楊雄勝

【摘要】信息化時(shí)代， 會(huì)計(jì)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)， 而會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本問題的認(rèn)識(shí)尚存在較大的分歧， 由此我們需從新的起點(diǎn)和視角來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)。 會(huì)計(jì)基本理論主要解決對(duì)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)問題， 其試圖回答兩個(gè)根本問題， 即：會(huì)計(jì)是什么？ 什么是會(huì)計(jì)？ 本研究試圖為這類問題的解答提供認(rèn)知和認(rèn)識(shí)上的具體框架與視角。 對(duì)會(huì)計(jì)的研究離不開對(duì)其所處現(xiàn)實(shí)背景的解析， 其中尤為重要的就是公司制度和金融制度這兩個(gè)最基本的制度背景; 在分析公司及金融制度存在的問題及與會(huì)計(jì)的關(guān)系的基礎(chǔ)上， 提出會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“守護(hù)神”和“導(dǎo)航儀”。 作為會(huì)計(jì)理論研究者， 應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)理論研究的境界， 為了避免會(huì)計(jì)研究陷入“為研究而研究”的窘境， 會(huì)計(jì)人需要對(duì)會(huì)計(jì)研究有基本的價(jià)值認(rèn)同， 了解東西方文化差異及歷史背景， 找準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論需要完善和改進(jìn)之處;會(huì)計(jì)研究必須從“善”這一基點(diǎn)出發(fā)， 熟悉并善用“柏拉圖模式”和“托馬斯·庫恩模式”兩個(gè)最為基本的認(rèn)知范式， 從而實(shí)現(xiàn)“至善”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)基本理論;認(rèn)知基礎(chǔ);價(jià)值認(rèn)同;思維范式;公司制度;金融制度

會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步承擔(dān)著基礎(chǔ)性的保障與促進(jìn)作用。 這種基礎(chǔ)性的保障與促進(jìn)作用， 集中表現(xiàn)為會(huì)計(jì)的兩大功能：為所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供合適與否的標(biāo)準(zhǔn)框架與行為規(guī)范， 即會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則; 對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步要求的狀況與程度， 提供具有社會(huì)共識(shí)性并具有可驗(yàn)證的證明報(bào)告， 即會(huì)計(jì)工作。 會(huì)計(jì)理論的任務(wù)， 就是要把建設(shè)會(huì)計(jì)制度、履行會(huì)計(jì)職責(zé)的基本原理、技術(shù)方法、組織機(jī)制、業(yè)務(wù)規(guī)范， 概括為系統(tǒng)性知識(shí)， 以為會(huì)計(jì)工作提供理論依據(jù); 把所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)即整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從制度到工作應(yīng)循道理——社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的相應(yīng)要求， 完整地挖掘出來， 從而賦予會(huì)計(jì)職業(yè)以靈魂和能動(dòng)性。

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的理論起點(diǎn)

（一）認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)需要新的起點(diǎn)與視角

會(huì)計(jì)基本理論， 主要解決對(duì)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)問題。 樹立對(duì)會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)， 對(duì)社會(huì)而言， 可以賦予會(huì)計(jì)恰當(dāng)?shù)娜蝿?wù)與功能， 從而合理評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐; 對(duì)會(huì)計(jì)界而言， 可以確立正確的會(huì)計(jì)觀， 從而充分履行會(huì)計(jì)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。 鑒于目前會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本理論問題的認(rèn)識(shí)尚存在較大的分歧， 同時(shí)， 會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界越來越忽視對(duì)基本理論的深入研究， 筆者擬另辟蹊徑， 從人類文明的角度來認(rèn)識(shí)、理解和把握會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)職業(yè)， 以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)變革完善的客觀需要。

會(huì)計(jì)基本理論試圖回答兩個(gè)根本問題：會(huì)計(jì)是什么？ 什么是會(huì)計(jì)？ 前者回答會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么， 即人類社會(huì)需要什么樣的會(huì)計(jì); 后者回答會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展至現(xiàn)在具有了什么樣的形式、內(nèi)容以及特征， 即現(xiàn)實(shí)生活中的會(huì)計(jì)是什么樣子。 把兩者結(jié)合起來分析， 就可以對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中的會(huì)計(jì)作出基本判斷：這樣的會(huì)計(jì)， 是我們需要的會(huì)計(jì)還是不需要的會(huì)計(jì)？ 如果是不需要的會(huì)計(jì)， 那么應(yīng)該做怎樣的改革完善？ 現(xiàn)實(shí)生活中的會(huì)計(jì)， 多大程度上體現(xiàn)并滿足了人類經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步的需要？ 本文的研究， 就是試圖為以上這些會(huì)計(jì)基本問題的解答， 提供一些認(rèn)知和認(rèn)識(shí)上的框架與視角。

現(xiàn)代社會(huì)已進(jìn)入信息化時(shí)代， 會(huì)計(jì)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。 人們的知識(shí)獲取、認(rèn)知提升， 包括對(duì)會(huì)計(jì)的了解， 已擁有比以前任何時(shí)候都普及與廣泛的渠道。 此時(shí)， 會(huì)計(jì)行業(yè)確實(shí)已經(jīng)到了需要好好反思、好好認(rèn)識(shí)自我的發(fā)展階段。 過去， 我們對(duì)這個(gè)問題的重視程度不夠， 對(duì)會(huì)計(jì)的一些現(xiàn)實(shí)而尖銳的問題， 一般習(xí)慣于從直觀的制度與技術(shù)層面作出一些治標(biāo)難治本的分析。 但是現(xiàn)在， 隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)開放程度和文明程度的提高， 立足治本角度認(rèn)識(shí)、反思進(jìn)而解決這個(gè)問題， 成為會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。 為此， 我們需立足會(huì)計(jì)自身思考一個(gè)非常嚴(yán)肅的問題：會(huì)計(jì)自身到底有多少值得人們尊重、尊敬的成分？

我們面對(duì)的是當(dāng)代會(huì)計(jì)。 從整個(gè)人類社會(huì)發(fā)展歷史來看， 自16世紀(jì)至20世紀(jì)整整500年的時(shí)間里， 整個(gè)人類社會(huì)呈現(xiàn)出超快發(fā)展的態(tài)勢， 其間現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展成型。 然而， 這500年的大部分時(shí)間對(duì)中國而言是一部屈辱的血淚史。 當(dāng)然， 新中國成立后， 尤其是改革開放四十多年來， 我國已取得了舉世矚目的進(jìn)步。 但是一個(gè)民族、一個(gè)國家想要發(fā)展， 就需要面對(duì)自己的歷史。 近500年西方發(fā)達(dá)國家占據(jù)著世界舞臺(tái)的中心， 中國飽受欺凌， 而這一時(shí)期恰恰是現(xiàn)代會(huì)計(jì)成型、成熟的階段， 也是中國會(huì)計(jì)全面西化的歷史。 這是中國會(huì)計(jì)學(xué)者研究會(huì)計(jì)基本理論時(shí)， 必須面對(duì)并冷靜思考的現(xiàn)實(shí)。

（二）理解現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可忽略的三大知識(shí)

近500年， 奠定西方國家領(lǐng)先世界的因素主要包括三個(gè)：市場經(jīng)濟(jì)， 工業(yè)革命， 現(xiàn)代科學(xué)。 而這些也是我國經(jīng)過四十多年改革開放， 努力向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)的主要知識(shí)。 其中：市場經(jīng)濟(jì)講的是經(jīng)濟(jì)資源如何有效配置的問題; 工業(yè)革命解決物質(zhì)資料如何滿足人類日常豐富的消費(fèi)需要的生產(chǎn)與管理問題; 現(xiàn)代科學(xué)解決知識(shí)與人類認(rèn)知?jiǎng)?chuàng)新問題。 這些知識(shí)， 也直接影響了現(xiàn)代會(huì)計(jì)：市場經(jīng)濟(jì)是會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象; 工業(yè)革命是現(xiàn)代會(huì)計(jì)生存與發(fā)展的基本空間; 現(xiàn)代科學(xué)為會(huì)計(jì)理論與方法的完善提供了動(dòng)力與方向。 但是， 我們還需要看到這三大知識(shí)體系的背后， 存在著對(duì)理解現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)至關(guān)重要而常常容易被忽視的另外三大知識(shí)。

1. 資本主義。 資本主義， 是以貨幣與利潤即資本為中心的政治經(jīng)濟(jì)制度， 對(duì)現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)制度的形成產(chǎn)生了決定性影響。 某種意義上， 現(xiàn)代會(huì)計(jì)就是資本主義的“應(yīng)聲蟲”和“經(jīng)濟(jì)大使”， 資本主義的基本要點(diǎn)， 只是通過會(huì)計(jì)才變成了現(xiàn)實(shí)。 馬克斯·韋伯[1] 在《新教倫理與資本主義精神》一書中認(rèn)為， 資本主義精神是借助復(fù)式簿記全面體現(xiàn)的。 會(huì)計(jì)目標(biāo)與要素以及業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則的形成， 都毫無例外地打上了資本主義的烙印。 利潤指標(biāo)的計(jì)量與報(bào)告以及成為評(píng)價(jià)企業(yè)績效的核心指標(biāo)， 從而損益表成為會(huì)計(jì)核心報(bào)表， 都是會(huì)計(jì)對(duì)資本主義制度背景的自然回應(yīng)。

2. 政治民主。 政治民主是西方文明的重要內(nèi)容， 它解決了個(gè)人意愿的有效表達(dá)問題， 解決了社會(huì)的行為、社會(huì)的決策如何充分尊重每個(gè)個(gè)體意愿的問題。 具體到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域， 資源配置與應(yīng)用中， 市場只是創(chuàng)造了一種環(huán)境， 在組織內(nèi)部， 如何讓各利益相關(guān)方的意愿得到充分表達(dá)和應(yīng)有尊重， 需要會(huì)計(jì)制度在提供信息方面予以保障。 這樣的基本要求， 直接影響了現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度基本結(jié)構(gòu)的形成：組織對(duì)外定期會(huì)計(jì)報(bào)告， 形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)， 滿足資本所有者意愿準(zhǔn)確表達(dá)以及權(quán)益得到充分保障的需要; 組織內(nèi)部定期與不定期、經(jīng)常與專題會(huì)計(jì)報(bào)告， 形成管理會(huì)計(jì)， 滿足內(nèi)部管理與治理的基本需要。 西方民主政治， 對(duì)社會(huì)的意愿如何盡可能照顧個(gè)人的意愿， 形成了一套非常程序化和制度化的做法， 成為現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)， 從而直接制約了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度的基本定位與結(jié)構(gòu)。

例如， 股東如何在公司行使權(quán)利， 就是政治民主的具體實(shí)踐。 會(huì)計(jì)上通過“股東權(quán)益“的動(dòng)態(tài)核算， 有效地反映出資人利益在企業(yè)得到尊重與保障的程度。 若想讓公司行為完全服務(wù)于個(gè)人意志， 就必須成為公司的控股股東。 因?yàn)橹挥锌毓晒蓶|才對(duì)企業(yè)擁有絕對(duì)的話語權(quán)。 這樣的理念， 直接影響了會(huì)計(jì)報(bào)表合并制度。 合并報(bào)表有一個(gè)簡單的理論：對(duì)外投資占該實(shí)體股本51%以上， 兩者的會(huì)計(jì)報(bào)表可以絕對(duì)合并。 問題在于50%以下能不能合并？ 于是， 會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了一個(gè)專門的名詞：重大影響。 如何理解重大影響？ 最終還是看其對(duì)組織各項(xiàng)決策是否具有決定性影響。 由此可見， 在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域如何才能解決人類意愿充分而恰當(dāng)表達(dá)這一問題， 并不如我們想象中那么簡單。 按政治民主的要求， 建立相應(yīng)的制度， 并借助嵌入會(huì)計(jì)制度而落地， 是西方經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)民主的主要特征， 也成為現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)制度固定的基本特征。

3. 宗教。 在西方會(huì)計(jì)領(lǐng)域， 可稱宗教為精神文明。 以往的輿論使我們往往將宗教等同于迷信， 而迷信是人類愚昧的具體表現(xiàn)。 但在西方文明中， 宗教作為人類的精神力量， 賦予了人類信仰， 使人類在解放過程中有所自我約束[2] 。 信仰給人一種敬畏感。 對(duì)于人類而言， 認(rèn)知局限與偏差的客觀存在， 決定了人類行為不能隨心所欲， 而應(yīng)該有一個(gè)嚴(yán)格、共同的底線， 從而賦予人類行為基本的敬畏感。 敬畏與害怕的意義并不等同。 敬畏， 是自覺自愿的害怕、心甘情愿的害怕， 但害怕可以是強(qiáng)制的結(jié)果。 如果一個(gè)人心里沒有害怕的東西， 那他一生行為毫無底線， 這樣社會(huì)就失去應(yīng)有的凝聚力。 為此， 社會(huì)創(chuàng)造了各種規(guī)范， 以使所有人的行為取舍遵從共識(shí)性標(biāo)準(zhǔn)， 從而形成基本的社會(huì)秩序。 盧梭[3] 在《社會(huì)契約論》中由衷地感嘆：“人生而自由， 但無往不在枷鎖之中。 ”人來到這個(gè)世界， 他應(yīng)該是自由的， 但在現(xiàn)實(shí)中人會(huì)面臨很多的限制條件， 不能想怎么樣就怎么樣。 這些限制條件在現(xiàn)實(shí)中往往成為人類行為的無形枷鎖， 也即“制度”或“秩序”。 人類應(yīng)不應(yīng)該有秩序， 答案毋庸贅言。 說到底， 一項(xiàng)社會(huì)制度于個(gè)人而言， 無法明確區(qū)別秩序、制度和枷鎖的差別在什么地方。 對(duì)整個(gè)人類而言， 它們都是有關(guān)行為邊界的限制條件， 告訴人們哪些能做、哪些不能做。 宗教， 則喚起人類對(duì)自然秩序的敬畏， 也提醒社會(huì)制度包括會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)者， 必須保持對(duì)自然秩序的敬畏。 會(huì)計(jì)制度只有尊重并體現(xiàn)自然秩序的要求， 才能在社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步中發(fā)揮積極作用， 這是宗教對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的具體影響。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)基本理論研討之初， 筆者試圖首先傳達(dá)一個(gè)明確的觀念給大家——要理解并把握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)， 就必須全面掌握市場經(jīng)濟(jì)、工業(yè)革命、現(xiàn)代科學(xué)、資本主義、政治民主、宗教（主要是基督教）等基本知識(shí)。 但只有了解并理解了會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的背景知識(shí)， 我們才能真正理解會(huì)計(jì)制度與做法的道理所在。 研究會(huì)計(jì)基本理論， 某種意義上就是要面對(duì)一般學(xué)習(xí)層面不加深究的會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)理基礎(chǔ)， 從而讓人們對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與社會(huì)價(jià)值有一個(gè)深刻而確定的認(rèn)識(shí)， 使會(huì)計(jì)的社會(huì)評(píng)價(jià)及其自我評(píng)估具有一個(gè)共同的尺度。

會(huì)計(jì)基本理論試圖回答這樣一個(gè)問題：會(huì)計(jì)到底是什么？ 就本質(zhì)看， 所謂研究， 就是要打開人類的思維窗口， 通過不同觀點(diǎn)的碰撞， 給人以豁然開朗的感覺， 讓人們做每件事情時(shí)明白應(yīng)該往哪一個(gè)方面去行動(dòng)、去改善。 因此， 在回答“會(huì)計(jì)是什么”之前， 首先需要打開一個(gè)從盡可能廣闊的視野去觀察會(huì)計(jì)的思維窗口， 在人類社會(huì)生存與發(fā)展整個(gè)大背景下去思考會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展問題。

目前， 我國會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)存在諸多不同認(rèn)識(shí)， 以至于同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)以及難題， 在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部也可能面臨很多不同的聲音， 更不要說社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是那樣的千姿百態(tài)。 只有把會(huì)計(jì)放到人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步的大環(huán)境下考察， 才有可能在會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性這一決定會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展最為根本的問題上達(dá)成共識(shí)， 從而正確開發(fā)會(huì)計(jì)理論、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、研究會(huì)計(jì)問題、處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)， 最終充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的積極作用。

我們現(xiàn)在一直講著一句非常感性的話， 即：會(huì)計(jì)學(xué)的人文情懷， 或者叫人文關(guān)懷。 此話說起來似乎很高雅， 但其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容我們或許并不清楚。 大家面對(duì)紛繁復(fù)雜和日復(fù)一日的大量會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 怎么感受并體現(xiàn)會(huì)計(jì)的人文精神？ 當(dāng)你處理大量的業(yè)務(wù)， 整天忙于點(diǎn)擊電腦鼠標(biāo)記賬、編制報(bào)表時(shí)， 內(nèi)含了多少人文關(guān)懷？ 企業(yè)是根據(jù)員工的努力還是其需求發(fā)工資呢， 或者根據(jù)其貧困或富有情況發(fā)工資？ 類似業(yè)務(wù)怎樣處理， 才算具有并體現(xiàn)了人文關(guān)懷？ 現(xiàn)代社會(huì)的一些不公平， 部分可能正是會(huì)計(jì)的杰作。 在這樣嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)面前， 談會(huì)計(jì)的人文情懷是不是有點(diǎn)裝腔作勢甚至虛情假意、言不由衷？

由此， 筆者試圖圍繞會(huì)計(jì)基本屬性問題， 把已有的一些共識(shí)放在當(dāng)代發(fā)展變化的嶄新環(huán)境中賦予與時(shí)俱進(jìn)的意義， 在綜合運(yùn)用這些已面目一新知識(shí)的基礎(chǔ)上， 對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展問題作出一些本源性思考， 主要目的是讓會(huì)計(jì)相關(guān)人員在掌握會(huì)計(jì)原理與方法的同時(shí)， 對(duì)現(xiàn)行各種會(huì)計(jì)理論知識(shí)具備應(yīng)有的甄別能力。 因此， 對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的研習(xí)， 首先需要解決基本的思維習(xí)慣和思維方法問題。

（三）會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的認(rèn)知基礎(chǔ)

學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)知識(shí)， 主要解決兩個(gè)問題：第一個(gè)是“為什么要學(xué)會(huì)計(jì)知識(shí)”; 第二個(gè)是“怎樣把握具體的會(huì)計(jì)知識(shí)”。 這兩個(gè)問題的順利解決， 需要掌握基本的辯證法并樹立相對(duì)論觀念。 所謂辯證法和相對(duì)論， 就是非常明確、清楚地給自己以下定位：在整個(gè)自然面前， 人類是一個(gè)渺小的存在; 在整個(gè)人類面前， 會(huì)計(jì)是一個(gè)渺小的存在; 在整個(gè)會(huì)計(jì)面前， 某一個(gè)會(huì)計(jì)人是一個(gè)渺小的存在。 我們每一個(gè)人的存在或不存在對(duì)整個(gè)人類社會(huì)而言是等價(jià)的， 從最終意義上而言我們大多數(shù)人都是非常渺小的， 渺小到一旦你離開了這個(gè)世界， 還存在于這個(gè)世界的每一個(gè)活生生的人可能都不曾意識(shí)到你曾經(jīng)的存在和現(xiàn)在的不存在。 這種近乎宿命的現(xiàn)實(shí)困境， 恰恰讓活著的每個(gè)人都會(huì)情不自禁地思考人生價(jià)值問題。 而對(duì)這個(gè)人生終極問題的思考， 自然激發(fā)我們每一天都努力追求、塑造并踐行自我， 以贏得人類感覺到自身作為個(gè)體的真實(shí)存在。 由此決定了每一個(gè)人都是一個(gè)獨(dú)立的自我存在， 這種獨(dú)立存在取決于吸取盡可能多的知識(shí)及個(gè)人意志力的作用。

同一時(shí)間與空間， 各個(gè)充滿活力與個(gè)性的個(gè)體， 組成了整個(gè)人類社會(huì)。 對(duì)這樣的社會(huì)基本形態(tài)， 不同的學(xué)科有不一樣的認(rèn)識(shí)與描述。 管理學(xué)從組織角度看是金字塔型; 經(jīng)濟(jì)學(xué)從收入水平人群分布看是橄欖型; 社會(huì)學(xué)基于人類聯(lián)系視角看是網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。 依此而言， 每一個(gè)具體存在的個(gè)人， 與生俱來的訴求無非是追逐金字塔的塔尖、橄欖型的高收入群、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)的中心或核心。 人類個(gè)體追求的自然作用， 反復(fù)強(qiáng)化著固有的金字塔型、橄欖型、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。 由此形成一個(gè)非常簡單明了的描述：每個(gè)人都是渺小的存在， 但是我們希望通過自己有限、微薄的努力（獲取并擁有盡可能多的知識(shí)與能力， 以及頑強(qiáng)意志力的實(shí)現(xiàn)）， 得到更多、更廣、更長時(shí)間與空間的社會(huì)承認(rèn)。 這就是人生的價(jià)值。 求知， 成了決定人生價(jià)值的核心能力。

1. 知識(shí)來源與存在。 知識(shí)來自于什么？ 來自于存在。 當(dāng)我們說存在的時(shí)候， 首先必須回答：存在是什么？ 如果這是一種描述性的表達(dá)， 那么這是實(shí)實(shí)在在的存在， 還是你感覺的存在， 抑或是你“欣賞或中意”到的存在？ 這些存在是一回事嗎？ 這樣看問題， 知識(shí)就形成最簡單的三個(gè)決定因素， 概括來說就是真（實(shí)在的存在）、善（感覺的存在）、美（欣賞或滿意的存在）。 所以說， 簡單的“存在”兩個(gè)字， 具有非常復(fù)雜的含義。 這種復(fù)雜性含義， 純粹是人類思維理解活動(dòng)人為造成的， 實(shí)質(zhì)上跟存在自身無關(guān)。 人類這樣的認(rèn)知框架， 唯一目的就是了解、適應(yīng)并享用這個(gè)無時(shí)無處不在的存在。 在現(xiàn)代知識(shí)體系中， 因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)存在的“真”， 形成了科學(xué); 讓存在滿足人類身心健康， 就表達(dá)了存在對(duì)人類的“善”， 產(chǎn)生了“管理”; 使存在成為人類賞心悅目的東西， 滿足了人類的“愛美”之心， 表現(xiàn)為“藝術(shù)”[4] 。 迄今為止人類有關(guān)世界的所有知識(shí)， 都由這三個(gè)基本部分組合而成。 某種意義上， 知識(shí)都是針對(duì)人類而言才產(chǎn)生的， “善”是知識(shí)的本質(zhì)屬性， “美”是知識(shí)表達(dá)形式上的基本要求， “真”則代表了知識(shí)可驗(yàn)證的客觀性內(nèi)涵。

2. 真。 人們最常說的“真”就是科學(xué)， 那么科學(xué)到底是什么？ 真實(shí)有真和假兩個(gè)層面， 因?yàn)橛姓娴膶?shí)， 也有假的實(shí)。 我們需要真的實(shí)還是假的實(shí)？ 真的實(shí)還有兩個(gè)層面， 即全面的和片面的， 全面的實(shí)還可以細(xì)分為短期的和長期的。 人類所追求的是整體、全面、長期即永恒的知識(shí)（存在）。

聯(lián)系會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)來看， 目前大家對(duì)科學(xué)性的堅(jiān)守做得非常片面。 以現(xiàn)在盛行的實(shí)證研究為例。 實(shí)證研究一般需要時(shí)間窗口， 據(jù)筆者了解到的實(shí)證相關(guān)性研究要求看， 實(shí)證研究若少于20年的時(shí)間窗口， 則做出的回歸是毫無意義的。 西方教科書中， 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)中的幾個(gè)經(jīng)典金融理論， 包括MM定理、CAPM理論、布萊克—斯科爾斯模型以及資產(chǎn)組合策略， 都需要很長時(shí)間（500年）去檢驗(yàn)， 才得以證明理論成立。 由此可見， 以不足10年的數(shù)據(jù)做相關(guān)性研究的實(shí)證做法， 可能沒有資格被稱為“學(xué)術(shù)研究”。

知識(shí)的創(chuàng)造不僅需要真實(shí)， 還需要真相。 真實(shí)與真相， 是任何科學(xué)研究必須達(dá)到的基本境界和要求。 科學(xué)意義上的真相， 表現(xiàn)為一條整體、全面、長期的實(shí)線。 但這根實(shí)線， 并不直觀呈現(xiàn)在人類面前。 科學(xué)的任務(wù)， 就是在對(duì)雜亂無序現(xiàn)象的長期觀察中， 找出這根實(shí)線。 所以， 在西方有一個(gè)很著名的觀點(diǎn)：科學(xué)從來沒有任何的創(chuàng)造， 它只是一種發(fā)現(xiàn)[5] 。 問題在于， 在我們打著科學(xué)的旗號(hào)做研究的時(shí)候， 我們是在整體或局部、全面或片面、長期或短期的哪一段， 如果我們僅滿足于在片面、短期這一段做學(xué)問， 則按物理學(xué)上有用與無用功的說法， 這樣的研究， 是在做有用功還是無用功呢？

3. 善。 “管理”一詞， 可以定義為人類區(qū)別于其他動(dòng)物的基本能力。 真正的管理實(shí)際上是讓人類的善意得到更充分的表達(dá)， 這是管理學(xué)大師彼得·德魯克等[6] 在《卓有成效管理者的實(shí)踐》一書中的說法， 筆者深以為然。 雖然什么叫善， 這本身就是一個(gè)難以說清、更難以計(jì)量表達(dá)的問題， 但這不妨礙這種說法對(duì)理論與實(shí)踐的引領(lǐng)作用。 其實(shí)， 所謂善不外乎大善與小善。 所有善， 集中表達(dá)了以下這些人類的基本理念：在自然面前， 人類是渺小的; 對(duì)于人類而言， 會(huì)計(jì)是渺小的; 對(duì)于會(huì)計(jì)而言， 每一個(gè)會(huì)計(jì)人是渺小的。 反過來， 我們每個(gè)個(gè)體對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)， 會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于人類社會(huì)， 人類社會(huì)對(duì)于整個(gè)自然， 不再成為渺小。 體現(xiàn)并追求這種成為不渺小， 就形成了樸實(shí)無華的“善”概念。 會(huì)計(jì)行業(yè)， 在人類社會(huì)文明進(jìn)步當(dāng)中不再渺小， 那必須對(duì)人類文明進(jìn)步有“善”貢獻(xiàn)， 即表現(xiàn)為激發(fā)、鼓勵(lì)、引起人類表達(dá)善意， 而不應(yīng)該助長惡行。 當(dāng)然， 人類其他所有制度與技術(shù)、工具、方法應(yīng)用都應(yīng)這樣。 這種善意追求， 對(duì)整個(gè)人類發(fā)展而言具有必然性。

對(duì)此， 法國著名思想家、數(shù)學(xué)家彭加勒[7] 在《最后的沉思》一書中闡述了這種必然性存在的客觀基礎(chǔ)：“讓我們暫且承認(rèn)， 物理規(guī)律在很長的世世代代的過程中， 已經(jīng)經(jīng)歷了變化， 讓我們捫心自問， 我們是否會(huì)具有覺察到這些變化的手段。 讓我們首先不要忘記， 在人們生活和思考過的若干世紀(jì)之前， 有一個(gè)無法比擬的更漫長的時(shí)期， 當(dāng)時(shí)人類還不存在呢。 毫無疑問， 今后接著的將是人種滅絕的時(shí)代?！蹦敲?， 人類怎樣才能在自然這個(gè)大框架里， 從短暫的存在變成時(shí)間相對(duì)更長一點(diǎn)的存在， 最好能成為永恒的存在？ 但是， 自然怎能讓人類成為永恒的存在呢？ 這喚起了我們對(duì)人類本身生存價(jià)值的思考， 從而自然激發(fā)了人類的善意， 形成了人類生存與發(fā)展的一種最基本的需求。

這種最基本的需求， 不是概念化的口號(hào)、簡單的圖騰， 而是融入整個(gè)人類每一個(gè)具體的人的血液當(dāng)中、落實(shí)到每一個(gè)人每時(shí)每刻行為當(dāng)中的。 在現(xiàn)實(shí)生活中， 善也不是一個(gè)抽象的概念。 中國人與別人打交道時(shí)， 有與人為惡和與人為善兩種基本觀念， 又說“害人之心不可有， 防人之心不可無”， 這表明在人類社會(huì)發(fā)展的整個(gè)歷史長河中， 求善、行善非常艱難。 當(dāng)我們學(xué)一種理論、一種知識(shí)的時(shí)候， 特別是當(dāng)我們在實(shí)踐當(dāng)中遇到挑戰(zhàn)的時(shí)候， 必須回到人類的這個(gè)基本層面去反思。 你的基本立足點(diǎn)是從善意出發(fā)還是從惡意出發(fā)， 這一點(diǎn)很重要！ 對(duì)人類每一個(gè)具體主體即個(gè)人而言， 在生存與發(fā)展過程中體現(xiàn)善意的保護(hù)和激發(fā)， 還是邪惡理念的肆意妄為？ 我們窮其一生每時(shí)每刻都在選擇， 而知識(shí)的創(chuàng)造與傳播包括學(xué)習(xí)， 特別是大學(xué)教育， 當(dāng)然是人類最基本愿望的充分表達(dá)， 使每個(gè)人的言行接受并表達(dá)和踐行更多的善意， 從而讓人類發(fā)展擁有越來越多的希望。 會(huì)計(jì)制度的建立與實(shí)踐作用， 更是如此。

4. 美。 美也很重要， 會(huì)計(jì)上有沒有美？ 有什么美？ 在三張報(bào)表、會(huì)計(jì)要素中， 會(huì)計(jì)有一種形式美——變量A-變量B=變量C， 即一個(gè)指標(biāo)減另一個(gè)指標(biāo)等于一個(gè)結(jié)果性指標(biāo)， 如資產(chǎn)減負(fù)債等于所有者權(quán)益、收入減費(fèi)用等于利潤、流入減流出等于凈流量。

會(huì)計(jì)中最重要的一張表是資產(chǎn)負(fù)債表， 它最大的特點(diǎn)是什么？ 一分為二， 我們以前叫平衡表。 出版于1494年的意大利的盧卡·帕喬利[8] 的第一本會(huì)計(jì)書——《簿記論》， 在翻譯上很有意思， 大家去查看原文， 很多人把“proportion”翻譯為“比例”， 它揭示了會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的比例關(guān)系， 但是筆者更傾向于生活、讀書、新知三聯(lián)書店出版翻譯《簿記論》時(shí)對(duì)此以中文“對(duì)稱”兩字表達(dá)， 將會(huì)計(jì)本質(zhì)特性表達(dá)得淋漓盡致：會(huì)計(jì)無非是把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無處、無時(shí)不在以及決定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化的“對(duì)稱性”關(guān)系， 以簡明、直觀、通用的“借貸”復(fù)式簿記予以如實(shí)記載并綜合表達(dá)， 從而使人類認(rèn)知、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有了標(biāo)準(zhǔn)、有效、實(shí)用的基礎(chǔ)性工具、手段以及知識(shí)。

發(fā)軔于1494年盧卡·帕喬利學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)， 以復(fù)式簿記為主要形式， 它創(chuàng)造了兩重世界， 通過借貸兩極對(duì)稱反映實(shí)現(xiàn)了靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的平衡， 從簡單的數(shù)學(xué)意義上再現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)責(zé)任和權(quán)利的對(duì)等、制衡和動(dòng)態(tài)優(yōu)化關(guān)系。 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中很多非常棘手的問題， 在資產(chǎn)負(fù)債表中得到了一覽無遺的充分表達(dá)。 因此， 一張資產(chǎn)負(fù)債表既可以是兩權(quán)分離的直觀表達(dá)方式， 又可以看作是對(duì)公司治理內(nèi)在制衡機(jī)理的直觀體現(xiàn)。 借貸兩極之所以永遠(yuǎn)相等， 不僅僅代表著數(shù)量上的平衡， 更代表著一種責(zé)任和權(quán)利的平衡、資源和能力的平衡、委托和代理關(guān)系的平衡。 所以， 關(guān)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的一系列難題， 在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中已經(jīng)表達(dá)得非常清楚了。 反過來， 解釋并解決現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)所有的難題， 離開了會(huì)計(jì)的努力， 都將一事無成。 所以對(duì)于會(huì)計(jì)而言， 美是一個(gè)始終的存在， 絕不是一種花哨的調(diào)侃。

5. 人類存在的載體：利益。 知識(shí)對(duì)人類才有存在價(jià)值。 甚至可以說， 知識(shí)只對(duì)人類而言才有價(jià)值。 在知識(shí)面前， 人類本身也成為一個(gè)客觀存在。 作為會(huì)計(jì)構(gòu)成其中一部分的社會(huì)科學(xué)， 以人類本身這個(gè)客觀存在為研究對(duì)象。 當(dāng)從知識(shí)的角度來概括人類存在這一范疇時(shí)， 社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域產(chǎn)生了一個(gè)專門的概念：利益。 人類存在以“物質(zhì)與精神”來概括， 產(chǎn)生了哲學(xué)意義上的概念范疇。 人類存在這兩個(gè)基本層面及其關(guān)系分析， 深刻地揭示了人類存在的客觀基礎(chǔ)、內(nèi)在結(jié)構(gòu)、心理與生理實(shí)現(xiàn)機(jī)制， 從而賦予人類作為生命存在的世界觀與行為規(guī)則。 哲學(xué)意義上的人類存在概念， 知識(shí)轉(zhuǎn)換至社會(huì)學(xué)領(lǐng)域， 就產(chǎn)生了利益概念。 人類存在知識(shí)具體化到心理學(xué)領(lǐng)域， 形成了“欲望”概念。 人類存在哲學(xué)范疇?wèi)?yīng)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)， 形成了“需求”概念。 但人類需求概念太籠統(tǒng)， 再實(shí)在、具體一點(diǎn)就產(chǎn)生了“財(cái)富”“金錢”概念， 最終進(jìn)化出“貨幣”概念， 形成了金融學(xué)。 由此可見， 貨幣是人類存在的衍生范疇。 人類一旦接受了貨幣概念， 其行為以及利益訴求就變得明確而具體， 結(jié)果產(chǎn)生了一個(gè)令現(xiàn)代社會(huì)頭疼異常的概念——貪婪[9] 。 當(dāng)今世界面臨的困境， 用最感性的說法， 就是物欲橫流， 表明人類社會(huì)已進(jìn)入極度貪婪的時(shí)代。 對(duì)人類貪婪傾向的有效疏導(dǎo)與管理， 成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)文明進(jìn)步的關(guān)鍵。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)功效的現(xiàn)實(shí)背景與觀察視角

（一）公司制度、金融制度與會(huì)計(jì)的互動(dòng)共生

當(dāng)今世界占主導(dǎo)地位的西方文明， 在其形成的幾百年中有兩大顯著貢獻(xiàn)：一是公司制度， 二是金融制度。 應(yīng)該承認(rèn)， 這兩個(gè)制度對(duì)于人類文明作出了非常了不起的貢獻(xiàn)。

1. 公司制度與會(huì)計(jì)。 公司， 特別是股份有限公司， 對(duì)市場機(jī)制的完善和積極運(yùn)作作出了奠基性貢獻(xiàn)。 金融制度， 特別是發(fā)達(dá)的資本市場， 也為人類利益的充分表達(dá)與有效實(shí)現(xiàn)， 提供了能動(dòng)分散與管控風(fēng)險(xiǎn)的靈敏系統(tǒng)。

但在21世紀(jì)的頭十年， 這兩個(gè)最基本的制度， 也是市場經(jīng)濟(jì)最神圣、莊嚴(yán)的兩根支柱， 被殘酷的事實(shí)無情擊倒了。 2001年， 以美國安然公司為代表的一些大公司的會(huì)計(jì)舞弊， 摧毀了整個(gè)社會(huì)對(duì)大公司的信任。 大公司原是社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮的基礎(chǔ)， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)固發(fā)展依賴于這些大公司的貢獻(xiàn)。 我們一直堅(jiān)信大公司是可以信賴的， 但安然事件告訴我們， 大公司也會(huì)騙人， 這種騙局對(duì)全社會(huì)更具有欺騙性， 會(huì)形成十分嚴(yán)重和惡劣的后果。 如果公眾對(duì)大公司失去信心， 那么社會(huì)的信任基礎(chǔ)就會(huì)消失。 資本市場運(yùn)行的基礎(chǔ)是投資者的信心， 如果投資者最基本的信心喪失掉， 資本市場就會(huì)崩潰， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)就會(huì)出現(xiàn)動(dòng)蕩， 這是安然事件帶來的后果。

美國哈佛大學(xué)的企業(yè)史研究專家小艾爾弗雷德·錢德勒， 通過三本非常經(jīng)典的著作對(duì)公司制度做了深入研究， 這是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的重大貢獻(xiàn)：

第一本是《看得見的手：美國企業(yè)的管理革命》[10] ， 他認(rèn)為亞當(dāng)·斯密指出“看不見的手”即市場很偉大， 但對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展起決定作用的， 還有一只“看得見的手”——企業(yè)管理。 而且他認(rèn)為， 現(xiàn)在“看不見的手”的地位與作用， 在大企業(yè)出現(xiàn)后， 就被“看得見的手”替代， 這只“看得見的手”才是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力量。 亞當(dāng)·斯密的“看不見的手”是指市場， 錢德勒的“看得見的手”是指企業(yè)管理， 他認(rèn)為， 企業(yè)管理才是社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素。

第二本是《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)：美國工商企業(yè)成長的若干篇章》[11] ， 闡釋的是大公司的發(fā)展帶來了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的深刻變革， 這種變革產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。 在20世紀(jì)初期， 杜邦公司、通用汽車、通用電器等公司的企業(yè)管理制度混亂， 但通過不斷努力， 這些公司形成了現(xiàn)在世界上幾乎所有大公司都采用的經(jīng)典的組織結(jié)構(gòu)， 即“M”型的組織結(jié)構(gòu)。 這個(gè)“M”型的組織結(jié)構(gòu)， 集中表現(xiàn)為科層制、事業(yè)部、分公司層層關(guān)聯(lián)， 形成了現(xiàn)代組織與管理的嶄新模式， 從而鑄就了現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展。 在會(huì)計(jì)方面， 在“M”型的組織結(jié)構(gòu)下， 產(chǎn)生了完整意義上對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)很重要的領(lǐng)域——管理會(huì)計(jì)。 “M”型的組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了對(duì)管理會(huì)計(jì)充分發(fā)揮作用的強(qiáng)烈的本能性需求， 管理會(huì)計(jì)的這一功能恰恰是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法企及的， 從而帶來現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度基本結(jié)構(gòu)的極大完善以至基本成型。

第三本是《規(guī)模與范圍：工業(yè)資本主義的原動(dòng)力》[12] ， 或者叫《規(guī)模經(jīng)濟(jì)與范圍經(jīng)濟(jì)》， 討論社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中， 大企業(yè)通過什么形式推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 實(shí)現(xiàn)社會(huì)的繁榮。 規(guī)模是指生產(chǎn)的量， 范圍是指生產(chǎn)的邊界。 這本書回答了戰(zhàn)略發(fā)展中一個(gè)很重要的問題：企業(yè)的發(fā)展到底是縱向一體化還是橫向一體化？ 通過縱向一體化和橫向一體化實(shí)現(xiàn)公司的有效增長， 帶動(dòng)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

錢德勒通過上述三大專著的系統(tǒng)研究， 表達(dá)了一個(gè)很重要的理念：社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到工業(yè)化時(shí)代， 人類生活物質(zhì)文明水平明顯提高， 企業(yè)以及管理成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本力量。 在這個(gè)時(shí)期， 人類的利益得到了極大的滿足， 工業(yè)化帶來了人類的文明進(jìn)步， 但這種文明進(jìn)步主要是通過企業(yè)管理革命包括現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度， 尤其是管理會(huì)計(jì)制度的積極作用而實(shí)現(xiàn)的。

2. 金融制度與會(huì)計(jì)。 錢德勒是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究企業(yè)發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性作用， 但市場與企業(yè)發(fā)展到一定階段， 就必須產(chǎn)生另一個(gè)很重要的領(lǐng)域——金融。 若把經(jīng)濟(jì)比作人的身體， 金融恰似人身上的血液。 但是， 一個(gè)人的血液必須全在自己身上， 而企業(yè)不是這樣。 企業(yè)有一個(gè)非常重要的特征， 其血管要跟整個(gè)社會(huì)尤其是其他企業(yè)的血管打通， 成為整個(gè)社會(huì)血液循環(huán)系統(tǒng)的一部分， 形成互流關(guān)系， 這就叫金融。 金融對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)很大， 一定程度上成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的活力之源。 但是， 金融也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重副作用。 金融對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要， 金融行業(yè)的人才素質(zhì)高低對(duì)現(xiàn)代金融制度的成敗起著關(guān)鍵作用。 金融行業(yè)的精英， 應(yīng)該是整個(gè)社會(huì)精英中的精英。 華爾街是世界金融精英集中的場所， 華爾街的精英們應(yīng)該是對(duì)人類文明充滿使命感的一批人。 但可以看到， 21世紀(jì)初發(fā)生了一系列瘋狂的經(jīng)濟(jì)事件， 華爾街成了一批貪得無厭的金融騙子充分施展其“才華”的地方。 對(duì)華爾街稍作了解， 可以感受到一種對(duì)人性極具腐蝕作用的文化——貪婪， 這已成為華爾街精英奉行的主流文化。 從而， 由華爾街出發(fā)， 這樣一種對(duì)金錢世界的病態(tài)迷戀與訴求， 通過資本的國際自由流動(dòng)， 有效地傳播到地球的每一個(gè)角落。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主羅伯特·希勒在《金融與好的社會(huì)》[13] 一書中認(rèn)為， 金融會(huì)帶給社會(huì)美好。 筆者對(duì)照華爾街丑陋的事實(shí)， 覺得并不如此。 2007年， 華爾街“雷曼事件”發(fā)生以后， 人們終于明白金融不只帶給社會(huì)美好， 也會(huì)帶給社會(huì)虛幻， 最終鑄成巨大災(zāi)難。 華爾街雷曼事件， 起因于美國盛行的次級(jí)貸款。 次級(jí)貸款， 簡言之是按常規(guī)無法放出的貸款。 現(xiàn)以公司理財(cái)中的應(yīng)收賬款為例解之。 應(yīng)收賬款一旦發(fā)生， 就內(nèi)含著可能收不回來的風(fēng)險(xiǎn); 收不回來的應(yīng)收賬款叫做壞賬， 壞賬在會(huì)計(jì)上就要沖抵。 但是， 西方人將在自己手里明顯有壞賬風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款， 賣給別人以后與其他具有壞賬風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款打包組合， 形成新的理財(cái)產(chǎn)品， 金融業(yè)因此形成了創(chuàng)新產(chǎn)品——資產(chǎn)證券化， 這樣壞賬的痕跡就被抹掉了。 這種化腐朽為神奇的本事， 成為華爾街精英征服整個(gè)世界的“核武器”。 如何抹掉壞賬的痕跡呢？ 一般是對(duì)其進(jìn)行打包， 形成債券組合， 結(jié)合成一種新債券。 A壞賬加B壞賬加C壞賬， 壞賬加壞賬可能變成好賬， 再發(fā)一個(gè)債券， 如果債券賣不掉， 就把這個(gè)債券跟另外一個(gè)債券再組合， 打包到一定程度， 投資者就看不清楚它的底盤到底是什么了， 就會(huì)有投資者購買， 這就叫次級(jí)債券。 這種說法太難聽， 就有人把它跟期權(quán)打包， 取名叫金融創(chuàng)新工具， 或者金融衍生工具。 實(shí)質(zhì)上， 所有的金融創(chuàng)新工具或衍生工具都是為了管理資本市場的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的， 那么這種風(fēng)險(xiǎn)的具體含義是什么呢？ 事后看來只能理解為騙不到公眾錢的風(fēng)險(xiǎn)。 金融究其本源有個(gè)非常根本性的品質(zhì)：信用， 這是金融實(shí)踐不能褻瀆的神明。 金融的基礎(chǔ)是社會(huì)的信用， 金融發(fā)展必然帶來社會(huì)信用的增強(qiáng)。 金融理論這樣描繪金融帶給人類的無限美好， 但是發(fā)展到最后， 卻徹底忘掉了自己對(duì)社會(huì)的基本承諾， 帶給人類更多的是信用的喪失（越來越多的龐氏騙局）。

安然事件發(fā)生后， 美國出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》（全稱為《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》）整治上市公司與會(huì)計(jì)。 雷曼事件發(fā)生以后， 又出臺(tái)了《多德弗蘭克法案》（全稱為《多德—弗蘭克華爾街改革和消費(fèi)者保護(hù)法》）整治金融。 但是， 看美國的資料， 到目前為止， 這兩個(gè)法案都只停留在字面上， 沒有解決具體問題。

安然事件發(fā)生后， 很多人指責(zé)安然公司的高管貪婪， 美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘卻認(rèn)為， 不是現(xiàn)在的人貪婪， 而是現(xiàn)在的制度把每個(gè)人都引向了貪婪[14] 。現(xiàn)代社會(huì)已發(fā)展到不貪婪已不行的地步。 要生存、要發(fā)展， 就必須貪婪。 這里可以把貪婪作為一個(gè)中性詞來看待。 2007年雷曼事件發(fā)生以后， 美國人質(zhì)疑華爾街在發(fā)放次級(jí)貸款時(shí)就已經(jīng)為社會(huì)埋下危機(jī)， 因?yàn)榇钨J很重要的背景是房貸。 美國為了解決房貸問題成立了兩家公司， 房利美和房地美。 這兩家公司專門解決窮人沒有房子住的問題。 不同于中國幾代人存款買房， 美國人是從來都沒有存款的， 他們刷信用卡提前消費(fèi)， 用所買的房子抵押給銀行貸款， 當(dāng)貸款人無法還貸的時(shí)候， 房子就會(huì)被銀行收回， 銀行貸款的壞賬就此形成。 這讓民眾很容易獲得住房， 因此深受民眾歡迎。 但這樣做嚴(yán)重違反了貸款的基本原理。 貸款有個(gè)必要的前提是償債能力， 對(duì)于有償債能力的人才能給予貸款， 這叫社會(huì)信用基礎(chǔ)。 次貸開了給沒有償債能力的人予以貸款的先河， 銀行貸款變相成為一種社會(huì)福利。 地產(chǎn)商靠銀行貸款蓋房， 而民眾買房資金不足， 只能以所買房屋抵押向銀行申請(qǐng)貸款， 這等同于銀行自己花錢蓋房子， 再花錢把蓋的房子買回來， 如此折騰， 銀行具有流動(dòng)性的資金， 變成了流動(dòng)性很差的不動(dòng)產(chǎn)。 當(dāng)貸款買房者不能如期歸還房貸成為普遍現(xiàn)象時(shí)， 次貸危機(jī)也就爆發(fā)了。 在這個(gè)過程中， 銀行、證券公司掙了很多錢， 但對(duì)整個(gè)社會(huì)帶來了很大的災(zāi)難。 所以后來對(duì)“次貸危機(jī)”有了一個(gè)更貼切的名字——金融海嘯， 最后成為事實(shí)上的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。 從而， 一個(gè)次貸危機(jī)事件， 帶來了全世界普遍而長期的經(jīng)濟(jì)衰退。

關(guān)于20世紀(jì)末至21世紀(jì)初美國金融危機(jī)， 被譽(yù)為繼《光榮與夢想》以后史詩般反映美國1978 ～ 2012年間社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的《下沉年代》 [15] 一書， 對(duì)此有一段非常真實(shí)的描述。 20世紀(jì)80年代“儲(chǔ)貸危機(jī)”與21世紀(jì)初期“次貸危機(jī)”， 其背景是金融機(jī)構(gòu)一味鼓勵(lì)并煞費(fèi)苦心提供各種工具、手段與產(chǎn)品方便人們， 尤其是年輕人實(shí)現(xiàn)超前消費(fèi)。 在20世紀(jì)80年代， 短時(shí)間內(nèi)有700家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)， 其背景是當(dāng)時(shí)這些機(jī)構(gòu)有一大批負(fù)債者主動(dòng)要求破產(chǎn)。 這些主動(dòng)要求破產(chǎn)的銀行債務(wù)人， 不是由于不負(fù)責(zé)任， 更不是鉆空子欠債不還， 而是深陷債務(wù)依賴泥坑難以自拔， 害怕余生籠罩在每日沉重的償債壓力下而惶惶不可終日。 《下沉年代》以1998年長期資本管理公司（LTCM）破產(chǎn)為例， 揭露了當(dāng)時(shí)銀行如何通過骯臟的賬目， 濫用了整個(gè)社會(huì)的信用資源， 一步步走向萬劫不復(fù)的深淵。 其間， 形成了三種奇觀：銀行利潤猛增、金融業(yè)獎(jiǎng)金飆升、巨大風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)平民階層。 “財(cái)務(wù)崩潰——這不是社會(huì)性恥辱， 而是個(gè)人的悲劇， 也很少是性格軟弱的后果。 倒不如說， 這是監(jiān)管不力的后果。 ”現(xiàn)在看來， 真實(shí)情況可能不是簡單的監(jiān)管不力， 而是一定程度上的監(jiān)管縱容。 即使當(dāng)時(shí)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席沃倫對(duì)此負(fù)有“不可原諒”的責(zé)任， 但所有嘗試兌現(xiàn)“不可原諒”的企圖， 招來了整個(gè)美國體制中精英的“不可原諒”， 華爾街依然如故。 事實(shí)上， 當(dāng)時(shí)的美國， 政治、經(jīng)濟(jì)、金融三者融為一體的制度， 已經(jīng)打造了一種畸形的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)：“舒適的腐敗已經(jīng)成為國會(huì)山周邊做事的正常方式。 ”正是美國的抵押貸款， 加上全球信貸， 把整個(gè)世界徹底搞亂， 以至于整個(gè)世界至今還深陷在美國“次貸危機(jī)”所帶來的嚴(yán)重打擊之中。 對(duì)此， 約翰·麥基等在《偉大企業(yè)的四個(gè)關(guān)鍵原則》[16] 一書中給出了嚴(yán)厲譴責(zé)：“貪婪、金錢和利潤已經(jīng)成為企業(yè)的夸張畫像， 不幸的是， 在涉及市場經(jīng)濟(jì)的金融部分， 這是準(zhǔn)確的。 與其他任何經(jīng)濟(jì)部門相比， 華爾街的顯著特征就是短期財(cái)富的創(chuàng)造以及高得難以置信的薪酬水平……2008 ～ 2009年金融危機(jī)顯示出， 華爾街產(chǎn)生的巨大財(cái)富原來是來自短期投機(jī)、交易和賭博， 而不是真正的投資， 這些活動(dòng)產(chǎn)生的收益由投機(jī)者和交易員裝入個(gè)人腰包， 但損失卻由政府和納稅人來埋單。 ”

次貸危機(jī)剛爆發(fā)， 社會(huì)公眾就異口同聲地譴責(zé)華爾街的精英人士在職業(yè)層面已經(jīng)徹底墮落了， 根本沒有最基本的倫理道德底線。 亞當(dāng)·斯密的同情心， 在華爾街精英身上， 似乎已蕩然無存。

以上分析， 無非是試圖傳遞給大家一個(gè)明確的信號(hào)：人的任何行動(dòng)， 都是在一定知識(shí)背景下進(jìn)行的。 某種意義上， 每一個(gè)人都是知識(shí)的奴隸。 不妨做個(gè)自我判斷， 自己現(xiàn)在究竟處于受何種知識(shí)控制的狀態(tài)？ 安然與雷曼事件， 兩者在發(fā)生的過程中都離不開會(huì)計(jì)的一路“保駕護(hù)航”。 試想， 離開了會(huì)計(jì)的積極配合甚至主導(dǎo)， 安然與雷曼， 能成為“事件”嗎？聯(lián)系這樣的現(xiàn)實(shí)， 會(huì)計(jì)似乎成了安然與雷曼事件的幕后黑手， 其社會(huì)形象已難言高尚。

（二）“守護(hù)神”與“導(dǎo)航儀”

社會(huì)一步步發(fā)展， 會(huì)計(jì)制度也在逐步演進(jìn)。 會(huì)計(jì)不是在真空中存在的自然制度， 而是非?，F(xiàn)實(shí)的社會(huì)制度。 會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)制度比經(jīng)濟(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、社會(huì)學(xué)知識(shí)等要更加普世， 因?yàn)樗敲恳粋€(gè)人、每一個(gè)行為過程中都無法逾越的一門知識(shí)。 理論上， 可以賦予會(huì)計(jì)以“公有知識(shí)”身份。

我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)世界， 沒有會(huì)計(jì)知識(shí)的輔助絕對(duì)不行。 會(huì)計(jì)知識(shí)提供了理解現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)世界的基本框架， 要理解基本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 首先要靠會(huì)計(jì)知識(shí)。 更重要的是， 會(huì)計(jì)對(duì)每一個(gè)微觀與宏觀的經(jīng)濟(jì)行為能產(chǎn)生直接的影響。 筆者要強(qiáng)調(diào)的是， 會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響， 主要體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中每個(gè)法人與自然人具體行為的影響上。 會(huì)計(jì)的這種影響， 主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是“守護(hù)神”， 一個(gè)是“導(dǎo)航儀”。

所謂“導(dǎo)航儀”， 是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供方向、力度與能力組合結(jié)構(gòu)的指導(dǎo); 所謂“守護(hù)神”， 是每時(shí)每刻對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束， 這種約束體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)定對(duì)任何經(jīng)濟(jì)行為都具有框架性（邊界）與動(dòng)作性（如何做）的約束。 用會(huì)計(jì)語言講：“守護(hù)神”更多地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求; “導(dǎo)航儀”體現(xiàn)的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)優(yōu)化， 即現(xiàn)在應(yīng)該怎樣做才能更好， 由此形成了會(huì)計(jì)核算功能。 核算與監(jiān)督這兩大功能決定了會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展歷史的基本面。

如果將會(huì)計(jì)落實(shí)到具體的領(lǐng)域， 可以從以下方面去觀察。 從基本層面看， 會(huì)計(jì)功能作用大概分為宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)兩大領(lǐng)域; 從服務(wù)對(duì)象看， 會(huì)計(jì)分為對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與對(duì)內(nèi)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域; 從主體性質(zhì)看， 會(huì)計(jì)分為營利組織會(huì)計(jì)與政府、非營利組織會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域; 從知識(shí)構(gòu)成看， 會(huì)計(jì)分為會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四大領(lǐng)域。 因此， 會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容非常豐富而且極其復(fù)雜， 不是一個(gè)單獨(dú)、孤立、簡單的存在。

（三）會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)有的境界

中國文字博大精深， “思想”這兩個(gè)字下面都是心， 表明凡是論文具有的思想性內(nèi)容， 都應(yīng)該是作者發(fā)自內(nèi)心的聲音。 對(duì)會(huì)計(jì)的所有思考， 都應(yīng)該來自于自己學(xué)習(xí)、研究會(huì)計(jì)的內(nèi)心所向。 換一個(gè)角度看， “思想”兩字， 上邊一個(gè)是“田”， 一個(gè)是“相”， 表明人的思想必須腳踏實(shí)地去努力尋求事物的真相。 這要求會(huì)計(jì)論文的作者， 必須具備直接或者至少是間接的社會(huì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷， 不然寫出來的論文， 極有可能是紙上談兵或無病呻吟。 具備了這樣的前提條件， 寫出來的會(huì)計(jì)論文才可能對(duì)讀者產(chǎn)生感染力， 觀點(diǎn)與論據(jù)才具有真正的可驗(yàn)證特征。

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文必須來自于作者對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的切身體驗(yàn)和深邃思考。 而且， 真正優(yōu)秀的會(huì)計(jì)論文應(yīng)該是獨(dú)一無二的， 旁人連抄襲都無法仿制。 至于基于數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究， 也應(yīng)該服從追尋會(huì)計(jì)真相的基本原則。 一般而言， 所有數(shù)據(jù)只是表明事物的表象， 與我們所要了解的事物真相， 往往存在著很大的差異。 中國傳統(tǒng)文化中的《易經(jīng)》， 里面有象卦， 用于觀察自然， 也去相面、相風(fēng)水， 而不叫“象面”“象風(fēng)水”。 這說明， 我們的祖先即使處于原始文化階段， 也認(rèn)為“象”與“相”完全不一樣。 事實(shí)上， 學(xué)術(shù)研究盡管努力追求這個(gè)“相”（所謂堅(jiān)持科學(xué)精神）， 實(shí)際能做到的只是以“象”及“相”， 這個(gè)“象”就是數(shù)字， 是行為過程與結(jié)果的表現(xiàn)， 只是兌現(xiàn)了畢達(dá)哥拉斯的哲學(xué)理念而已。 會(huì)計(jì)制度也只是本著這樣的前提， 為人類認(rèn)知并管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有助于了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的觀察框架和系統(tǒng)數(shù)據(jù)， 從而滿足人類經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步的基本要求。

人類面對(duì)的永遠(yuǎn)是事物的“象”， 但是要回答的是事物的真相。 現(xiàn)象與真相永遠(yuǎn)是兩回事。 我們只能縮小這兩者之間的差異， 但很難徹底消除這種差異， 實(shí)現(xiàn)合而為一。 這正是學(xué)術(shù)與科學(xué)研究的魅力所在。 衡量一個(gè)學(xué)者對(duì)科學(xué)研究的貢獻(xiàn)， 就在于看通過其研究， 縮小還是擴(kuò)大了兩者的差異？ 如果兩者的差異擴(kuò)大了， 這叫學(xué)術(shù)倒退; 只有縮小了兩者的差異， 才叫學(xué)術(shù)進(jìn)步， 才是一個(gè)學(xué)者學(xué)術(shù)研究應(yīng)有的追求。 現(xiàn)在部分實(shí)證研究存在一個(gè)思維誤區(qū)：只要跟以前結(jié)論不一致， 論文就有理論貢獻(xiàn)。 但是這個(gè)貢獻(xiàn)有可能是進(jìn)步， 也有可能是倒退。 筆者希望， 更提倡中國會(huì)計(jì)學(xué)界養(yǎng)成追求學(xué)術(shù)進(jìn)步的良好習(xí)慣， 并以此作為衡量學(xué)術(shù)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

（四）如何觀察并研究會(huì)計(jì)

端正觀察與研究會(huì)計(jì)的框架和視角， 是保證會(huì)計(jì)基本理論學(xué)習(xí)與研究質(zhì)量的必要前提。

康德在《實(shí)踐理性批判》[17] 一書的結(jié)尾， 對(duì)人類有一個(gè)很中肯的告誡。 基本意義已眾所周知， 即人不能光埋頭思考， 還要學(xué)會(huì)經(jīng)常抬起頭來看看星空， 并拍拍自己的胸口。 星空代表大自然， 任何人都必須敬畏; 拍胸是以深藏在自己內(nèi)心的道德法則來審視自己的言行。 人類文明進(jìn)步要求人類行為不斷提高理性水平， 這種理性水平集中體現(xiàn)在人類行為過程的方方面面。 而人類行為能力與理性水平的提高， 一般來自于知識(shí)的增長， 而知識(shí)增長完全來自于學(xué)術(shù)研究的不斷貢獻(xiàn)。 從終極意義上看， 所有的學(xué)術(shù)研究都是為了提高整個(gè)人類文明的理性水平。 不過， “理性”講起來很容易， 做起來很難。 我們可以看到， 文明時(shí)代的人還經(jīng)常做一些蒙昧、野蠻的事， 會(huì)計(jì)也是如此。 這不得不引起我們的反思， 表明會(huì)計(jì)研究還有很長的路要走， 體現(xiàn)在基本層面， 就是還沒有很好地解決“怎樣認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)”的問題。 就整個(gè)會(huì)計(jì)理論發(fā)展而言， 它尚是一個(gè)必然王國而遠(yuǎn)未進(jìn)入自由王國。 認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的未知世界， 形成了會(huì)計(jì)理論研究的全部任務(wù)。 對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)而言， 研究的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)更多的必然。 為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的自由， 必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本理論研究。 要為會(huì)計(jì)行業(yè)贏得更多的自由， 必須踏踏實(shí)實(shí)地學(xué)習(xí)并研究會(huì)計(jì)[18] 。

三、會(huì)計(jì)研究的價(jià)值取向與思維范式

（一）會(huì)計(jì)研究要有價(jià)值認(rèn)同

完整的知識(shí)需要完全體現(xiàn)出真、善、美的和諧統(tǒng)一。 而會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)科學(xué)知識(shí)也應(yīng)該具有完整表達(dá)真、善、美的基本特征。 會(huì)計(jì)不只是一門技術(shù)， 會(huì)計(jì)人員也不只是一個(gè)技工。 若會(huì)計(jì)僅僅滿足于技術(shù)層面， 那么就難逃被計(jì)算機(jī)替代的“厄運(yùn)”。 因?yàn)橛?jì)算機(jī)最為擅長的就是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化工作的替代， 會(huì)計(jì)在目前恰恰是社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的職業(yè)。 會(huì)計(jì)作為社會(huì)職業(yè)， 應(yīng)該有自己的社會(huì)擔(dān)當(dāng)， 擁有自己的靈魂。 服從自己的內(nèi)心去從事會(huì)計(jì)工作， 應(yīng)該成為每一個(gè)會(huì)計(jì)人追求的精神境界。

說到會(huì)計(jì)用“心”， 其實(shí)是一個(gè)極具感性的表達(dá)。 “心”常常代表“人心”或“民心”， 其實(shí)“人心”和“民心”表達(dá)了一種“使每個(gè)人的利益最大化”的愿望， 這一愿望體現(xiàn)了人們心中的一種理想。 會(huì)計(jì)應(yīng)為這樣一種理想的實(shí)現(xiàn)做點(diǎn)什么呢？

我們在面對(duì)存在諸多問題的現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)的時(shí)候， 經(jīng)常會(huì)簡單得出結(jié)論：會(huì)計(jì)不應(yīng)該是這樣。 這盡管是一種價(jià)值判斷， 但這確實(shí)是會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)學(xué)科、會(huì)計(jì)人員時(shí)常面對(duì)的問題。 如果對(duì)“會(huì)計(jì)應(yīng)該是這樣而不應(yīng)該是那樣”這一問題沒有非常清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)， 那么， 所有的會(huì)計(jì)知識(shí)， 具體化為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 表現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為， 最終成為會(huì)計(jì)信息， 會(huì)計(jì)整個(gè)鏈條所有環(huán)節(jié)都將產(chǎn)生很多的問題和誤解。 而這種誤解不僅僅存在于個(gè)體會(huì)計(jì)之中， 還可能存在于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展歷史中。 從國際層面來看會(huì)計(jì)發(fā)展， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無到有、再到完善的這樣一個(gè)過程， 其實(shí)有很多方面是值得我們好好思考的。 準(zhǔn)則制定本身， 事實(shí)上存在著自覺或不自覺地偏離原來軌道的風(fēng)險(xiǎn)， 這種風(fēng)險(xiǎn)并沒有被很好地認(rèn)識(shí)并進(jìn)行合理管控。 會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在面臨諸多問題， 從根本上看， 可能與沒有很好地把控這種風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)。 會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中有時(shí)不但未能發(fā)揮自己應(yīng)有的作用， 反而走向了自己職業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)膶?duì)立面。

對(duì)會(huì)計(jì)的社會(huì)擔(dān)當(dāng)， 可將其概括為社會(huì)文明及其進(jìn)步的“守護(hù)神”和“導(dǎo)航儀”。 首先看“守護(hù)神”角色， 現(xiàn)實(shí)中， 對(duì)諸多經(jīng)濟(jì)不文明行為， 會(huì)計(jì)更多地充當(dāng)了“幫兇”而不是“守護(hù)神”的角色。 其次， 看“導(dǎo)航儀”角色， 現(xiàn)實(shí)中， 會(huì)計(jì)在近半個(gè)世紀(jì)尤其進(jìn)入21世紀(jì)以來， 不時(shí)地將人類導(dǎo)向不好的方向。 無論是2001年的“安然事件”還是2007年的“雷曼事件”， 都說明了這一點(diǎn)。 安然公司的惡性事件， 主要是因?yàn)榘踩坏臅?huì)計(jì)合并報(bào)表沒有準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況， 從而誤導(dǎo)了投資者。 雷曼公司之所以破產(chǎn)， 是因?yàn)槔茁臅?huì)計(jì)事先未恰當(dāng)披露所持有證券中隱含的巨大風(fēng)險(xiǎn)， 又在毫無征兆的前提下突然計(jì)提巨額的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”， 使得雷曼公司財(cái)務(wù)報(bào)表非常顯著地表明公司流動(dòng)性已面臨枯竭的風(fēng)險(xiǎn)。

讓會(huì)計(jì)人員在工作中擁有基本的是非觀， 是保證會(huì)計(jì)用心工作的前提。 為此， 從事會(huì)計(jì)職業(yè)的所有人員需要形成一種基本的“價(jià)值認(rèn)同”。 這種價(jià)值認(rèn)同， 對(duì)于實(shí)際會(huì)計(jì)工作究竟會(huì)產(chǎn)生什么樣的后果？ 教師往往在學(xué)生什么都不懂的背景下， 講會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)后果”， 讓學(xué)生如墜云霧。 其實(shí)， 說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有經(jīng)濟(jì)后果， 會(huì)計(jì)行為有經(jīng)濟(jì)后果， 這種經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)人類行為產(chǎn)生的具體影響。 “好”的會(huì)計(jì)會(huì)將人類行為導(dǎo)向“善”， 反之， 則導(dǎo)向“惡”。 只有在獲得價(jià)值認(rèn)同后， 我們才會(huì)在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和研究中充滿信心、激情以及無怨無悔。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)需要應(yīng)有的精神境界

用心會(huì)計(jì)， 涉及“心”的三重含義：第一個(gè)是“心情”; 第二個(gè)是“心景”; 第三個(gè)是“心境”。

“心情”是復(fù)雜多變的， 金融學(xué)中的行為金融就是專門研究投資者情緒的。 情緒可以是多種多樣的， 但是出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是一樣的， 即“善”。 但要達(dá)到這一點(diǎn)， 必須塑造“心景”。 心理學(xué)中有一門課程叫情緒管理， 情緒管理無非是改變你的“心景”， 心中的意念、想象和定格。 人的一生中會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)， 很多事情是令人沮喪的。 將壞事變?yōu)楹檬虏攀且粋€(gè)人真正的本事。 當(dāng)你覺得這是一件壞事時(shí)， 心情絕對(duì)不會(huì)好。 但是當(dāng)你換一個(gè)場景， 吸取教訓(xùn)增長了以后做事的智慧， 則壞事就變成了好事， 心景頓時(shí)發(fā)生了質(zhì)變。 “心景”決定了“心情”， 而決定“心景”的是“心境”。 換一種“心景”可以換一種“心情”， 但歸根結(jié)底， 一個(gè)人的“心情”是由“心境”決定的。 無論是一個(gè)人的言談舉止、交流溝通， 還是一個(gè)人的決策行為、處理問題的方式都會(huì)體現(xiàn)一個(gè)人的境界。 什么是“境界”？ “境界”是人生的一種定格和高度。 “鷹有時(shí)會(huì)飛得比雞低， 但是雞永遠(yuǎn)飛不到鷹這么高”。

（三）會(huì)計(jì)直接表達(dá)著“人性”

會(huì)計(jì)職業(yè)由人從事， 會(huì)計(jì)處理的所有業(yè)務(wù)都是人引發(fā)的， 人性直接決定了會(huì)計(jì)的態(tài)度與行為方式乃至信息偏好。 那么， 應(yīng)該如何看待人性呢？ 東西方對(duì)人性的認(rèn)識(shí)是有差別的：西方對(duì)人性的假定， 往往較為個(gè)體化; 而東方對(duì)人性的假定， 則是將整體和個(gè)體融為一體的。

西方的個(gè)體化人性假定， 主要有兩個(gè)代表：一個(gè)是馬斯洛提出的“需求層次理論”， 另一個(gè)是道格拉斯·麥克里戈提出的“XY理論”。 馬斯洛的“需求層次理論”將人的需求分為五大層次， 分別是：生理的需要、安全的需要、歸屬與愛的需要、尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要。 總之， 該理論關(guān)注的重點(diǎn)在于“我”， 至于“你”和“他”的需要?jiǎng)t未被提及。 道格拉斯·麥克里戈的“XY理論”中， “X理論”假定人是必須進(jìn)行管理的; “Y理論”假定人是不需要進(jìn)行管理的。 很多人對(duì)別人是X， 對(duì)自己是Y。 筆者在做內(nèi)部控制研究的過程中發(fā)現(xiàn)， 很多領(lǐng)導(dǎo)希望制定完善的內(nèi)控制度， 落到實(shí)處往往表現(xiàn)為對(duì)別人進(jìn)行控制， 而自己卻不希望受到任何控制。 人人都不喜歡被控制， 但是為什么要專門研究控制呢？ 其實(shí)每一個(gè)人都是“X理論”和“Y理論”的結(jié)合體。 從人性的角度看， 每個(gè)人都有好的一面， 也有壞的一面; 每個(gè)人都有見得人的一面， 也有見不得人的一面。 我們經(jīng)常將見不得人的一面叫做“隱私”。 如果一個(gè)人非常高尚， 那么他的隱私重要嗎？ 這個(gè)問題可以問一下蘇格拉底， 看看他到底有沒有隱私。

東方對(duì)人性的假定與西方并不完全一樣。 在古代， 我們將一個(gè)人最高的境界叫做“天下”。 孫中山留給我們四個(gè)字“天下為公”。 在《禮記》[19] 中有一句話， “物格而后知至， 知至而后意誠， 意誠而后心正， 心正而后身修， 身修而后家齊， 家齊而后國治， 國治而后天下平”。 即“格物、致知、誠意、正心、修身、齊家、治國、平天下”。 格物：遵循本性; 致知：具備良知， 一心向善; 誠意：不自欺， 自謙， 慎獨(dú); 正心：平和， 勇敢， 愛好追求， 心在焉; 修身：知善惡， 辨是非， 行端正; 齊家：對(duì)父母孝， 對(duì)兄弟姐妹悌， 對(duì)他人慈; 治國：愛憎分明， 懲惡揚(yáng)善， 積聚民心， 行權(quán)為公; 平天下：天下為公。 這些代表了中華民族對(duì)人性境界層次的具體定格， 是中華民族非常值得去面對(duì)并在現(xiàn)代大力弘揚(yáng)的文明精髓。

西方認(rèn)為人性不管是怎么樣的， 最后都?xì)w結(jié)為“理性”。 但在中國文化中， 對(duì)人性的認(rèn)識(shí)有一條線， 即“禮—理—心”。 “禮”是孔子提出的， “理”是朱熹升華的， “心”是王陽明完善的。 “理”是在“禮”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而來， 涵蓋了“禮”的內(nèi)容。 “心”是在“禮”和“理”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而來， 涵蓋了“禮”和“理”的內(nèi)容。 由此， 在東西方有關(guān)人性的修煉上， 都有了具體的愿景目標(biāo)與方法論基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)研究與歷史觀

現(xiàn)在研究西方歷史一般關(guān)注的是1850年， 因?yàn)?850年是西方工業(yè)革命成熟和發(fā)展的標(biāo)志性界限。 1850年， 成本會(huì)計(jì)基本成熟; 1494年， 世界上第一本會(huì)計(jì)書問世; 1492年， 哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸。 提這些時(shí)間點(diǎn)的主要目的在于引導(dǎo)大家把知識(shí)放到人類社會(huì)發(fā)展的整個(gè)歷史長河當(dāng)中。 若沒有時(shí)間維度， 則很難理解人類文化進(jìn)步的意義， 研究會(huì)變得非?？斩?。 很多學(xué)者熱衷于討論東方和西方之間的差異， 那么到底是在哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)上東方和西方開始產(chǎn)生差異的， 或者說拉開距離的？

通常將文藝復(fù)興作為西方崛起的標(biāo)志。 文藝復(fù)興發(fā)生于中世紀(jì)。 在中世紀(jì)之前， 中國在整個(gè)人類發(fā)展過程當(dāng)中， 無可置疑是領(lǐng)先的。 而王陽明所在的時(shí)期是中國的明朝， 這正好是西方的中世紀(jì)時(shí)期。 1450年古滕堡印刷術(shù)的革命， 加快了知識(shí)的傳播速度。 西方若沒有古滕堡印刷技術(shù)的革命， 文藝復(fù)興基本是不可能的。 這是學(xué)會(huì)計(jì)的人不得不面對(duì)的歷史。 現(xiàn)在講授的會(huì)計(jì)幾乎是西方為主的會(huì)計(jì)， 而這樣的會(huì)計(jì)， 最早出現(xiàn)在1494年盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》這本書中。 而這本書是對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)實(shí)踐的一種總結(jié)和反映。 盧卡·帕喬利將當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的很多相關(guān)的知識(shí)收集、匯總在一起， 命名為《數(shù)學(xué)大全》， 并得到廣泛傳播。 我們現(xiàn)在將1494年作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)誕生的時(shí)點(diǎn)。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的興起， 是西方文藝復(fù)興時(shí)期產(chǎn)生的一種現(xiàn)象。

西方文藝的復(fù)興、工業(yè)的發(fā)展甚至工業(yè)革命的發(fā)生， 都值得好好去研究。 例如， 工業(yè)革命為什么發(fā)生在西方？ 資本主義為什么出現(xiàn)在西方？ 市場經(jīng)濟(jì)為什么形成于西方？ 基督教為什么誕生于西方？ 我們可以從不同的維度去看社會(huì)的發(fā)展。 但不可否認(rèn)的是， 社會(huì)的文明發(fā)展是一個(gè)整體， 文明發(fā)展中不可避免地包括了會(huì)計(jì)。 當(dāng)Accounting在西方興起的時(shí)候， 會(huì)計(jì)也在中國發(fā)展。 從此， 所謂的會(huì)計(jì)就是“Accounting”。 事實(shí)上， 會(huì)計(jì)與“Accounting”并非一個(gè)概念。 中華文化現(xiàn)在面臨著全面復(fù)興的趨勢， 因而必須去面對(duì)這種文化遺產(chǎn)。 中國傳統(tǒng)文化中的這些元素如何在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)？ 或者說， 如何在會(huì)計(jì)制度重塑過程中來體現(xiàn)中華文化的元素？ 這值得深入思考和研究。 反過來講， 若中國傳統(tǒng)文化的這些元素不能在會(huì)計(jì)制度（特別是管理會(huì)計(jì)）中體現(xiàn)， 這些文化是不能落地的。 黨中央提出社會(huì)主義核心價(jià)值觀， 該價(jià)值觀如何在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)呢？ 社會(huì)主義核心價(jià)值觀不能只是一句口號(hào)， 必須通過會(huì)計(jì)制度落實(shí)于人們的行為中。 這樣的研究非常有意義， 但也非常有挑戰(zhàn)性。 會(huì)計(jì)并不是簡單地記幾筆賬、算幾個(gè)指標(biāo)、報(bào)幾張報(bào)表。 因?yàn)槿魏涡畔⒃趫?bào)出之前， 每個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人都明白， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度， 不僅為會(huì)計(jì)工作提供了尺度， 更重要的是為每一種經(jīng)濟(jì)行為設(shè)定了一個(gè)基本的認(rèn)知框架。 某種意義上來說， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度提供了人類認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)世界的基本框架和標(biāo)準(zhǔn)。

（五）西方以個(gè)體主義為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)理論面臨挑戰(zhàn)

文藝復(fù)興到現(xiàn)在已有500年左右的時(shí)間， 工業(yè)革命到現(xiàn)在也就300多年的時(shí)間， 這就是世界現(xiàn)代歷史。 西方發(fā)展到現(xiàn)在已遇到很多的問題。 西方為什么是個(gè)體主義為主？ 艾倫·麥克法蘭在《英國個(gè)人主義的起源：家庭、財(cái)產(chǎn)權(quán)和社會(huì)轉(zhuǎn)型》[20] 和《現(xiàn)代世界的誕生》[21] 這兩本書中有較為詳細(xì)的介紹。 必須承認(rèn)， 個(gè)體主義為主的這樣一種文化， 在西方的社會(huì)發(fā)展中有其進(jìn)步的地方。 工業(yè)革命發(fā)生的過程與人類個(gè)體主義得到充分弘揚(yáng)是緊密相關(guān)的。 工業(yè)革命帶來的很大貢獻(xiàn)是讓普通大眾也能享受以前只有貴族和社會(huì)精英才能夠享受的生活。 從人類生活水平和質(zhì)量這個(gè)基本面上， 大大提升了整個(gè)人類社會(huì)的幸福感。 我們可以看一下西方第一代企業(yè)家心中的夢想。 例如亨利·福特的夢想， 就是讓每個(gè)家庭、每一個(gè)人都擁有一輛汽車[22] 。 汽車從以前很富有的人才能享有的奢侈品， 變成普通大眾都能享有的商品。 所以在西方， 個(gè)體主義的發(fā)展確實(shí)具有一定的制度背景， 具有一定的優(yōu)越性， 把每一個(gè)人的積極性都激發(fā)了出來， 讓每一個(gè)人的欲望都得到更多的滿足。 這種欲望的滿足， 是沒有人會(huì)拒絕的。 只不過要考慮， 得到這些東西， 需要付出什么。

西方文化是激勵(lì)人們通過加倍的努力去爭取自己想要的東西。 社會(huì)的發(fā)展使人們通過努力可以實(shí)現(xiàn)這樣的夢想。 但如果一個(gè)社會(huì)不需要努力也可以得到豐厚的物質(zhì)財(cái)富; 或者說， 一個(gè)社會(huì)不是靠自己的努力， 而是靠非理性的競爭手段來獲得豐厚的物質(zhì)財(cái)富， 就非常不合理了。 西方文化發(fā)展至今， 上述誘發(fā)其領(lǐng)先于東方的理性受到了挑戰(zhàn)。 首先， “理性”變成了“有限理性”。 “有限理性”體現(xiàn)在有限的認(rèn)知、有限自私、有限意志力等三個(gè)方面。 其次， 有限理性又蛻化為“動(dòng)物性本能”， 人類愚蠢與野蠻甚至殘忍的一面， 變成越來越經(jīng)常出現(xiàn)的具體行為。 人類從近代至今的日益墮落， 在西方社會(huì)引起了精英們對(duì)自己所擁有的基本制度能否充分表達(dá)人類善意的反思。 人類經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)信息是互動(dòng)的。 我們在研究會(huì)計(jì)時(shí)將人看成一個(gè)被動(dòng)的接受體， 這是不合理的。 事實(shí)上， 會(huì)計(jì)信息與人類行為之間存在一種雙向的互動(dòng)關(guān)系， 即會(huì)計(jì)信息會(huì)影響人的行為， 人的行為也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息。 這種互動(dòng)關(guān)系， 徹底改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論。

現(xiàn)有研究足以表明個(gè)體主義面臨著巨大的挑戰(zhàn)。 個(gè)體主義強(qiáng)調(diào)個(gè)人為中心。 但是， 究竟什么是個(gè)人？ 簡而言之， 個(gè)人就是我。 而對(duì)于什么是“我”？在西方， 至今仍是一個(gè)爭議眾多的話題。

弗洛伊德認(rèn)為有三個(gè)“我”：“本我”“自我”和“超我”。 “本我”是指動(dòng)物性本能; “自我”是指以自我為中心; “超我”代表一種理想、追求和信念。

要了解“本我”可以閱讀喬治·阿克洛夫和羅伯特·席勒的《動(dòng)物精神》[23] 。 要了解“自我”可以閱讀有關(guān)西方政治民主方面的書， 例如在《公司財(cái)務(wù)》中， 論述董事會(huì)治理的時(shí)候就是典型的自我表達(dá)。 大股東與大股東之間、小股東與小股東之間、大股東與小股東之間、股東與經(jīng)理人之間都是在“自我”層面上的較量。 要了解“超我”可以看看喬布斯和馬斯克， 在他們身上應(yīng)有所體現(xiàn)。

Google的總工程師庫茲韋爾在《人工智能的未來》[24] 中寫道：“人類的大腦有眾多識(shí)別模式， 正常人大腦中的識(shí)別模式有1億個(gè)， 一般人在一生當(dāng)中用到的識(shí)別模式差不多一百個(gè)， 諾貝爾獎(jiǎng)得主一生中用到的識(shí)別模式差不多三百多個(gè)”。 由此聯(lián)想， 人類所用到的這些識(shí)別模式有沒有等級(jí)之分？ 有沒有善的識(shí)別模式和惡的識(shí)別模式？ 人們所用到的識(shí)別模式中是善的模式多， 還是惡的模式多？ 庫茲韋爾沒有作進(jìn)一步的研究。 這表明， 人類認(rèn)知水平的提高還有很大的空間。 人們已經(jīng)獲得的對(duì)客觀世界的認(rèn)識(shí)還很膚淺， 會(huì)計(jì)恰恰是人類認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要手段。 從這個(gè)角度來說， 會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力和水平還有很大的提升空間。

美國會(huì)計(jì)學(xué)家巴魯克·列夫在《會(huì)計(jì)的沒落與復(fù)興》[25] 中， 認(rèn)為目前企業(yè)的賬面價(jià)值與市場價(jià)值之比， 大概在10%到15%之間。 如果說這個(gè)比例代表著會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種解釋力， 其解釋力也就在10% ～ 15%， 還有85% ～ 90%解釋不了。 但是， 目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析有著很“霸道”的要求， 要用15%的信息來分析100%的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 那這種解釋誤差就很大了。 財(cái)務(wù)報(bào)表分析若不正視這樣的現(xiàn)實(shí)， 不徹底改變傳統(tǒng)的線性思維， 必將陷于被人類無情拋棄的困局。

羅伯特·庫爾茨班在《人人都是偽君子》[26] 中認(rèn)為， 人類大腦里有很多的選擇、判斷模塊， 這些模塊有時(shí)是相互排斥的， 有時(shí)是相互補(bǔ)充的。 當(dāng)人類在做選擇時(shí)， 有一個(gè)模塊發(fā)揮主要作用， 但人類判斷前后不會(huì)采用固定的結(jié)構(gòu)。 不同的模塊在日常發(fā)揮作用時(shí)， 其結(jié)構(gòu)和性能以及組合結(jié)構(gòu)也是不一樣的。 這表明， 人是復(fù)雜多變的， 思維框架是不可能重復(fù)的。 但客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 需要每個(gè)人對(duì)此統(tǒng)一認(rèn)知， 具有相同的基本框架， 從而產(chǎn)生了對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)需求。 樹立了這樣的認(rèn)識(shí)， 就為會(huì)計(jì)完善制度設(shè)計(jì)打開了一個(gè)知識(shí)窗口。

但是， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是人制定的， 其制定過程實(shí)際上代表的是一些個(gè)人的利益訴求。 這些現(xiàn)實(shí)的來自人類的利益訴求帶來的直接后果， 就是讓活著的人對(duì)現(xiàn)實(shí)的行為做選擇的時(shí)候， 都毫無差別地體現(xiàn)出短期化的特征。 而組織制度也加重了這種短期化特征。 因?yàn)榻M織制度是“任期制”， “任期制”來源于“科層制”。 “科層制”對(duì)提升人類的組織化水平和管理能力做出了巨大的貢獻(xiàn)， 但如今“科層制”成為導(dǎo)致人類行為短期化的一個(gè)重要原因。

以上背景與知識(shí)介紹無非想說明， 西方即使在個(gè)體化為主導(dǎo)的同一理論背景下， 由于個(gè)體化認(rèn)知分歧， 也會(huì)導(dǎo)致有關(guān)會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)諸多不同的說法。 概括起來， 西方假定個(gè)體是1， 1代表了一成不變的， 其實(shí)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無論是個(gè)體還是法人主體， 其認(rèn)知與利益結(jié)構(gòu)均是復(fù)雜多變的。 在這樣的語境下， 個(gè)體主義理論本身就難以為西方會(huì)計(jì)理論提供堅(jiān)實(shí)的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)。 我們在研究會(huì)計(jì)時(shí)“假定個(gè)體是一個(gè)基本結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定的主體”， 以此搭建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的大廈。 應(yīng)用上述分析背景可知， 這樣一種會(huì)計(jì)制度， 即使在西方的理論框架內(nèi)， 也有很大的完善和改進(jìn)空間。 更何況， 依據(jù)西方精英們的共識(shí)， 西方以個(gè)體化為主導(dǎo)的理論已經(jīng)走到了盡頭。

（六）會(huì)計(jì)研究的基點(diǎn)與目標(biāo)

社會(huì)所有的制度， 包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)， 都要毫無例外地將每一個(gè)個(gè)體導(dǎo)向“善”。 什么叫“善”？ 這是一個(gè)非常難以精確定義的概念。 日本西田幾多郎的《善的研究》[27] 認(rèn)為， “善”是個(gè)體的行為相對(duì)于整體的一個(gè)很好定位。 也就是說， 個(gè)體對(duì)整體是有益處的才叫善。 個(gè)體與整體的關(guān)系， 有不同的層次， 例如個(gè)人與民族、民族與世界、世界與整個(gè)人類、人類與自然。 個(gè)體與整體之間關(guān)系的不同層次， 表明善有著不同的境界， 有小善也有大善。 而人類追求的是“至善”。 “至善”是指從自然主義的角度來看人類的行為， 這也是為什么要追求可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的原因。 但是， 現(xiàn)在的會(huì)計(jì)與這樣的一個(gè)目標(biāo)差異還是很大的。

（七）會(huì)計(jì)研究的思維范式

會(huì)計(jì)研究的思維范式是什么？ 在回答這樣一個(gè)問題過程中要用到非常多的思維框架， 前文分別從東方和西方的角度來看會(huì)計(jì)定位。 下面強(qiáng)調(diào)認(rèn)知的定位， 還需要熟悉并善于運(yùn)用兩個(gè)最為基本的認(rèn)知范式：第一個(gè)是柏拉圖模式， 第二個(gè)是托馬斯·庫恩模式。

1. 柏拉圖模式。 柏拉圖提出三個(gè)世界理論：“存在”“信息”“知識(shí)”; 這三個(gè)世界也叫做：“物理”“數(shù)學(xué)”“知識(shí)”。 這三者之間的關(guān)系如圖1所示。

A到B是一個(gè)完整的認(rèn)知過程， A代表客觀存在; B代表知識(shí); D代表客觀信息， 指客觀存在的， 我們可以看到的信息; C代表主觀信息， 是我們計(jì)量出來的; E代表模型。 A到D叫做影響， D到C叫做感知， C到E叫做思想， E到B叫做理解。 同時(shí)滿足如下的比例關(guān)系：AC∶CB=AD∶DC=CE∶EB。 波普爾在《客觀知識(shí)：一個(gè)進(jìn)化論的研究》[28] 這本書中也運(yùn)用了柏拉圖三個(gè)世界的理論。 柏拉圖提出三個(gè)世界的目的是讓人們了解客觀的存在。 但是， 人類了解A的目的是什么？ 達(dá)爾文說“適者生存”， 人類了解客觀世界， 是為了能夠更好地適應(yīng)客觀世界， 并生存下去。 但是， 在現(xiàn)實(shí)中， 人類了解A是為了控制和統(tǒng)治A。 這種控制和統(tǒng)治是體現(xiàn)了善意還是惡意， 要看這種控制和統(tǒng)治對(duì)A是有益還是有害的。 信息有兩種：一種是主觀的信息， 一種是客觀的信息。 主觀信息從某種意義上講是人造的信息。 人類社會(huì)很多的信息都是主觀信息， 而不是客觀信息。 稱體重時(shí)， 秤上顯示的信息是客觀的信息還是主觀的信息？ 有人研究， 如果把秤精確到小數(shù)點(diǎn)后幾百位， 每次稱的重量都不一樣， 那么哪個(gè)數(shù)字才是真實(shí)的？ 這說明， 秤上顯示的信息是主觀信息。 主觀信息受客觀信息的制約， 而客觀信息是直接反映存在的， 主觀信息如何解釋還要依靠模型， 模型是根據(jù)人類的意志、認(rèn)知能力、要求和利益設(shè)計(jì)的。 主觀信息與模型兩者結(jié)合就產(chǎn)生了思想。 可以說， 思想是人與主觀信息的結(jié)合。 反過來講， 這個(gè)模型對(duì)主觀信息也有影響， 因?yàn)橹饔^信息有一個(gè)框架， 這個(gè)框架如何建立， 是由人來決定的。 會(huì)計(jì)就是典型的主觀信息。 “會(huì)計(jì)”的好壞， 一方面取決于會(huì)計(jì)對(duì)客觀信息的印證程度; 另一方面取決于會(huì)計(jì)對(duì)人類理解客觀世界這種需要的滿足程度。 討論經(jīng)濟(jì)后果， 實(shí)際上就是討論B對(duì)A的影響進(jìn)而產(chǎn)生的后果。

2. 托馬斯·庫恩模式。 托馬斯·庫恩在《科學(xué)革命的結(jié)構(gòu)》[29] 中認(rèn)為， 科學(xué)研究要遵循一個(gè)重要的思維模式， 這個(gè)思維模式叫范式。 范式包括“定義”“概念”“變量”。 而范式受制于一個(gè)“前提”。 也就是說， 所有的“定義”“概念”“變量”都是有前提的。 而“前提”可能變也可能不變。 若“前提”不變， 則相應(yīng)的“定義”“概念”“變量”也就不變。 若“前提”改變， 則相應(yīng)的“定義”“概念”“變量”也要改變， 即產(chǎn)生了科學(xué)革命。 通常有六大前提：市場經(jīng)濟(jì)、工業(yè)革命、現(xiàn)代科學(xué)、資本主義、政治民主和宗教。 現(xiàn)在， 至少工業(yè)革命這個(gè)前提已經(jīng)發(fā)生了變化， 工業(yè)革命轉(zhuǎn)變成為信息經(jīng)濟(jì)。 這種信息化， 改變了市場， 也改變了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 原來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)叫做現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 而在信息化背景下， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一種虛擬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 虛擬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加接近事實(shí)。 物理空間和時(shí)間的概念在信息化時(shí)代發(fā)生了改變， 而這樣的改變更加符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)。 這就必然帶來經(jīng)濟(jì)管理生態(tài)的變化， 因而會(huì)計(jì)的方法、理論和實(shí)務(wù)也要進(jìn)行徹底的調(diào)整。

以上所述， 主要是讓我們在研究會(huì)計(jì)時(shí)能夠清楚地了解會(huì)計(jì)研究的背景， 從而選擇真正有價(jià)值的研究問題， 不至于陷入“為研究而研究”的窘境。 當(dāng)我們思考一個(gè)問題時(shí)， 要知道這個(gè)問題在整個(gè)宏觀層面所處的地位和重要性， 這是一個(gè)什么性質(zhì)的問題以及這個(gè)問題應(yīng)如何改進(jìn)才是正確的。 只有把這些問題解決了， 會(huì)計(jì)研究的價(jià)值才能真正體現(xiàn)。 一個(gè)好的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)研究， 必須為最大化會(huì)計(jì)在整個(gè)人類文明進(jìn)步當(dāng)中的作用作出相應(yīng)貢獻(xiàn)。 反之， 則不值得研究。

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