□文/ 尚可文 梁思沂 郭柳君 劉欣超予

（重慶工商大學經(jīng)濟學院 重慶）

［提要］ 本文基于重慶市南岸區(qū)2010～2018 年時間序列數(shù)據(jù)，引入稅收、固定資產(chǎn)投資、人力投資和科研投入等指標，構(gòu)建工業(yè)經(jīng)濟效益模型，分析制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響因素。認為稅金總額、科研投入和人力資本都在不同顯著性水平下影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，各因素作用強度排序為“ 科研投入＞人力資本＞稅金總額”，而固定資產(chǎn)投資對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有反向抑制作用，但不顯著。為此，促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級應當注重發(fā)揮稅收政策的作用，通過完善研發(fā)費用加計扣除制度、落實高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策、強化固定資產(chǎn)投資稅收激勵、探索制造業(yè)跨界融合發(fā)展等稅收政策，支持制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，制造業(yè)發(fā)展的水平和質(zhì)量尤為重要，要實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展換擋不失速，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向中高端邁進，重點、難點和出路都在制造業(yè)。本文結(jié)合重慶市南岸區(qū)制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，針對目前支持制造業(yè)稅收政策存在的問題，提出進一步優(yōu)化支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的相關(guān)稅收政策的建議，這對當前經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展背景下實現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有十分重要的意義。

一、支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的稅收政策梳理

（一）促進制造業(yè)技術(shù)改造的稅收政策。一是加大新購設備的扣除力度。對企業(yè)在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。二是不斷擴展加速折舊的范圍。2014 年對生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)等6 個行業(yè)的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；2015 年對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；自2019 年1 月1 日起固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。三是鼓勵引進重大技術(shù)裝備和關(guān)鍵零部件。2018 年對國家規(guī)定符合條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進口的關(guān)鍵零部件、原材料商品，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

（二）鼓勵制造業(yè)研發(fā)投入的稅收政策。一是提高研發(fā)費用加計扣除的比例。對2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按實際發(fā)生額的175%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。二是允許扣除委托境外機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費用。2018 年對于委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3 的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（三）增加制造業(yè)競爭力的稅收政策。一是對高新技術(shù)企業(yè)和鼓勵類企業(yè)的稅率優(yōu)惠。2017 年對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2019 年對增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物的稅率調(diào)整為13%和9%。在2021 年1 月1 日至2030 年12 月31 日期間，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是對新能源汽車的稅收優(yōu)惠。自2021年1 月1 日至2022 年12 月31 日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。三是鼓勵采購國產(chǎn)設備的稅收優(yōu)惠。2020 年符合條件的研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備，按照相關(guān)規(guī)定全額退還增值稅。四是對部分先進制造業(yè)的稅收優(yōu)惠。對符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019 年7 月起向主管稅務機關(guān)申請全額退還增量留抵稅額。

（四）引導制造業(yè)跨界融合發(fā)展的稅收政策。為了提升資源配置效率，國家出臺一系列稅收優(yōu)惠政策助力制造業(yè)跨界融合發(fā)展。2016 年起對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅；自2018 年1 月1 日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5 個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至10 年；為支持企業(yè)改制重組，對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。2019 年起對于企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。

（五）加大制造業(yè)人力資本投資的稅收政策。一是允許股權(quán)獎勵稅收分期繳納。2015 年國家規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5 個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅。二是允許遞延繳納個人所得稅。2016 年，國家對獲得非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵遞延繳納個人所得稅。獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當延長納稅期限。企業(yè)以及個人以技術(shù)成果投資入股遞延繳納所得稅。三是加大職工教育經(jīng)費支出的扣除比例。2018 年起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、重慶市南岸區(qū)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級現(xiàn)狀及問題

（一）南岸區(qū)制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1、制造業(yè)規(guī)模穩(wěn)步擴大。根據(jù)重慶統(tǒng)計信息網(wǎng)數(shù)據(jù)，2018 年全年南岸區(qū)地區(qū)生產(chǎn)總值7，247，829 萬元，其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值38，075萬元，第二產(chǎn)業(yè)增加值2，786，306 萬元，第三產(chǎn)業(yè)增加值4，423，448萬元。圖1 展示了重慶市南岸區(qū)2010～2016 年制造業(yè)的發(fā)展狀況。從圖中可以看出，2010 年到2016 年，南岸區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增加值和工業(yè)增加值迅速增長。同2010 年相比，2016 年南岸區(qū)實現(xiàn)規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值15，213，636 萬元，累計增長33%，年均增長率達5.5%。（圖1）

南岸區(qū)制造業(yè)資產(chǎn)總額在2010～2016 年期間增長幅度較大，從圖中可以看出，自2010 年起，南岸區(qū)制造業(yè)資產(chǎn)總額逐年增加，于2016年達到最高值8，500，654 萬元，之后呈下降趨勢，暫未有過回升。固定資產(chǎn)投資對一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起著重要作用。在2015 年以前，南岸區(qū)制造業(yè)的全社會固定資產(chǎn)投資總體呈上升趨勢，為制造業(yè)的發(fā)展提供了強有力的資金支持，自2016 年起，制造業(yè)的全社會固定資產(chǎn)投資逐年下降。（圖2）

2、制造業(yè)盈利水平還有提升空間。主營業(yè)務收入和利潤總額作為衡量行業(yè)經(jīng)濟利益的指標，可以直觀地體現(xiàn)出該行業(yè)的盈利情況。從圖3 可以看出，南岸區(qū)規(guī)模以上制造業(yè)主營業(yè)務收入波動幅度較大，由2010 年的5，828，087 萬元上升到2016 年的14，923，963 萬元，達到最大值，累計增長156%，平均年增長率為31%，之后逐年下降。南岸區(qū)規(guī)模以上制造業(yè)利潤總額在2010 年至2016 年期間整體呈上升趨勢，2017 年下降幅度較大，之后略有回升。總的來說，南岸區(qū)制造業(yè)整體盈利水平還有提升的空間。（圖3）

圖1 2010～2016 年南岸區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增加值和工業(yè)增加值對比圖

圖2 2010～2018 年南岸區(qū)制造業(yè)資產(chǎn)總額和固定資產(chǎn)投資狀況圖

圖3 南岸區(qū)規(guī)模以上制造業(yè)主營業(yè)務收入與利潤總額情況圖

圖4 2014～2018 年南岸區(qū)制造業(yè)稅收增長率情況圖

3、制造業(yè)稅收貢獻呈下降趨勢。2018 年南岸區(qū)制造業(yè)稅收收入完成342，499 萬元，占全市稅收收入的比重為2.14%，占第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重為74.96%。近年來，南岸區(qū)制造業(yè)稅收占第二產(chǎn)業(yè)稅收的比重始終保持在70%以上，制造業(yè)稅收總額和第二產(chǎn)業(yè)稅收總額總體波動不大，2016 年后有所下降，說明“營改增”等減稅措施的實施對制造業(yè)產(chǎn)生一定影響，稅負整體呈現(xiàn)出下降趨勢。從圖4 可以看出，2014～2018 年期間，南岸區(qū)制造業(yè)稅收收入增長率與第二產(chǎn)業(yè)稅收收入增長率情況高度一致。然而，南岸區(qū)的稅收總額增長率與制造業(yè)稅收收入增長率情況略有差異，2018 年稅收總額增長率為3.39%，較2017 年漲幅較大，而與之對應的該年制造業(yè)稅收收入增長率卻是歷年的最低水平，僅為-11.42%。（圖4）

4、制造業(yè)行業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化。自重慶直轄以來，老工業(yè)基地改造振興步伐加快，重慶制造業(yè)在經(jīng)濟總量、內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面都有了一定發(fā)展，形成了一系列的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。目前，汽車制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)以及化醫(yī)行業(yè)等發(fā)展態(tài)勢良好，是重慶制造業(yè)的支柱性產(chǎn)業(yè)。2018 年，南岸區(qū)重點跟蹤的81 種主要工業(yè)產(chǎn)品中，51 種產(chǎn)品產(chǎn)量同比下降，減產(chǎn)面達62.9%。其中，降幅較大的主要產(chǎn)品為：手機4，935.79 萬臺，同比下降33.1%；光電子器件7，433.00 萬臺，同比下降51.9%；軟飲料57.15 萬噸，同比下降9.9%。（表1）

（二）制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級面臨的問題

1、自主創(chuàng)新能力不足?？萍紕?chuàng)新是推動企業(yè)生產(chǎn)力提高的關(guān)鍵，研究與實驗發(fā)展經(jīng)費支出的規(guī)模和強度指標能夠反映一個城市的科技實力和核心競爭力。由圖5 反映的是重慶市2012～2017 年研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出情況，2017 年重慶市研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出為3，646，309 萬元，研發(fā)投入強度為1.9%，同年北京市、天津市、上海市的研發(fā)投入強度分別為5.6%、2.5%、4.0%，可以發(fā)現(xiàn)與其他直轄市相比，重慶市在科研方面的投入較少，制造業(yè)技術(shù)含量不足，創(chuàng)新層次較低，還有較大的發(fā)展空間。（圖5）

2、基礎(chǔ)制造水平薄弱。在重慶的“6+1”支柱產(chǎn)業(yè)中，汽車和電子制造是重慶制造業(yè)的雙龍頭，從南岸區(qū)的情況看，2017 年南岸區(qū)改裝汽車產(chǎn)量、移動通信手持機產(chǎn)量分別比上年減少17.8%、5.8%，2018 年南岸區(qū)移動通信手持機產(chǎn)量更是出現(xiàn)斷崖式下跌，產(chǎn)量為4935.79 萬臺，同比下降33.1%。這意味著南岸區(qū)圍繞汽車、電子制造等龍頭產(chǎn)業(yè)所建立起來的制造業(yè)優(yōu)勢，還相當脆弱。盡管近年來南岸區(qū)工業(yè)快速發(fā)展，但是制造業(yè)基礎(chǔ)水平薄弱問題仍然存在，缺乏足夠的自我調(diào)節(jié)能力，需要進一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

3、發(fā)展質(zhì)量和效益有待提升。工業(yè)增加值率指的是評估企業(yè)價值增加部分在整體工業(yè)價值增加中所占的比例，可以有效衡量制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量與效益。該指標很好地反映出某一企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品附加值情況，指標越高，企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)附加值部分就越大，即單位產(chǎn)出值越大。2018 年南岸區(qū)實現(xiàn)工業(yè)增加值193.35 億元，同比下降4.1%，占全區(qū)GDP 的比重為26.7%。規(guī)模以上工業(yè)增加值速度為-4.2%，219 戶規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值780.28 億元，同比下降4.3%，全區(qū)50戶重點企業(yè)累計實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值638.01 億元，同比下降1.2%，實現(xiàn)總產(chǎn)值占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重為81.8%。總體看來，位于南岸區(qū)的高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)仍處于產(chǎn)品生產(chǎn)價值鏈的下游，企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取高技術(shù)產(chǎn)品的高附加值部分所帶來的利潤，其生產(chǎn)模式大多還停留在勞動密集型階段，因此也造成了南岸區(qū)制造業(yè)整體發(fā)展質(zhì)量和效益不高的現(xiàn)象。

圖5 2012～2017 年重慶市研究與實驗發(fā)展經(jīng)費支出情況圖

4、整體行業(yè)利稅率偏低。除了工業(yè)增加值率，行業(yè)的利稅率也可以體現(xiàn)制造業(yè)的發(fā)展質(zhì)量與效益。產(chǎn)值利稅率是指利潤、稅收在工業(yè)產(chǎn)值中的比重，如果產(chǎn)值利稅率處于較高的水平，說明企業(yè)的利潤率越高，賺取的利潤越多。表2 顯示了2013～2018 年重慶市南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值利稅率的情況。從表中可以看出，南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值利稅率從2014 年開始下降，2016 年逐漸回升，于2018 年達到最大值10.01%。資金利稅率是利潤與稅金之和與同期資產(chǎn)之間的比率，資金利稅率越高，表明企業(yè)的盈利水平越高，或者實現(xiàn)一定的盈利所占用的資金越少。南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的資金利稅率整體呈下降趨勢，2017 年達到最低值8.63%。通過表中數(shù)據(jù)對比可以發(fā)現(xiàn)，目前南岸區(qū)制造業(yè)整體行業(yè)利稅率偏低。（表2）

三、支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的稅收政策分析

（一）指標體系與數(shù)據(jù)來源。由于制造業(yè)數(shù)據(jù)獲取難度較大且南岸區(qū)的工業(yè)企業(yè)中制造業(yè)占比超90%以上，因此我們將以工業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)代替制造業(yè)。選取指標主要有工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)、稅金總額、固定資產(chǎn)投資額、人力資本和科研投入。由于指標間的單位和數(shù)值差距較大，因此通過比值法均轉(zhuǎn)化為百分比形式。指標體系詳細介紹如表3 所示。（表3）

表1 南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)主要產(chǎn)品產(chǎn)量一覽表

表2 2013～2018 年南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利稅情況一覽表

表3 指標體系一覽表

表4 描述性統(tǒng)計一覽表

1、變量解釋

（1）被解釋變量。工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)主要用來評價工業(yè)經(jīng)濟效益的總體水平以及其運行情況，通過對總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用利潤率、工業(yè)全員勞動生產(chǎn)率以及產(chǎn)品銷售率幾個指標進行權(quán)重計算最終計算得出綜合指數(shù)。因此，用工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)作為本節(jié)內(nèi)容的被解釋變量來直接反映工業(yè)或制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量最為合適。

（2）核心解釋變量。稅金總額是指規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅金總額。本文主要研究支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的稅收政策，因此稅收是本文研究的關(guān)鍵指標，因為我國稅種繁多，各自對制造業(yè)的影響也大有不同，加之數(shù)據(jù)獲取的難度，所以本文采取規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金總額與規(guī)模以上工業(yè)增加值的占比表示，在稅收總體層面進行研究，分析工業(yè)企業(yè)總體稅負對其經(jīng)濟效益發(fā)展的影響如何。

（3）控制變量。影響制造業(yè)經(jīng)濟效益的因素有很多，除本文的稅收影響之外還存在其他的影響因素，因此本文在其他層面選取了影響程度較大的指標作為本節(jié)內(nèi)容的控制變量：一是固定資產(chǎn)投資，增加固定資產(chǎn)投資可以擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，降低邊際成本，以全社會固定資產(chǎn)投資額與規(guī)模以上工業(yè)增加值的占比表示；二是人力資本，人力資源是提升企業(yè)核心競爭力的重要因素之一，可以為企業(yè)創(chuàng)造遠高于自身的價值，以全員勞動生產(chǎn)率表示；三是科研投入，科技研發(fā)能夠有效提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進企業(yè)發(fā)展，以全社會研發(fā)投入與規(guī)模以上工業(yè)增加值的占比表示。

2、數(shù)據(jù)來源。本文選取的時間序列數(shù)據(jù)跨度為2010～2018 年，避免了年度跨度小造成實證結(jié)果不準確。所有數(shù)據(jù)均來自《南岸區(qū)統(tǒng)計年鑒》，保證了數(shù)據(jù)的準確性和真實性。需要說明的是，本節(jié)內(nèi)容均采用的是南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的總體數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)口徑一致，避免因數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不同對研究結(jié)果造成影響。

由描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，各項指標之間的最值差距較大，其中，工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)的最小值與最大值之間相差2，差距最明顯。只有人力資本對數(shù)化后的最值之間比較均衡，沒有太大偏差。這些偏差說明南岸區(qū)自2010 年以來至2018 年，促進工業(yè)方面的各項措施波動比較大，會根據(jù)當年的經(jīng)濟情況做出及時的判斷。（表4）

（二）模型構(gòu)建

1、模型框架設定。由于本文實證分析時間跨度較小，僅有2010～2018 年的時間跨度，因此直接進行時間序列回歸分析，不需要進行其他檢驗。該時間序列回歸模型的被解釋變量為工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)，核心解釋變量為稅金總額，控制變量包括固定資產(chǎn)投資、人力資本以及科研投入。構(gòu)建回歸模型如下：

其中，t 表示時間跨度，β0、β1、β2、β3、β4為待估參數(shù)，μ1為隨機干擾項。建立時間序列回歸模型通常分為兩步：一是對模型涉及的所有指標進行單位根平穩(wěn)性檢驗，避免出現(xiàn)偽回歸的現(xiàn)象，如上文所提到的，由于本模型數(shù)據(jù)涉及的年度跨度較小，可以不考慮平穩(wěn)性問題；二是通過平穩(wěn)性檢驗后即可進行下一步回歸分析。

2、模型擬合與分析。本節(jié)采用stata14.0 對南岸區(qū)2010～2018 年的工業(yè)經(jīng)濟效益進行回歸分析，回歸結(jié)果如表5 所示。由表5 的F 檢驗可知，該回歸模型顯著，且根據(jù)調(diào)整的R2可知，該回歸方程擬合程度較高。絕大部分指標都呈現(xiàn)顯著性，具體表現(xiàn)為：工業(yè)稅金總額對南岸區(qū)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生負效應，同時該變量P 值為0.04，在5%置信水平下顯著。稅金總額的回歸系數(shù)為-1.4658，表明每提高1 個單位稅金總額，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)就會減少1.4658 個單位。固定資產(chǎn)投資對南岸區(qū)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生負效應，雖然P 值為0.515，未通過顯著性檢驗，但大體可以認為固定資產(chǎn)投資每提高1 個單位，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)就會減少0.1387 個單位；按照常理，固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟效益應當產(chǎn)生促進作用，但是在南岸區(qū)卻出現(xiàn)了相反的結(jié)果，表明在南岸區(qū)固定資產(chǎn)投資規(guī)?；蛘咄顿Y結(jié)構(gòu)不夠合理，才造成負相關(guān)關(guān)系，同時造成該變量在本文的模型中不夠顯著。科研投入與南岸區(qū)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，P 值為0.001，在1%置信水平下顯著?？蒲型度氲幕貧w系數(shù)為16.1133，表明每提高1 個單位科研投入，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)就會增加16.1133 個單位。全社會勞動生產(chǎn)率對南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生正效應，P 值為0.000，通過了1%顯著性水平檢驗。勞動生產(chǎn)率的回歸系數(shù)為1.8815，表明每提高1 個單位勞動生產(chǎn)率，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)就會增加1.8815 個單位。（表5）

表5 回歸分析結(jié)果一覽表

（三）結(jié)論分析

1、研發(fā)費用加計扣除稅收政策缺陷。當前，我國針對研發(fā)費用的扣除均采取統(tǒng)一方法，對不同階段研究未采取差異化處理?；A(chǔ)研究、試驗研究和應用研究三個階段的目的都各不相同，耗費也不同，因此三個研究階段應當采用不同的費用扣除比例，現(xiàn)行的扣除政策不夠合理。當前的研發(fā)費用扣除門檻比較高，一些中小企業(yè)會發(fā)生研發(fā)費用支出，但是由于核算機制不健全無法簡單地進行稅前扣除，因此大多企業(yè)選擇不參與扣除。而對于剛起步的中小企業(yè)，由于盈利較少或者處于虧損階段，即使參與研發(fā)費用扣除也只能單方面擴大可彌補虧損，無法真正得到稅收優(yōu)惠。南岸區(qū)的制造業(yè)企業(yè)大多數(shù)屬于中小企業(yè)，由于上述問題的存在，這種紙面上的優(yōu)惠無法有效激發(fā)企業(yè)積極性，反而可能挫傷其加大研發(fā)投入的意愿。同時，研發(fā)費用只能在企業(yè)所得稅年終匯算清繳時才考慮，在預繳階段無法參與稅款征收，造成企業(yè)多交稅款減少了當年的流動資金。

2、高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策缺陷?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中涉及的稅收優(yōu)惠產(chǎn)品為指定產(chǎn)品，而非按照范圍標準劃分，只有產(chǎn)品完全符合目錄產(chǎn)品要求的企業(yè)，才能參與稅收優(yōu)惠，這意味著企業(yè)即使花費大量研發(fā)支出得到的產(chǎn)品，不符合認定標準也無法享受稅收優(yōu)惠，極大挫傷了企業(yè)積極性。同時，高新技術(shù)企業(yè)的認定標準比較嚴格，對于一些發(fā)展?jié)摿^大，但屬于初創(chuàng)期或者成長期的高新技術(shù)行業(yè)的企業(yè)，無法達到認定標準，雖然走在創(chuàng)新的路上，卻無法享受相應的稅收優(yōu)惠。

3、固定資產(chǎn)投資稅收激勵政策缺陷。實證結(jié)果中固定資產(chǎn)投資對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生負效應，與常識相違背，需要提高重視。隨著固定資產(chǎn)投資額不斷擴大，企業(yè)經(jīng)濟效益應當呈現(xiàn)增效，而南岸區(qū)出現(xiàn)的這種相反的結(jié)果，可能是由于企業(yè)過分追求固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠為企業(yè)帶來節(jié)稅效果，忽略了自身經(jīng)營情況導致固定資產(chǎn)投資過剩，超過了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要，從而對整個制造業(yè)帶來負面影響。

4、制造業(yè)跨界融合發(fā)展稅收政策缺陷。稅收政策促進制造業(yè)與服務業(yè)相融合的作用機理主要體現(xiàn)在政策的引導作用，具體表現(xiàn)為：在制造業(yè)服務化過程中，允許其就涉及到的固定資產(chǎn)投資進行稅法認可的加速折舊，同時對相應的研發(fā)投入進行加計扣除以降低企業(yè)生產(chǎn)成本。2016 年重慶市多部委聯(lián)合發(fā)布《重慶市發(fā)展服務型制造專項行動計劃（2016-2018 年）》，南岸區(qū)也做出了相應的應對。但由于南岸區(qū)制造業(yè)與服務業(yè)的銜接還不夠成熟，南岸制造業(yè)企業(yè)還無法完全轉(zhuǎn)型，尤其是在創(chuàng)新方面，稅收政策未能充分發(fā)揮其引導作用，還有待完善。

四、支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的稅收政策建議

（一）合理設計研發(fā)費用加計扣除政策。一要差異化設定研發(fā)費用扣除比例?；A(chǔ)研究支出、實驗研究支出、應用研究支出三種不同類型的研發(fā)費用支出在研究的難度、對社會能夠產(chǎn)生的正效應上均有不同，應適用不同的扣除比例。二要提高研發(fā)費用加計扣除政策落實的有效性。一方面加大政策宣傳，通過多媒體廣泛宣傳優(yōu)惠政策，讓研發(fā)費用加計扣除政策應知盡知；另一方面考慮成立稅務部門研發(fā)費用領(lǐng)導小組，對研發(fā)比較活躍但是會計制度不健全的企業(yè)進行專門培訓，提升企業(yè)高管和財務人員的專業(yè)能力，確保政策應享盡享。三要調(diào)整企業(yè)所得稅匯算清繳享受研發(fā)費用加計扣除政策環(huán)節(jié)。企業(yè)能夠按照規(guī)定設置輔助賬，歸集研發(fā)費用，在季度（月）預繳所得稅時按照實際發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策，以便及時兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策效應。

（二）降低高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策門檻。一是放寬高新技術(shù)企業(yè)的認定條件。在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中，同時滿足8 個條件限制，才能認定為高新技術(shù)企業(yè)，但是這些標準并不一定能真實反映企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平，這使得有很多具備發(fā)展?jié)摿Φ闹圃鞓I(yè)企業(yè)不能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠，因此有必要進一步放寬高新技術(shù)企業(yè)的認定條件。二是設置動態(tài)化的衡量標準。新規(guī)中用研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例這一指標來衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力，然而現(xiàn)代企業(yè)為了滿足復雜化的業(yè)務需求，會同時從事多種生產(chǎn)活動，這類企業(yè)很難達到認定的基本條件，也不利于企業(yè)多元發(fā)展。建議以每年的增長率作為衡量標準，實行動態(tài)化調(diào)整。三是規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)指標口徑。政府應出臺具體文件對相關(guān)指標的范圍及口徑進行明確的規(guī)定，并根據(jù)業(yè)務的發(fā)展變化不斷進行調(diào)整更新。比如，高新技術(shù)企業(yè)總收入目前的統(tǒng)計口徑是：收入總額減去不征稅收入，并沒有剔除偶發(fā)性收入，不能很好體現(xiàn)企業(yè)高技術(shù)水平，不利于其認定。

（三）完善固定資產(chǎn)投資稅收激勵政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以對滿足兩個條件的固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，一是單件價值在500 萬元以下；二是該固定資產(chǎn)購入期間在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日內(nèi)。這在一定程度上鼓勵制造業(yè)企業(yè)擴大固定資產(chǎn)投資，但是該政策有效期僅為三年，導致部分企業(yè)為了享受政策，沒有充分考慮實際經(jīng)營情況或者未來規(guī)劃，固定資產(chǎn)投資過剩，占用資金。另外，企業(yè)購入的研發(fā)機器、設備價值一般較高，單件500 萬元的限額過低。所以，為了鼓勵制造業(yè)企業(yè)既擴大固定資產(chǎn)投資，又要使企業(yè)有充足的時間做出合理的長期生產(chǎn)經(jīng)營決策，可以適當延長政策的有效期、提高一次性扣除的標準。

（四）優(yōu)化制造業(yè)跨界融合發(fā)展稅收政策。一是加大人才激勵政策。一方面對企業(yè)引進高層次人才支付的工資薪金實行企業(yè)所得稅前加計扣除，適當減輕企業(yè)引進人才的成本；另一方面對科技人員給予更多的稅收優(yōu)惠，鼓勵創(chuàng)新。比如，對高科技人員與高科技、前瞻性產(chǎn)品項目的收入給予一定的個人所得稅優(yōu)惠；對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務方面的收入，減征應納所得稅額。二是完善促進服務業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策，降低制造業(yè)服務化產(chǎn)業(yè)鏈各行業(yè)的成本。對于制造業(yè)服務化產(chǎn)業(yè)鏈上的各類行業(yè)，尤其是有利于促進制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化融合的各行業(yè)給予優(yōu)惠稅率，如對生產(chǎn)智能化設備的企業(yè)實施低稅率，減輕下游企業(yè)的購入成本；對物聯(lián)網(wǎng)、文化創(chuàng)意服務等人力資本投入較大的企業(yè)，允許按3%的征收率實行簡易計稅方法征收增值稅。