朱常勇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作有了更高的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)安全合規(guī)運(yùn)行、企業(yè)資金核算管理的透明化和公開(kāi)化具有重要意義。當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域都備受關(guān)注。從企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀來(lái)看，一些企業(yè)由于內(nèi)部和外部各方面的原因而出現(xiàn)了監(jiān)督弱化的情況，本文針對(duì)這些情況進(jìn)行分析，提出了相關(guān)指導(dǎo)性建議。

一、引言

近年來(lái)，頻繁出現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家、企業(yè)以及社會(huì)的利益，這些事件向社會(huì)展示出了會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和緊迫性。針對(duì)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不斷弱化的現(xiàn)狀，相關(guān)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該探尋背后的深層次原因。為了促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，落實(shí)好會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)工作尤為重要。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督、健全國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于促進(jìn)企業(yè)提升自身監(jiān)督水平、保障經(jīng)濟(jì)合理運(yùn)行十分重要。本文將重點(diǎn)結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀展開(kāi)分析，從中探尋促進(jìn)企業(yè)提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平和質(zhì)量的有效辦法。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三個(gè)部分。雖然體系初步建立，但是還不太健全和完善，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制還不太完善，具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部控制包括監(jiān)督體制的不健全如機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在不相容崗位，工作執(zhí)行上未按要求進(jìn)行賬實(shí)、賬賬核對(duì)，會(huì)計(jì)核算管理上缺位等等，會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督工作在各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。如重慶某區(qū)移民局出納員王XX先后37次挪用三峽移民款136萬(wàn)元狂賭。這種情形的出現(xiàn)，說(shuō)明單位長(zhǎng)期甚至是從未認(rèn)真作過(guò)賬款的核對(duì)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制方面存在著很大的漏洞。二是會(huì)計(jì)人員、監(jiān)督人員的權(quán)責(zé)不清晰不明確。一些會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)又進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，這種既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的做法，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外會(huì)計(jì)人員的職責(zé)交叉，權(quán)責(zé)不清晰而互相推諉，使會(huì)計(jì)監(jiān)督達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是會(huì)計(jì)人員在監(jiān)督的過(guò)程中沒(méi)有合理的制度保障，監(jiān)督不積極主動(dòng)，監(jiān)督效果往往無(wú)法得到有效提升，甚至容易造成監(jiān)督缺位，給單位帶來(lái)重大損失。

（二）會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)

一方面，有些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，相關(guān)監(jiān)督人員沒(méi)有相應(yīng)的法律觀念，從而導(dǎo)致其內(nèi)部監(jiān)督的重視程度不夠，監(jiān)督觀念淡薄，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)行狀況進(jìn)行合理有效的監(jiān)督，或者監(jiān)督信息不全面，監(jiān)督效果不理想。另一方面，會(huì)計(jì)主管人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)也影響監(jiān)督的有效性。一些領(lǐng)導(dǎo)為了片面追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，違反法律法規(guī)，指使會(huì)計(jì)人員出具錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，嚴(yán)重影響報(bào)表使用者作出判斷，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督失效。當(dāng)年XX藥業(yè)財(cái)務(wù)造假，虛構(gòu)下游客戶(hù)和上游供應(yīng)商，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，導(dǎo)致收入利潤(rùn)大幅上漲，股價(jià)一飛沖天，最后因涉嫌關(guān)聯(lián)方交易違法違規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案稽查，成為第二個(gè)“銀廣夏”，都是公司領(lǐng)導(dǎo)一手造成的。此外，當(dāng)權(quán)者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行報(bào)復(fù)等也嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，進(jìn)一步加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的有效運(yùn)行。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督人員專(zhuān)業(yè)化水平不高

當(dāng)前，不管是單位內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，一些審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化素養(yǎng)不高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不夠，水平參差不齊，很多社會(huì)審計(jì)因?yàn)槭苋耸趾蜁r(shí)間的限制，在審計(jì)項(xiàng)目中派出一些剛畢業(yè)的助理人員，甚至連一些基本的審計(jì)程序也不遵循，導(dǎo)致應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn)，其審計(jì)報(bào)告失真，影響審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督效果，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督進(jìn)程。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展運(yùn)用，IT審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也越來(lái)越被重視，一些審計(jì)人員跟不上時(shí)代潮流，不適應(yīng)信息化手段發(fā)展的要求，審計(jì)效率和效果也大打折扣。另外，審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)烈，也可能出現(xiàn)不能堅(jiān)持原則、為不法分子所利用的情形，從而弱化了企業(yè)的監(jiān)督體系。從近年來(lái)審計(jì)監(jiān)督的效果來(lái)看，許多行業(yè)都出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象，這些行為弱化了企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，再加上由于懲罰不嚴(yán)等情況，審計(jì)行業(yè)的違規(guī)行為沒(méi)有得到有效的控制，影響了會(huì)計(jì)工作的合理有效運(yùn)行。著名的美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)造假事件導(dǎo)致審計(jì)公司安達(dá)信解體就是顯著例子。

（四）國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不健全

這是影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部原因。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以往舊的法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在一些方面契合程度不高，需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，同時(shí)社會(huì)上出現(xiàn)一些新的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但是國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)未跟上市場(chǎng)發(fā)展的節(jié)奏，未有相應(yīng)的法律法規(guī)出臺(tái)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督存在空白或者混亂。以本地某上市醫(yī)藥公司為例，近兩年隨著在全國(guó)的布局，業(yè)務(wù)量迅速增加，因此流動(dòng)資金壓力也明顯增加，為了加速資金周轉(zhuǎn)，提高應(yīng)收賬款回款率，開(kāi)展了與應(yīng)收賬款有關(guān)新興業(yè)務(wù)，比如應(yīng)收賬款A(yù)BS、ABN和應(yīng)收賬款保理。什么是應(yīng)收賬款A(yù)BS、ABN和應(yīng)收賬款保理？如何界定、分類(lèi)？如何核算、管理？如何監(jiān)督業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程的合法合規(guī)性？隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)應(yīng)用及移動(dòng)終端等信息技術(shù)的運(yùn)用，醫(yī)藥B2B、B2C、O2O等醫(yī)藥電商業(yè)務(wù)如雨后春筍似地發(fā)展，與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)管也提上議事日程，急需出臺(tái)對(duì)應(yīng)的制度或法律法規(guī)加以約束。如果沒(méi)有完備的制度來(lái)解決，就會(huì)給監(jiān)督帶來(lái)誤區(qū)和茫然。。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)對(duì)策

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制首先需要健全企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步進(jìn)行調(diào)整和更新，使其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求。通過(guò)良好的內(nèi)部控制將企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合，不留缺口，不留漏洞，通過(guò)監(jiān)督將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平之中。其次是明確監(jiān)督責(zé)任，細(xì)化會(huì)計(jì)人員的核算管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的監(jiān)督管理責(zé)任，做到權(quán)責(zé)明確，職能清晰不交差，避免監(jiān)督主體混亂、秩序不清;再次是健全企業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的制度保障，讓監(jiān)督人員敢于監(jiān)督，無(wú)后顧之憂(yōu)，從內(nèi)部控制、責(zé)任劃分和制度保障等多個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行完善，使監(jiān)督體制發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的管理，增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)。

加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段素。要通過(guò)內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列監(jiān)督手段讓財(cái)務(wù)人員心有弦、頭有劍、繃緊繩，以此增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí);其次企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)，提高監(jiān)督水平。會(huì)計(jì)主管尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員更應(yīng)該帶頭學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法紀(jì)知識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律，正確引導(dǎo)相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督。此外，還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)、道德觀念的培養(yǎng)，使他們?cè)诒O(jiān)督中可以心有底線、明辨是非、不畏權(quán)貴，更高效的完成監(jiān)督任務(wù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

完善內(nèi)部的審計(jì)制度是促進(jìn)企業(yè)搞好內(nèi)部監(jiān)督的重要制度保障。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力。通過(guò)學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格考試，提高業(yè)務(wù)能力;通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)，加強(qiáng)交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合分析能力;通過(guò)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。二是圍繞企業(yè)中心任務(wù)和重點(diǎn)工作開(kāi)展審計(jì)工作，抓住重點(diǎn)單位和重點(diǎn)項(xiàng)目，注重分析歸納，從體制機(jī)制和問(wèn)題的實(shí)質(zhì)去進(jìn)行揭示，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使審計(jì)報(bào)告能夠正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況。三是加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，樹(shù)立正確的價(jià)值觀念，在審計(jì)的同時(shí)強(qiáng)化自身的監(jiān)督意識(shí)。相關(guān)的審計(jì)制度也與時(shí)俱進(jìn)，為審計(jì)人員提供更加完備的制度保障。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的變化，國(guó)家也需要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，為企業(yè)健康發(fā)展提供相應(yīng)的制度環(huán)境。國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)站在更高的宏觀層面，適時(shí)修訂完善過(guò)去頒布且與實(shí)際不相符合的制度，同時(shí)應(yīng)深入細(xì)致地研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新形勢(shì)、新業(yè)態(tài)、新模式，從會(huì)計(jì)核算管理、監(jiān)督處罰等方方面面有針對(duì)性地出臺(tái)對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理制度和辦法，必要時(shí)上升到法律層面，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供良好的法律保障。有關(guān)部門(mén)在企業(yè)監(jiān)督的過(guò)程中應(yīng)充當(dāng)好自身所扮演的角色，加大對(duì)違法違規(guī)行為的處罰處分，為企業(yè)的發(fā)展提供公平公正的外部環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析，了解到其弱化的深層次因素。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面顯示出了重要的作用。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督提升企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體制，提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。在分析了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督弱化的原因以及其可能造成的后果之后，尋找相關(guān)的解決辦法才是提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的有效策略。

（作者單位：重慶醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)有限公司）