蔣翠翠

如今電子信息技術(shù)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，促進(jìn)了電算化會計制度的形成，明顯改善了財務(wù)管理和會計核算的業(yè)務(wù)環(huán)境，基于此，本文分析財務(wù)內(nèi)控管理問題，總結(jié)電算化會計制度下財務(wù)內(nèi)控管理受到的影響，并進(jìn)一步提出電算化會計制度下財務(wù)內(nèi)控管理發(fā)展對策，以提高企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的安全性，同時也充分發(fā)揮電算化會計制度的高效性和便利性優(yōu)勢

一、引言

進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后企業(yè)需要不斷完善財務(wù)管理體系，以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)管理內(nèi)部控制的目的是提高財務(wù)報告質(zhì)量，確保財務(wù)報告的穩(wěn)定性和安全性。近年來，國內(nèi)外許多企業(yè)逐步完善了內(nèi)部控制管理，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)會計電算化的作用越來越明顯，它有效地保證了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了會計和財務(wù)管理的發(fā)展。

二、財務(wù)內(nèi)控管理問題分析

（一）缺乏管理存在管制弱點

在我國的改革開放初期，國家中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)普遍缺乏管理或存在管制弱點，存在的問題主要有三方面的體現(xiàn)：首先，企業(yè)的管理重視發(fā)展，忽略內(nèi)部控制。對財務(wù)控制的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控管理會影響到企業(yè)的一些經(jīng)營工作的順利進(jìn)行，或者所建立的財務(wù)內(nèi)部控制部門是象征性的，實際上未經(jīng)授權(quán)和參與管理業(yè)務(wù)。其次，財務(wù)內(nèi)控管理缺乏完整的理論基礎(chǔ)，一些業(yè)務(wù)節(jié)點有內(nèi)部控制，但不是系統(tǒng)的，未能完整的覆蓋內(nèi)部的所有財務(wù)工作。最后，監(jiān)測和評價反饋機(jī)制適用性不佳，在實際工作中存在內(nèi)部控制系統(tǒng)也適用于工藝，但在出現(xiàn)問題后，沒有引起足夠的注意，也沒有及時進(jìn)行糾正，也就無法達(dá)到財務(wù)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

（二）投資項目缺乏研究和計劃

比如某集團(tuán)財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度缺失，財務(wù)收支管理規(guī)定不適用。企業(yè)運用授權(quán)管理系統(tǒng)分為五個層次，公司在快速發(fā)展的情況下，集團(tuán)總部所發(fā)揮的監(jiān)督作用就逐漸變得很弱，而且三級以下企業(yè)的財務(wù)管理已經(jīng)嚴(yán)重失控。貸款規(guī)模迅速擴(kuò)大，截至2020年底，該集團(tuán)公司貸款和擔(dān)?？傤~約為180億元。下級企業(yè)的融資擔(dān)保沒有得到上級部門的批準(zhǔn)，大額資金的支付沒有計劃，也不透明。企業(yè)的中央管理者權(quán)力過大，在投資項目時沒有嚴(yán)格的市場評估和研究，導(dǎo)致投資項目出現(xiàn)許多錯誤。此外，盲目追求投資，銀行在選擇貸款對象時，堅持的是“追大棄小、追強棄弱”的原則，在一定程度上促使信貸資金過度擴(kuò)張。這說明無論是大型企業(yè)還是小型企業(yè)，爭取發(fā)展機(jī)會時如果缺乏內(nèi)部控制和監(jiān)管系統(tǒng)，權(quán)利沒有制度的管轄，片面追求短期利益，這其中就會有潛在危險，在投資項目的工作中，不按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則進(jìn)行，容易積累巨大的商業(yè)風(fēng)險，最終引發(fā)企業(yè)的金融危機(jī)。

（三）盲目進(jìn)入企業(yè)不適應(yīng)的行業(yè)

前事不忘后事之師，許多公司的管理者吸取過去的教訓(xùn)，通過商業(yè)案例的分享，實現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)治理制度化運作，通過立法促進(jìn)專業(yè)管理人員職業(yè)道德向好發(fā)展，使企業(yè)逐步成為業(yè)界領(lǐng)先者。然而，不可否認(rèn)的是，每個企業(yè)的發(fā)展理念和財富積累方式都是不同的，有些屬于穩(wěn)健發(fā)展的行業(yè)，有些則通過投機(jī)積累財富。也有許多公司仍在重復(fù)過去的歷史，一朝光榮且輝煌，一朝又經(jīng)營不善破產(chǎn)，這樣的消息屢見不鮮。商業(yè)公司在創(chuàng)業(yè)的初期往往比較注重主業(yè)，在業(yè)界有著高知名度和競爭力，但在后來的發(fā)展中卻開始迷失了方向，忽視做專做強，而一味得擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模。在不了解其他行業(yè)情況的前提下，盲目跟風(fēng)進(jìn)入了一些企業(yè)不適應(yīng)的行業(yè)，比如進(jìn)入如今發(fā)展迅猛的房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)。企業(yè)展開跨界并購，可能會面臨著較高的資本運作風(fēng)險，此時公司的經(jīng)營活動與預(yù)期的目標(biāo)就適得其反，嚴(yán)重的話還會拖垮主業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的整個商業(yè)資金鏈斷裂，類似的案例有很多，比如福建晉江的服裝生產(chǎn)企業(yè)和廣東東莞的產(chǎn)品生產(chǎn)制造型企業(yè)。

三、電算化會計制度下財務(wù)內(nèi)控管理受到的影響

在人工會計制度下，原始憑證、會計文件、總帳、多層次詳細(xì)帳簿、財務(wù)報表等由不同的人單獨管理。每一項經(jīng)濟(jì)交易的處理都要經(jīng)過許多程序，會計文件、會計記錄、會計表、以及賬簿和賬簿之間的聯(lián)系是非常嚴(yán)格又科學(xué)的。在月底會相互驗證，客觀地構(gòu)成了一系列的審查和控制機(jī)制，同時也有嚴(yán)格的審查機(jī)制。之后出現(xiàn)了電算化會計制度，明顯提高了信息化水平，此時只需要將憑證輸入系統(tǒng)，很多中間環(huán)節(jié)的工作，如登記賬目、匯總多個科目、實現(xiàn)試算平衡、調(diào)解報表等一系列非常繁瑣的手動工作，都能由電算化來完成。計算機(jī)數(shù)據(jù)處理已經(jīng)聚集了重復(fù)操作、會計記錄分散的方式，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)收集統(tǒng)一的操作模式。會計的組織工作能夠由用戶、數(shù)據(jù)控制器、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)和IT操作共同完成。傳統(tǒng)模式下一些公司會計工作人員短缺和手工審計機(jī)制不完整和不正常，針對這一問題，會計電算化使得內(nèi)部審計大大被削弱，甚至消失。實行會計電算化管理后，傳統(tǒng)的會計工作弊端得到了根本性的改善。利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電子交易方法，將傳統(tǒng)的交易單據(jù)數(shù)據(jù)引入到電子會計中，提高了工作效率和交易水平。

四、電算化會計制度下財務(wù)內(nèi)控管理發(fā)展對策

（一）加強對人工處理部分的管理

在電算化會計制度下，仍需要完成原始憑證的審計、填寫會計憑證等基本工作，在人工處理的過程中，原先的會計管理內(nèi)控制度仍有較強的適用性，所以可通過加強和改善繼續(xù)發(fā)揮作用，同樣能夠保證發(fā)票的真實性、完整性和合法性。為了保證賬戶的完整程序，需制定具體的操作手冊，做到嚴(yán)格把關(guān)。在條件允許的情況下，可以實行一審和二審制度。除了加強對非會計文件的控制外，還應(yīng)嚴(yán)格禁止公司的出納工作人員填寫會計文件和管理會計記錄。完善財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，面向比較小的企業(yè)組織內(nèi)部控制管理工作，可以采用金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，即鞏固企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，理順內(nèi)部流程和工作職責(zé)，對于比較成熟的企業(yè)，可以采取專業(yè)化、集約化管理的模式，例如，將企業(yè)最基本、最規(guī)范的財務(wù)資金部門分離開來，成立集團(tuán)公司資金結(jié)算部和信息共享交易中心，對集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，制定統(tǒng)一的會計政策，簡稱資金集中、會計集中。這種由基層部門集中管理的系統(tǒng)統(tǒng)一模式，可以使下級組織的財務(wù)信息真正傳遞到企業(yè)的上層，便于對整個管理過程的控制和分析，也是一種權(quán)力制約的有效手段，實現(xiàn)對下屬企業(yè)管理者的良好制約。

（二）制定相應(yīng)守則和操作規(guī)程

在電算化的會計制度中，計算機(jī)參與財務(wù)內(nèi)控管理的整個過程，財務(wù)會計計算和內(nèi)部控制辦法已從傳統(tǒng)方法轉(zhuǎn)移為會計電子數(shù)據(jù)處理方法，集成人力和機(jī)器。其中控制機(jī)器，在會計電算化的過程中，所起到的作用是加強內(nèi)部控制管理、合理分工，在此過程中協(xié)調(diào)和控制是極其重要的。為了保證信息處理的質(zhì)量，減少錯誤和事故發(fā)生的可能性，必須制定業(yè)務(wù)守則和程序，這是業(yè)務(wù)控制制度化的重要體現(xiàn)。所制定的規(guī)則包括上機(jī)守則，主要是關(guān)于在電腦室工作的一般規(guī)定。在操作說明中規(guī)定了具體的操作步驟和計算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體要求，包括各種操作命令、使用各種設(shè)備的說明和處理異常情況的說明。只有通過一個完整和全面的系統(tǒng)，才能減少錯誤，保證硬件和軟件的正確運行，保證會計信息來源的真實性和可靠性。

由于會計信息的知識和功能相對集中，必須建立相應(yīng)的組織控制和管理體系，明確責(zé)任分工，加強組織控制，將系統(tǒng)中不相容的責(zé)任分開。如果系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)實現(xiàn)不兼容，則應(yīng)嚴(yán)格分開。系統(tǒng)管理員、操作員、審核員和系統(tǒng)維護(hù)人員的權(quán)限是不兼容的，應(yīng)該嚴(yán)格劃分，而不是并發(fā)的，每個權(quán)限只能使用授權(quán)的功能。通過建立相互審計、相互監(jiān)督和控制機(jī)制，確保會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，減少錯誤和信息欺詐發(fā)生的頻率。系統(tǒng)開發(fā)過程應(yīng)嚴(yán)格控制，避免軟件缺陷導(dǎo)致的財務(wù)會計錯誤。實踐表明，計算機(jī)本身的處理錯誤幾乎為零，但人為造成的錯誤和欺詐行為并沒有減少，一旦發(fā)生信息欺詐，損失就非常巨大。因此，有必要建立一個嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制管理制度。促進(jìn)工作人員認(rèn)識到自身的責(zé)任分工、數(shù)據(jù)備份和保存、軟件和硬件使用和維護(hù)的重要性。

（三）注意數(shù)據(jù)有效性，方便分析

在有了會計電算化之后，事實上計算機(jī)輔助工作的全過程只是從憑證輸入到輸出報表，整個過程可分為三部分，分別是輸入、處理和輸出。在控制輸入的工作中，主要是測試數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性、合法性，完成該項工作，仍然需要人工完成，需要做好檢查工作，主要檢查摘要、日期、數(shù)據(jù)、總結(jié)是否正確。檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)情況，是否經(jīng)有關(guān)人員審核;檢查會計憑證的填寫是否及時準(zhǔn)確、完好無損。會計核算的準(zhǔn)確性可以通過計算機(jī)進(jìn)行驗證。在完成記賬工作的過程中，如果出現(xiàn)錯誤，需及時識別和糾正并恢復(fù)正確的數(shù)據(jù)，但必須嚴(yán)格控制修改權(quán)限。就處理的控制工作而言，數(shù)據(jù)處理的正確結(jié)果主要取決于硬件和軟件，大部分的控制工作在軟件開發(fā)前正式展開，主要包括數(shù)據(jù)的完整性、有效性檢測，另外還有技術(shù)控制的斷點、登記、配置等工作，硬件控制只能由計算機(jī)制造商來完成。就輸出的控制工作而言，主要是對生產(chǎn)結(jié)果的控制，要確保生產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性和實用性。這主要取決于手動檢查數(shù)據(jù)是否嚴(yán)格，特別是審計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)及時找出原因并糾正。

五、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，要想有效提高企業(yè)的市場競爭力，就必須重視管理財務(wù)。財務(wù)內(nèi)控管理問題有三方面的表現(xiàn)，缺乏管理存在管制弱點，投資項目缺乏研究和計劃，盲目進(jìn)入企業(yè)不適應(yīng)的行業(yè)。為改善這些問題，在電算化會計制度的背景下，應(yīng)加強對人工處理部分的管理，制定相應(yīng)守則和操作規(guī)程，方便項目研究和規(guī)劃，注意數(shù)據(jù)有效性，方便日后分析。

（作者單位：南京旅游職業(yè)學(xué)院）