減稅降費(fèi)作為重要舉措之一，不斷加大稅收制度改革力度和深度，以期為納稅人減稅降費(fèi)，增加市場(chǎng)活力。最新一輪的稅收制度改革有“營(yíng)改增”稅制改革、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除改革、增值稅稅率進(jìn)一步調(diào)整等。在稅收制度不斷改革的大背景下，稅收政策頻繁更替，稅收法律制度體系性不強(qiáng)、回應(yīng)性不足、前瞻性不夠，使得企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)部門征管能力顯著提升，監(jiān)管力度不斷加大，納稅信用制度不斷完善，使得企業(yè)違法行為更容易被識(shí)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果更加慘重。房地產(chǎn)企業(yè)是我國(guó)的稅收大戶，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他行業(yè)更加嚴(yán)峻。在這樣的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和有效性，對(duì)其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強(qiáng)其過(guò)程的科學(xué)性也非常值得去探索和研究。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的環(huán)境分析

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供合理保證，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相比較，兩者的工作過(guò)程具有兼容性，工作方法有相通性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)今主流的審計(jì)方法，審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟完備。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，本文將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，并且以房地產(chǎn)企業(yè)為例，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制兩個(gè)方面，同樣地，本文也從這兩個(gè)方面來(lái)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）了解房地產(chǎn)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部環(huán)境

1. 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響重大。房地產(chǎn)企業(yè)如何從激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，離不開對(duì)成本的控制，而稅收成本則是一項(xiàng)較大的可控成本。任何重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)于處在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的房地產(chǎn)企業(yè)都是致命的打擊。

2. 產(chǎn)業(yè)政策與融資環(huán)境

近年來(lái)，在國(guó)家去杠桿、去通道的總體要求下，銀行、保險(xiǎn)、信托等金融機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)融資采取審慎收縮的態(tài)度，整體貨幣環(huán)境偏緊，貨幣政策越發(fā)收緊。企業(yè)融資環(huán)境較差，則意味著對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的運(yùn)營(yíng)效率非常重要，如果稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致補(bǔ)繳大額稅款、加收滯納金、處以行政罰款，企業(yè)很有可能資金緊張，甚至資金鏈斷裂。

3. 稅制改革與政策變更

我國(guó)不斷加大稅制改革力度和深度，“營(yíng)改增”稅制改革是近年我國(guó)全面實(shí)施減稅降費(fèi)以來(lái)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的一次稅制改革，房地產(chǎn)企業(yè)作為“營(yíng)改增”稅制改革最后突破的領(lǐng)域，此次改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響大而深遠(yuǎn)。改革期間一系列增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則、規(guī)定辦法及一大批規(guī)范性文件陸續(xù)頻繁發(fā)布，法律文件多而繁雜，企業(yè)對(duì)增值稅形成深入全面的認(rèn)識(shí)和理解存在相當(dāng)大的難度。

4. 稅制法律體系健全程度

截至目前，全國(guó)人大已制定了包括9個(gè)稅種的法律和《稅收征收管理法》。但這些稅收法律立法基本采取了框架式的模式，對(duì)征稅標(biāo)準(zhǔn)僅作提綱式的較為抽象式的規(guī)定，沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)則，留下很多的立法空白。伴隨著這些內(nèi)容簡(jiǎn)約的稅收法律，更多的是龐雜的稅收行政規(guī)則。

5. 稅收監(jiān)管與執(zhí)法力度

我國(guó)通過(guò)稅收征管制度改革，稅收征管能力持續(xù)提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不斷加大。國(guó)地稅合并之后，信息數(shù)據(jù)更加集中。這些年稅務(wù)局更多地依托現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用、區(qū)塊鏈技術(shù)，強(qiáng)化監(jiān)察成果，使違法行為更加容易被識(shí)別。同時(shí)，加強(qiáng)納稅信用制度建設(shè)，違法代價(jià)更加慘重。

（二）了解房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境

1. 發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)范圍

在嚴(yán)控的政策不斷發(fā)酵的情況下，房企傳統(tǒng)的盈利空間不斷減小，在我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和新型城鎮(zhèn)化雙重新背景下，產(chǎn)城融合模式下的產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)成為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展新趨勢(shì)。很多房地產(chǎn)企業(yè)嘗試戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，逐步探索升級(jí)為產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略變革，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，必然面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)范圍上，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)模式多樣化，業(yè)務(wù)規(guī)模龐大等自身行業(yè)特點(diǎn)，使得涉稅稅種多、涉稅環(huán)節(jié)復(fù)雜、涉稅行為多樣化，房地產(chǎn)集團(tuán)公司相對(duì)于其他企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。

2. 經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況

很多中小房地產(chǎn)企業(yè)中遇到的較為普遍的問(wèn)題是，一是項(xiàng)目在投資建設(shè)中，難以做到短、中、長(zhǎng)期投資的有機(jī)結(jié)合，二是隨著國(guó)家對(duì)住宅類房地產(chǎn)實(shí)施嚴(yán)控，市場(chǎng)趨于理性，投資的短期住宅項(xiàng)目中，內(nèi)部收益率及銷售凈利率達(dá)到項(xiàng)目可行性研究的二級(jí)開發(fā)收益目標(biāo)難度比較大;三是投資的中長(zhǎng)期產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目資金缺口大，回收周期長(zhǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)的想要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目整體盈利及資金平衡，現(xiàn)階段的挑戰(zhàn)也比較大。

3. 資金壓力情況

房地產(chǎn)企業(yè)自身的金融戰(zhàn)略、金融團(tuán)隊(duì)的實(shí)力、多種融資資源和渠道的儲(chǔ)備和整合、企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力、企業(yè)的信用體系都會(huì)影響到企業(yè)的融資能力，企業(yè)的融資能力不同，所面臨的資金壓力也必然不同，自然面臨著的是否能及時(shí)繳納稅款，是否有延期繳納、少交稅款的壓力也不同，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不同。

4. 組織架構(gòu)情況

如果企業(yè)對(duì)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目公司過(guò)度放權(quán)，那么必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管不足，導(dǎo)致很多項(xiàng)目公司稅務(wù)上頻繁出現(xiàn)問(wèn)題。如果過(guò)度集權(quán)，那么在稅務(wù)管理上很難對(duì)各個(gè)地區(qū)各個(gè)項(xiàng)目所處的稅收環(huán)境做出及時(shí)、合理的調(diào)整。所以在這種情況下就必須適當(dāng)?shù)募瘷?quán)，加強(qiáng)集團(tuán)管控和稅務(wù)指導(dǎo)，不斷調(diào)整現(xiàn)有組織架構(gòu)以實(shí)現(xiàn)有效管控整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

三、評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制

評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，是指了解和評(píng)價(jià)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，確定其是否得到執(zhí)行以及評(píng)估是否得到一貫執(zhí)行。可以通過(guò)詢問(wèn)治理層、管理層和其他相關(guān)內(nèi)部員工，觀察特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的運(yùn)用，檢查文件和報(bào)告，追蹤稅務(wù)事項(xiàng)在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的處理過(guò)程等評(píng)估程序，來(lái)獲取有關(guān)設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的信息。在評(píng)估企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，需要特別關(guān)注以下方面。

（一）管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度

很多房地產(chǎn)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)尚不足，管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不利態(tài)度，會(huì)使得企業(yè)無(wú)法正確評(píng)估目前面臨的內(nèi)外環(huán)境，不當(dāng)權(quán)衡管理投入成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失，無(wú)法正確評(píng)估成立專業(yè)的稅務(wù)部門來(lái)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造的價(jià)值與粗線條管理帶來(lái)的稅務(wù)成本孰輕孰重。

（二）涉稅制度的建立和完善情況

制度是企業(yè)行為規(guī)范的總和，企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度會(huì)影響到經(jīng)營(yíng)過(guò)程和運(yùn)營(yíng)成果，進(jìn)一步會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)的核心思想是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的每一個(gè)觸角都伸向每一件涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)中。企業(yè)是否建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，管控制度是否健全，制度體系是否科學(xué)，是否適合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，都從根本上決定著企業(yè)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效率和效果。

（三）內(nèi)部部門設(shè)置情況

房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展內(nèi)部職能部門設(shè)置上，都會(huì)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門發(fā)揮財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)、資金日常管理、稅務(wù)管理以及融資事項(xiàng)管理等各項(xiàng)專業(yè)職能。但財(cái)務(wù)部門內(nèi)分工程度不高，就會(huì)導(dǎo)致專業(yè)化程度不高，不利于提升部門創(chuàng)造價(jià)值的能力。從專注度和專業(yè)度而言，財(cái)務(wù)部門并不能高效發(fā)揮稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。從專注度而言，財(cái)務(wù)部門疲于應(yīng)付大量核算、資金管理、預(yù)決算等大量日常性事務(wù)，對(duì)于稅務(wù)事項(xiàng)沒(méi)法做精做細(xì)。所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)置稅務(wù)管理部門擔(dān)負(fù)起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，如果項(xiàng)目公司不具備條件，至少集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立稅務(wù)管理部門。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況評(píng)估內(nèi)部部門設(shè)置是否合理。

（四）崗位權(quán)責(zé)劃分情況

目前很多房地產(chǎn)公司存在著財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)工作，會(huì)極大的加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)，會(huì)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的關(guān)注度和投入量不夠，接著從專業(yè)程度而言，除非專業(yè)綜合素養(yǎng)非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，一般財(cái)務(wù)人員都尚不具備全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，缺乏扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)和稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)的儲(chǔ)備。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況評(píng)估崗位權(quán)責(zé)劃分是否合理。

（五）稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作執(zhí)行力

由于各項(xiàng)稅務(wù)管理工作都是由企業(yè)員工推進(jìn)的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性更加離不開人。房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)合理評(píng)估人力資源配備不足、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力以及工作的執(zhí)行力。

（六）稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的搭建和應(yīng)用

相對(duì)于自動(dòng)化控制，人工控制的可靠性較低，人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或者凌駕，且可能不具有一貫性，容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤。所以是否搭建和應(yīng)用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)是很重要的一個(gè)評(píng)估因素。內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的程度和性質(zhì)其實(shí)很大程度取決于企業(yè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征。如果建立了稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，則可結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，檢查企業(yè)是否建立有效控制來(lái)應(yīng)對(duì)采用信息技術(shù)或者人工成分而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，比如在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，是否一貫運(yùn)用實(shí)現(xiàn)確定的業(yè)務(wù)流程或者規(guī)則來(lái)進(jìn)行執(zhí)行，有效控制不兼容職務(wù)分離和授權(quán)審批的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上評(píng)估程序，企業(yè)就能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響范圍、影響程度進(jìn)行綜合地評(píng)估。結(jié)合評(píng)估的結(jié)果，企業(yè)可以合理調(diào)配、集中管理資源，確定后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)方向和范圍，最終提高整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

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（作者單位：湖北交投產(chǎn)城控股集團(tuán)有限公司）