張婧

[摘? ? 要] 會計信息的可靠性是會計作為信息系統(tǒng)的存在價值，會計信息的本質(zhì)是對會計數(shù)據(jù)進行存儲以及傳遞，會計信息應(yīng)當從靜態(tài)精準存儲和動態(tài)無偏反饋兩方面界定其是否可靠，區(qū)塊鏈技術(shù)為會計信息系統(tǒng)可靠性提供了技術(shù)支持以及實現(xiàn)可靠性的實現(xiàn)路徑，但就目前而言，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域仍然存在發(fā)展困境。

[關(guān)鍵詞] 區(qū)塊鏈技術(shù);會計信息系統(tǒng);實現(xiàn)路徑;發(fā)展困境

1? ? ? 研究現(xiàn)狀

會計信息可靠性問題一直是理論界以及實務(wù)界關(guān)注的熱點話題。蔡立新等認為，會計信息存在重大問題的原因是原始數(shù)據(jù)的真實性無法得到保證，從而使會計環(huán)境無法達到實質(zhì)重于形式的狀態(tài)。許金葉等認為，我國會計監(jiān)管在外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及政府監(jiān)督三方面存在問題。在區(qū)塊鏈概念得到推廣后，會計理論開始有了關(guān)于區(qū)塊鏈對會計信息領(lǐng)域影響的研究。鐘瑋等認為，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域如審計、稅收方面有著明顯優(yōu)勢。蔣樂平認為，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠促進會計信息系統(tǒng)的融合升級。賀慧認為，區(qū)塊鏈技術(shù)對會計領(lǐng)域而言既是機遇又是挑戰(zhàn)，需要對其應(yīng)用場景進行具體分析。涂凌霜等根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)計會計信息流轉(zhuǎn)等相關(guān)模型。

2? ? ? 會計信息的本質(zhì)及會計信息可靠性的重要性

會計信息可靠即企業(yè)會計信息對利益相關(guān)者提供在精確存儲基礎(chǔ)上無偏反饋的會計數(shù)據(jù)，是會計作為信息系統(tǒng)誕生的目的。會計信息系統(tǒng)起初構(gòu)想在會計信息質(zhì)量可靠的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、監(jiān)管及決策等方面的高效管理，這已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的重中之重。會計信息系統(tǒng)就是現(xiàn)代科技與利益相關(guān)者對會計信息本質(zhì)及其延展訴求的產(chǎn)物，會計信息系統(tǒng)以計算機為工具，以會計信息收集、存儲、處理、傳輸以及輸出五個步驟為路徑，提供了高效核算且兼?zhèn)涮峁Q策的強力輔助，促進了會計數(shù)據(jù)信息化的發(fā)展。但是就其本質(zhì)而言，會計信息系統(tǒng)對運行路徑與人工核算原理上別無二致，僅僅是手工會計信息采集、存儲以及處理這一路徑的高效化，對會計信息可靠性有所訴求的利益相關(guān)者仍然不能從會計信息系統(tǒng)所反饋的數(shù)據(jù)中得到可靠的會計信息，其結(jié)果往往是利益相關(guān)者們針對企業(yè)的財務(wù)信息所做出的決策產(chǎn)生失誤，自然在層層偏差的傳遞中不斷擴散，最終引發(fā)了由企業(yè)會計信息不可靠所導致的信息不對稱，對資本市場乃至經(jīng)濟宏觀環(huán)境產(chǎn)生巨大的逆向沖擊。

3? ? ? 現(xiàn)階段會計信息系統(tǒng)不可靠的原因分析

會計信息可靠性的實現(xiàn)途徑必須是也只能是會計信息系統(tǒng)，在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的實現(xiàn)中不難發(fā)現(xiàn)，會計信息系統(tǒng)的四個要素即計算機硬件、計算機軟件、會計人員、會計信息系統(tǒng)運行規(guī)程都存在嚴重影響會計信息可靠性的干擾因素。計算機硬件作為會計信息系統(tǒng)運行軟件的硬件基礎(chǔ)，具有承載會計信息系統(tǒng)以及會計數(shù)據(jù)的功能。由于數(shù)據(jù)讀取與存儲都需經(jīng)過硬件，其重要性不言而喻，然而放置在企業(yè)內(nèi)部的計算機硬件的存儲器極易修改，有些修改甚至可以不通過軟件即可實現(xiàn)，所以計算機軟件是財務(wù)舞弊的重災區(qū)，企業(yè)根據(jù)會計信息系統(tǒng)軟件建立多個賬套并隱藏賬套文件，在面臨稅務(wù)稽查、外部審計時，會計信息系統(tǒng)的管理員可以用利用其中某一賬套應(yīng)對審查人員的稽查，而進行申報納稅時則調(diào)用另一賬套文件。不法人員為了將未確認的費用混入企業(yè)賬簿，利用軟件不同功能間的數(shù)據(jù)接口攔截數(shù)據(jù)進行修改甚至使用財務(wù)舞弊程序非法訪問數(shù)據(jù)同時核算單位沒有對數(shù)據(jù)進行謹慎的審核。會計信息系統(tǒng)的操作人員是舞弊的重要媒介，舞弊者可以利用職位優(yōu)勢虛假錄入業(yè)務(wù)信息，伺機謀取不法利潤以達到財務(wù)舞弊的效果。會計信息系統(tǒng)的使用規(guī)章也是財務(wù)舞弊不可忽視的隱患，會計信息系統(tǒng)設(shè)置了“無痕修改”“反記賬”“反結(jié)賬”等功能，企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計不規(guī)范的企業(yè)可以使用這些功能隨意更改會計核算成果，嚴重干擾了會計業(yè)務(wù)處理的嚴謹性。且由于不同企業(yè)關(guān)于會計信息系統(tǒng)的使用規(guī)章各不相同，加劇了審計、稽查人員的工作難度，企業(yè)的高層人員可以利用內(nèi)部控制的漏洞，使用反審核、反記賬等功能私自修改錄入數(shù)據(jù)，操作企業(yè)利潤。綜上所述，以內(nèi)部控制規(guī)章下的會計信息系統(tǒng)在監(jiān)督方面存在計算機硬件、計算機軟件、會計人員以及會計信息系統(tǒng)運行規(guī)制四個方面的隱患，會計信息可靠性的保障手段需要一種能夠兼顧精準記錄以及無偏反饋兩方面需求的新技術(shù)。

4? ? ? 區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息可靠性上的優(yōu)勢

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種新型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，天然具有不需要中心節(jié)點、分布式數(shù)據(jù)存儲、智能高效共識機制、哈希加密算法等安全優(yōu)勢交易信息，信息會被采用分布式記賬的方式將每一筆交易記錄在以時間序列為順序的區(qū)塊上。只要是通過區(qū)塊鏈記賬的主體，其所有交易數(shù)據(jù)都是真實的、不可修改的。在智能合約3.0出現(xiàn)后，區(qū)塊鏈針對會計信息領(lǐng)域開始有具體應(yīng)用價值，數(shù)據(jù)等記錄可以不依托虛擬貨幣。首先，不需要中心節(jié)點的分布式記賬體系杜絕了企業(yè)對計算機硬件進行修改的可能性，以聯(lián)盟鏈為例，不同企業(yè)的數(shù)據(jù)被存儲于連接在聯(lián)盟鏈上的所有企業(yè)的計算機上，交易雙方的企業(yè)通過自己所持有的私鑰上傳打包該交易記錄，交易記錄通過哈希算法生成一串不可逆的字符串，客戶端的用戶可以通過交易信息中所包含的公鑰對其進行合法性檢測，但沒辦法通過改變字符串來更改交易信息。其次，數(shù)據(jù)的記錄憑借著能產(chǎn)生隨機散列的哈希算法保證其安全性，并且非堆成加密能夠確保解開散列的密鑰只能被指定的對象使用，以確保數(shù)據(jù)的絕對安全。區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)就是將信息的記錄一維化，利用時間戳技術(shù)將數(shù)據(jù)記錄在不可修改的區(qū)塊鏈條上，已經(jīng)被記錄的數(shù)據(jù)有自己特定的位置，從而使記錄不能夠被反向操作。區(qū)塊鏈技術(shù)對數(shù)據(jù)進行操作時需嚴格依照智能合約的規(guī)定進行，數(shù)據(jù)被加密算法打包并在通過哈希算法形成區(qū)塊前都會進行全網(wǎng)廣播，網(wǎng)絡(luò)終端確認無誤后每個區(qū)塊會加蓋特定的時間戳，區(qū)塊鏈上記錄的每條數(shù)據(jù)都能夠通過時間戳進行追溯，企業(yè)沒有任何辦法對交易記錄進行隱瞞，而且對于異常數(shù)據(jù)的響應(yīng)機制可以通過智能合約自動進行。從數(shù)據(jù)管理的角度杜絕了企業(yè)利用內(nèi)部控制對會計數(shù)據(jù)進行修改的可能性。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)擁有相對低廉的成本以及更高的數(shù)據(jù)流動性，可以保障會計成果的準確性和實用性。

5? ? ? 區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)可靠性中的實現(xiàn)路徑

會計信息系統(tǒng)可靠性實現(xiàn)機制要以數(shù)據(jù)的無偏反饋以及精準記錄為界限，區(qū)塊鏈技術(shù)在這兩方面有著確切的實現(xiàn)路徑。精準記錄是可靠性的基本要求，是一種靜態(tài)的狀態(tài)也是無偏反饋的基礎(chǔ)，沒有精準記錄就不存在無偏反饋。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)下數(shù)據(jù)的記錄要通過智能合約的要求，即符合要求的可以請求被記錄，不符合的不能通過，這套智能合約的制定者可以是聯(lián)盟鏈上的企業(yè)成員、可以是會計信息的監(jiān)管機構(gòu)等，智能合約一旦制定就避免了企業(yè)利用往來業(yè)務(wù)捏造交易金額、交易賬戶甚至交易對象等舞弊行為的發(fā)生。其次，分布式記賬能夠保障被記錄的靜態(tài)數(shù)據(jù)不存在被輕而易舉修改的可能，鏈條式的一維記賬機制與其相配合的時間戳也保證了任意時點數(shù)據(jù)的安全性。無偏反饋是指被記錄的數(shù)據(jù)以其本來面目被傳遞到利益相關(guān)者的手中，是精準記錄的目的。區(qū)塊鏈特有的非對稱加密即哈希算法保證了數(shù)據(jù)點對點的傳輸，只有特定的對象才能夠利用特定的密鑰揭開密碼，查看相應(yīng)的數(shù)據(jù)內(nèi)容。再次，接受數(shù)據(jù)的對象也受制于智能合約的限制，一旦數(shù)據(jù)通過合約被記賬，那么該數(shù)據(jù)便沒有任何修改的可能性，從而保證了會計數(shù)據(jù)在的無偏反饋這一動態(tài)過程。區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中的具體實現(xiàn)路徑應(yīng)當根據(jù)傳統(tǒng)的企業(yè)會計業(yè)務(wù)劃分——供應(yīng)鏈模塊、折舊費用模塊、報表分析模塊，來指定具體的區(qū)塊鏈適應(yīng)場景，其中供應(yīng)鏈模塊適用于聯(lián)盟鏈可以同時滿足利用對交易信息進行事中事后監(jiān)督與保護企業(yè)業(yè)務(wù)隱私的雙重需要。再次，折舊費用模塊適用私有鏈以滿足企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)隱私安全的管理需要。最后，報表分析模塊適用于公有鏈以便于企業(yè)發(fā)布會計信息。在會計實務(wù)的角度，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠憑借其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)勢以技術(shù)手段，克服會計信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度，從而保證會計信息系統(tǒng)能夠通過精準記錄以及無偏反饋達到會計信息的可靠性。在審計的角度，區(qū)塊鏈技術(shù)的加密背書機制也確保了財務(wù)信息的完整性，便于審計師對財務(wù)信息的測試以及相關(guān)方對測試數(shù)據(jù)進行交叉驗證;在公司治理的角度，區(qū)塊鏈技術(shù)使得公司的財務(wù)信息透明化程度提高，允許債權(quán)人以及投資者更有效的掌控公司的實際運營狀況，這可以有效地降低其交易成本以及代理成本。

6? ? ? 區(qū)塊鏈技術(shù)下會計信息系統(tǒng)發(fā)展前景存在的困境

區(qū)塊鏈技術(shù)下會計信息系統(tǒng)發(fā)展前景存在區(qū)塊鏈自身缺陷、區(qū)塊鏈下會計信息系統(tǒng)運行流程尚未提出以及相關(guān)監(jiān)管領(lǐng)域尚未完善三方面。

（1）區(qū)塊鏈自身存在的缺陷對相關(guān)應(yīng)用領(lǐng)域的影響都普遍存在，主要集中在智能合約運行效率以及區(qū)塊鏈應(yīng)用場景成熟度兩方面，企業(yè)間的往來業(yè)務(wù)紛繁復雜，當一筆業(yè)務(wù)發(fā)生時如何界定其合不合規(guī)以及能否通過仍需要智能合約的進一步發(fā)展以及相關(guān)機構(gòu)的協(xié)調(diào)。而且，區(qū)塊鏈技術(shù)使用場景目前處于初步實驗階段，相關(guān)領(lǐng)域暫不能提出一個完善的解決方案，區(qū)塊鏈對信息的記錄質(zhì)量也有待提高。

（2）會計理論界目前仍未提出與區(qū)塊鏈技術(shù)相符合的會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程，導致了實務(wù)界目前也沒有很好的應(yīng)對措施，會計理論界有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)的空白受制于區(qū)塊鏈應(yīng)用場景技術(shù)上的成熟度，以及會計信息監(jiān)管部門的推廣力度。

（3）有關(guān)會計監(jiān)管領(lǐng)域目前也尚未對區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)技術(shù)以及制度下的調(diào)整，尤其是審計領(lǐng)域以及稅收稽查領(lǐng)域。

主要參考文獻

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