張軍強

深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，已成為國有企業(yè)發(fā)展的新主題，但在改革和發(fā)展的過程中存在諸多風(fēng)險和挑戰(zhàn)，這就需要加強各種審計力量來進行有效的規(guī)避和防范。我國國有企業(yè)現(xiàn)行的審計模式雖然在經(jīng)濟責(zé)任審計這一工作上取得了一定成果，但是在實務(wù)工作中仍然很難適應(yīng)國有企業(yè)混合所有制改革的新方向。本文立足于國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，在新一輪國有企業(yè)改革的背景下，結(jié)合自身實際工作經(jīng)驗及實操認(rèn)識，對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的困境進行簡要分析，并提出相應(yīng)防范對策與措施，以期對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計有所借鑒。

新一輪的國有企業(yè)混合所有制改革已進入關(guān)鍵時期，在此背景下，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），《規(guī)定》明確了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的指導(dǎo)思想，健全了經(jīng)濟責(zé)任審計工作組織協(xié)調(diào)機制，規(guī)范了計劃管理和審計結(jié)果報送，明確了審計評價內(nèi)容，調(diào)整了責(zé)任類型，這不僅對審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計作出了新的規(guī)范，也對內(nèi)部審計開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計提出了全新的要求與挑戰(zhàn)。

一、新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的意義

目前國有企業(yè)混合所有制改革已經(jīng)取得了顯著成果，但在改革的過程中，也存在一些風(fēng)險與挑戰(zhàn)。開展國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠充分考慮企業(yè)文化這一特殊因素，深入混合所有制改革實際過程中，有針對性地提出合理化建議，有效規(guī)避混合所有制改革導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體多元化、不同產(chǎn)權(quán)主體的文化千差萬別改革后企業(yè)的文化融合難度大等一系列問題。開展國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠有效關(guān)注運營方式的融合與優(yōu)化，發(fā)現(xiàn)運行方式的漏洞與風(fēng)險，進而提出解決措施與建議，及時規(guī)避由于運營方式不合理而帶來改革后企業(yè)的運營風(fēng)險。開展國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠識別國有資產(chǎn)的計價與考量，核實國有資產(chǎn)的真實性及完整性，及時提出審計建議，規(guī)避國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。作為國有企業(yè)內(nèi)部審計人員，只有深入混合所有制改革過程中去，查找并分析混合所有制改革過程中存在的風(fēng)險，才能正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，進而提出合理化建議，幫助國有企業(yè)能夠及時采取有效的措施加以控制和規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。

二、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的困境

（一）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制還不夠健全，不夠完善，也未能及時加以修訂和完善。

混合所有制改革已經(jīng)在各地方國有企業(yè)中逐步有效開展，國有企業(yè)必須要根據(jù)混合所有制的客觀發(fā)展要求重新搭建內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制，新修訂的《規(guī)定》也對此進行了相應(yīng)規(guī)定。但目前很多國有企業(yè)并未根據(jù)混合所有制的客觀要求及《規(guī)定》要求，及時建立起與企業(yè)發(fā)展需求相適應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制，而是按部就班的開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，這就導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以得到落實，也無法有效發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的成果及作用，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制不健全、不完善嚴(yán)重制約著國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的持續(xù)發(fā)展。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果應(yīng)用不夠深入，未能與其他部門有效銜接。

目前國有企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果的應(yīng)用本身就不夠深入、不夠完善，未能與其他部門有效銜接。在國有企業(yè)混合所有制改革后，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計同樣面臨著審計成果應(yīng)用不夠深入的問題，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果沒有充分與人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察等部門工作緊密結(jié)合。從人力資源部門角度來分析，在制定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬考核時若沒有參考內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果，則導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果與薪酬考核脫節(jié)，很可能制定出不公正的薪酬考核。從紀(jì)檢監(jiān)察部門角度來分析，在處理相關(guān)案件時若沒能考慮到內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果，很可能造成重復(fù)工作，甚至弱化了對審計問題和問題對象的監(jiān)督管理。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果應(yīng)用不夠深入，將嚴(yán)重制約著國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的健康發(fā)展。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新能力仍欠缺、發(fā)展驅(qū)動力仍不足，很難適應(yīng)新的發(fā)展與改革。

在混合所有制改革后，國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)生了很大的改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計模式逐漸難以適應(yīng)混合所有制對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新要求，而國有企業(yè)內(nèi)部審計人員仍然抱著以前國有企業(yè)安穩(wěn)的思想，沒有正確認(rèn)識到混合所有制改革給國有企業(yè)及內(nèi)部審計帶來的新變化，對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作及方法沒有及時學(xué)習(xí)、及時探索、及時創(chuàng)新，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作仍然停留在原先水平，未能及時與混合所有制改革這一思潮相銜接，創(chuàng)新能力欠缺與發(fā)展驅(qū)動力不足導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計很難適用新的發(fā)展與改革。

三、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的困境分析

在混合所有制改革的過程中，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計人員未能及時適應(yīng)這一改革的轉(zhuǎn)變，認(rèn)識及創(chuàng)新力度不足，國家也未及時出臺相關(guān)法律法規(guī)或明晰的審計指引，這就給國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了諸多困境，分析其原因，一是國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任難以量化界定，部分國資管理部門監(jiān)管考核機制松弛，造成內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制不健全、不完善;二是國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作形式單一、評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果應(yīng)用不夠深入;三是國有企業(yè)內(nèi)部審計人員對混合所有制認(rèn)識不足，缺乏應(yīng)變能力，造成內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新能力欠缺。

四、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的防范對策

（一）優(yōu)化國有企業(yè)監(jiān)管考核程序，進一步完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制。

國有企業(yè)混合所有制改革后，國有企業(yè)的績效考核將會產(chǎn)生重大變化，績效考核指標(biāo)的設(shè)定更要具備科學(xué)性、全面性，要將所有資本方的利益都納入到績效考核當(dāng)中，要對國有資本方進行一定的管理及干預(yù)，做好對國有資本方的績效考核與管理。同時，加大國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計力度，多角度對混合所有制改革后的企業(yè)進行監(jiān)督，及時查漏補缺，完善相關(guān)監(jiān)管考核機制。這樣有利于緩解國資管理部門的工作壓力，也有利于實現(xiàn)過國有企業(yè)績效考核的科學(xué)性。同時，要依據(jù)國家法律法規(guī)，深入落實依法監(jiān)管機制，持續(xù)建立健全監(jiān)管制度內(nèi)容，優(yōu)化國有企業(yè)監(jiān)管形式及考核機制，正確評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。另外，要結(jié)合新《規(guī)定》要求，及時修訂和完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制，要把對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的日常監(jiān)督檢查納入內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制中來，按規(guī)定、按流程、按標(biāo)準(zhǔn)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制的完善能夠確保內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮真正的作用。

（二）完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作形式及評估標(biāo)準(zhǔn)，強化內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果應(yīng)用。

在混合所有制下的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作將同以往產(chǎn)生很大的變化，在國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中只存在國有資本一種資本，而在混合所有制下，國有企業(yè)從單一的國有資本企業(yè)逐漸變?yōu)橛擅駹I資本和國有資本共同組成的新的企業(yè)經(jīng)營模式。在此背景下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅要處理國有資產(chǎn)相關(guān)問題，還要處理其他資本問題，這就使得國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作變得更加的復(fù)雜化了。國有企業(yè)要改變以往的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方式，在新的經(jīng)營模式下，要逐步建立起適應(yīng)混合所有制要求的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計新模式。這就要求國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要杜絕工作形式單一、評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題的發(fā)生，要從被審計人員任職期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、重大決策、選人用人等領(lǐng)域出發(fā)，綜合評價經(jīng)濟責(zé)任，建立健全經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)體系，進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計機制，切實提高內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，內(nèi)部審計人員要積極主動與各相關(guān)部門及時溝通，優(yōu)化工作成果共享機制，確保內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果的深入應(yīng)用。

（三）提高國有企業(yè)內(nèi)部審計人員對混合所有制的認(rèn)識，強化創(chuàng)新意識及能力，積極探索新型多樣化的工作機制。

在進行混合所有制改革后，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員要及時轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識，結(jié)合新《規(guī)定》要求，充分發(fā)揮主觀能動性，積極探索新型多樣化的工作機制。必須要從內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作以結(jié)果為導(dǎo)向的模式中跳出來，要對被審計的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行綜合評價，不能被已經(jīng)存在的工作成果所影響，要從具體事項入手，對任職期間的目標(biāo)責(zé)任完成情況，發(fā)展規(guī)劃制定情況，內(nèi)部控制完善情況，以及相關(guān)請示的決定和批示情況進行審查，特別是“三重一大”事項。也充分梳理領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間需要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任事項，逐一查找問題，評估影響程度。另外，在審計過程中應(yīng)積極主動完善被審計單位的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系等，多角度探索新型多樣化工作機制，進一步提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全面性，真正實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值。

五、結(jié)語

隨著國有企業(yè)混合所有制改革的不斷推進，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計也相應(yīng)快速發(fā)展，在此背景下，國家也陸續(xù)出臺了相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范了國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計程序，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管、評價及選拔具有重要的意義。因此，本文基于國有企業(yè)混合所有制改革背景下，就內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在問題進行了相應(yīng)分析，并提出了相應(yīng)防范措施，希望可以拋磚引玉，促進國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在新時代邁向新臺階。

（作者單位：蘭州佛慈制藥股份有限公司）